会计准则内在逻辑介绍(50：47)金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础
会计准则内在逻辑mobi
会计准则内在逻辑 MOBI 文档一、目标和原则会计准则的目标是提供关于企业财务状况和经营成果的可比信息，帮助投资者和其他利益相关者做出决策。
为了实现这一目标，会计准则制定了一系列基本原则，这些原则是会计准则内在逻辑的基础。
1.1 客观性原则会计准则应该以客观事实为基础，避免主观臆断和偏见。
准则制定过程中应尽可能减少人为因素和不确定性，以保证会计信息的真实性和可靠性。
1.2 一致性原则会计准则应尽可能保持一致性，以避免不同企业之间的会计信息出现不可比性。
一致性不仅包括不同企业之间会计处理的一致性，也包括同一企业在不同时期会计处理的一致性。
1.3 相关性原则会计准则应提供与投资者和其他利益相关者决策相关的信息。
准则制定过程中应关注会计信息的相关性，以便为投资者提供有关企业未来现金流和风险等方面的信息。
二、会计处理方法和程序为实现会计准则的目标和原则，需要采用适当的会计处理方法和程序。
这些方法和程序应确保会计信息的可靠性、相关性和一致性。
2.1 会计确认会计确认是会计处理的第一步，旨在将经济事项转化为会计要素。
确认过程中应遵循可定义性、可计量性和可靠性等标准，确保会计确认的真实性和准确性。
2.2 会计计量会计计量是对会计要素进行量化的过程。
准则应规定会计要素的计量基础和方法，如历史成本、重置成本、可变现净值等。
同时，还应考虑公允价值的应用，以反映市场因素对计量结果的影响。
2.3 会计记录会计记录是会计信息产生的关键环节。
准则应规定会计科目的设置和使用规则，以及账务处理程序。
此外，还应强调会计凭证的填制和审核，以确保会计记录的真实性和完整性。
三、财务报告的要求和规定财务报告是企业向外部传递财务信息的重要途径。
为了满足投资者和其他利益相关者的信息需求，会计准则对财务报告的内容、形式和披露等方面作出了要求和规定。
3.1 财务报表的基本内容财务报表是财务报告的核心组成部分，应包括资产负债表、利润表和现金流量表等基本报表。
天职国际-会计准则内在逻辑研究
前言会计，不仅是一门账务处理技术，更是一门逻辑的艺术。
会计准则，不仅是一套“字典式”的规范性文件，更是一套具有相关目标和基础、合乎逻辑的系统。
会计准则的逻辑体现在若干会计理论中，它们为复杂的经济事项构建了统一的会计处理基础。
美国著名会计学者埃尔登 S 亨德理克森（Eldon S. Hendriksen, 1917-2001）在其著作《会计理论》（Accounting Theory 4th edition, 1982）中，将理论定义为：“一套合乎逻辑，具有假设性、概念化和实务性的原则，能够为某个探索领域提供一般性参考的框架。
”在此基础上，会计理论，“是一套以原则为形式的逻辑推理。
”由此可见，逻辑，是会计理论的核心内容，也是原则导向的会计准则的基本要求。
现行国内、国际会计准则及美国公认会计原则，不再是规则导向的会计准则，而是原则导向的会计准则。
在原则导向的会计准则下，对特定的经济事项不再提供或较少提供具体的解释与会计处理指引。
这就要求会计人员合理运用职业判断，分析交易和事项的经济实质，再根据会计准则规定的基本原理，通过严密的逻辑推理，得出适当的会计处理方法。
此时，掌握会计准则背后的会计理论，可以帮助会计人员选择或发展适当的会计处理政策，并复核所采用的具体会计处理的合理性。
因此，在原则导向的会计准则下，掌握若干重要会计理论、了解具体会计处理深层次的逻辑，不再是学院派、理论家的专利，而是广大会计实务工作者提高会计实务工作有效性和准确性的必要能力。
我国财政部于2006年2月发布的企业会计准则体系，与国际财务报告准则体系实质趋同，并部分借鉴了美国公认会计原则。
国际两大准则体系经过多年的发展，已形成一套以概念框架为基础的理论体系。
本系列文章以两大准则体系为基础，通过探寻相关会计理论的历史发展及理论内涵，讨论其对具体会计处理的影响，进而尝试为现行会计准则梳理一套完整的逻辑体系。
资产负债表观和利润表观在资产负债表观和利润表观之间做出倾向性选择，关系到财务报告应向其使用者提供何种信息、会计要素应当如何进行定义、具体会计处理政策应当如何选择等问题，它们是会计理论框架的核心基础，对会计准则的制定具有战略导向的重要作用。
国际财务报告准则(IFRS)解读考核试卷
D. A和C
20.根据IFRS，以下哪个选项是正确的关于披露会计政策变更的说法？（）
A.企业无需披露会计政策变更
B.企业应在财务报表附注中披露会计政策变更的理由和影响
C.企业只需在发生重大影响时披露会计政策变更
D.企业应在管理
二、多选题（本题共20小题，每小题1.5分，共30分，在每小题给出的四个选项中，至少有一项是符合题目要求的）
A.收入金额无法可靠计量
B.收入与所有者投入有关
C.企业未将商品或服务的控制权转移给客户
D.所有以上选项
14.根据IFRS，以下关于折旧的说法哪个是正确的？（）
A.折旧是对固定资产成本的系统分摊
B.折旧是对无形资产成本的系统分摊
C.折旧是对所有长期资产成本的系统分摊
D. A和B
15.根据IFRS，以下哪个选项是正确的关于或有负债的披露要求？（）
3.请阐述IFRS关于金融资产和金融负债的分类、计量及披露要求，并分析这些要求对企业财务报告的影响。
D.所有以上情况
19.根据IFRS，以下哪些说法关于披露是正确的？（）
A.企业应在年度报告中提供所有重要的会计政策和会计估计
B.企业应在财务报表附注中披露所有对理解财务报表有重要影响的信息
C.企业无需披露对财务报表影响不重大的信息
D.企业应披露所有对财务报表有影响的信息
20.根据IFRS，以下哪些说法关于合营企业和联营企业的投资是正确的？（）
C.承租人拥有购买租赁资产的选择权
D.租赁支付的现值几乎等于租赁资产公允价值
6.在企业合并中，以下哪些情况下应使用权益结合法？（）
A.合并双方是同一控制下的企业
B.被购买方保持独立法人地位
会计从业资格证继续教育题库企业会计准则第号金融工具确认和计量解读
会计从业资格证继续教育题库企业会计准则第号金融工具确认和计量解读文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]练习题库：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读第1部分判断题题号：QHX019574所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读1.在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，如果该指定能够消除或显着减少会计错配。
A、对B、错正确答案：A解析：在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：①能够消除或显着减少会计错配；②根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
题号：QHX019575所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读2.当收取某项金融资产现金流量的合同权利终止时，企业应当终止确认该项金融资产。
A、对B、错正确答案：A解析：金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：①收取该金融资产现金流量的合同权利终止；②该金融资产已转移，且该转移满足《CAS第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。
题号：QHX019566所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读3.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具，还应考虑交付的是非衍生工具还是衍生工具，交付的自身权益工具是固定数量还是非固定数量的。
A、对B、错正确答案：A解析：如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断：①如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；②如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。
企业会计准则金融工具准则
企业会计准则金融工具准则《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》：金融工具的定义：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
例如，企业购买的债券属于金融资产，而发行债券则形成金融负债。
金融资产的分类：企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
如企业持有的普通债券，准备持有至到期，其业务模式是收取合同规定的本金和利息，此类债券就可分类为以摊余成本计量的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如，企业购买的债券，既打算持有收取利息，又可能在合适时机出售，且其合同现金流量符合上述特征，则可分类为此类金融资产。
此外，权益工具投资中，企业可将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：除上述两类以外的金融资产，企业应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
比如，企业为短期获利而购入的股票等。
金融负债的分类：金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债、部分财务担保合同以及不属于上述情况的以摊余成本计量的金融负债。
金融工具的确认：企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
例如，企业签订了一份购买债券的合同，在合同生效时，就应确认相应的金融资产。
新会计准则下金融工具的分类及会计核算
及符合下列条件之一的资产：（１）从其他方收 取现金或其他金融资产的合同权利。（２）在潜 在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融 负债的合同权利。（３）将来须用或可用企业自 身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企 业根据该合同将收到可变数量的自身权益工 具。（４）将来须用或可用企业自身权益工具进 行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身
年 月第期 湖南税务高等专科学校学报 ２０１９ １０ 第 卷（总第 期） ３２
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Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｕｎａｎ Ｔａｘａｔｉｏｎ Ｃｏｌｌｅｇｅ
Ｖｏｌ． ３２ Ｎｏ． ５ Ｏｃｔ． ２０１９
新会计准则下金融工具的分类及会计核算
郎 菁
（湖南税务高等专科学校，湖南 长沙 ４１０１１６）
摘要：２０１７ 年３ 月３１ 日，财政部修订发布了《企业会计准则第２２ 号———金融工具确认和计量》 《企业会计准则第２３ 号———金融资产转移》和《企业会计准则第２４ 号———套期会计》三项金融工具会 计准则。本次金融工具相关会计准则的修订将金融资产的分类由原来“四分类”改为“三分类”，着重分 析这一分类变化的原因及影响。
方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括 合同现金流量特征，业务模式相当于原准则所
本身就要求在未来收取或交付企业自身权益 讲的持有意图，合同现金流量特征就是指金融
工具的合同。通俗地说，企业的金融资产主要 资产的合同现金流特征应当与基本借贷安排
包括库存现金、银行存款、各种应收款项、债权 相一致，特定日期产生的现金流应当仅为对本
投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金及以未偿付的本金为基础的利息支付。如
但需要注意预付账款不是金融资产，因为预付 果合同现金流面临的风险与基本的借贷安排
【天职研究】会计准则内在逻辑介绍(50：14-23)五种会计计量基础在实务中的运用(上)
【天职研究】五种会计计量基础在实务中的运用（上）欧阳学文0707 天职专业委员会天职国际会计准则内在逻辑介绍（50/1423）五种会计计量基础在实务中的运用（上）一、概述会计计量，是确定一个项目在财务报表中列报金额的过程。
会计计量与会计确认、报告属于同一层次的概念，是会计处理过程中的一个重要环节。
从某种意义上讲，会计学就是计量学，确认的意义是为了计量，而报告就是计量的结果。
大量交易通过现金或短期应收款来结算，对于主要从事此类交易的企业并不存在计量的难题。
但是，如果企业的交易是一些复杂的活动，则计量问题就变得格外复杂而且也非常重要。
尽管计量如此重要，但关于会计计量及应该采用何种计量方法，现行会计准则中却尚未制定统一的框架基础。
本专题将通过对不同计量基础进行全面、深入的分析，找出财务报表中典型项目在计量时的规律性，为解决实务问题提供帮助。
二、会计计量与财务报告目标的关系如之前文章所述，财务报告目标是会计准则的基石，会计确认、计量和报告过程，均以财务报告目标为基础。
选择适当的会计计量基础，有助于向财务报表使用者提供作出决策相关的信息，同时也能如实反映企业的受托责任。
财务报告的关键目标，是向财务报告使用者提供与其决策相关的信息。
理论上，为了提供最具相关性的信息，所有资产和负债均应采用相同的计量基础。
也就是说，要么采用现行市场价格（如公允价值）计量所有资产和负债，要么以成本为基础计量所有资产和负债。
按统一的计量基础计量所有资产和负债，优点是财务报表中列报的所有金额所表达的含义相同，总计金额和小计金额的含义均比现行财务报表更易理解。
例如，现行财务报表中的“净资产总额”并没有太多的信息含量，因为影响“净资产总额”的各项目采用了不同的计量基础。
但是，统一计量基础也存在两个问题：一是以成本基础计量所有资产和负债无法提供相关的信息，例如用成本来计量衍生金融资产，就不可能提供相关的信息。
二是对于某些资产和负债，部分使用者认为现行市场价格所提供的信息相关性较低，他们更加关注因过去交易而产生的毛利和贡献。
会计准则解读
会计准则解读会计准则是为了规范会计工作而制定的标准和规则，它对企业的财务报表编制、会计核算、会计记录和信息披露进行了具体规定。
在这篇文章中，我们将对会计准则进行深入解读，以帮助读者更好地理解和应用会计准则。
一、背景介绍会计准则是由国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）制定和发布的。
它的主要目的是确保财务报表的准确、可比和一致性，从而提高投资者、债权人和其他利益相关者对企业财务状况的理解和信任。
现如今，国际会计准则已经成为全球范围内企业财务报告的重要参考依据。
二、会计准则的分类根据不同的业务类型和会计要求，会计准则可以被分为多个类别，其中最常见的包括金融会计准则和管理会计准则。
1. 金融会计准则金融会计准则主要适用于上市公司和其他金融机构，它规定了企业在编制财务报表时应遵循的计量、披露和分类等方面的要求。
这些准则包括了对资产、负债、所有者权益、收入和费用的认定和计量原则，以及相关的报表格式和披露要求。
2. 管理会计准则管理会计准则则主要关注企业内部的决策支持和绩效评估，它规定了企业在内部会计控制和业绩管理方面应遵循的原则和方法。
这些准则涉及了成本核算、预算编制、绩效评估和管理报告等重要内容。
三、会计准则的重要性会计准则的制定和应用对企业、投资者以及整个市场都具有重要意义。
1. 提高财务报表的可比性和准确性会计准则的统一应用可以使不同企业之间的财务指标可比性更强，便于投资者对企业进行评估和比较。
准确的财务报表是投资决策和风险管理的重要依据，同时也有助于维护市场的公平和透明。
2. 规范企业会计核算和管理会计准则规定了企业会计核算的基本原则和方法，为企业提供了准确计量和记录财务信息的准则。
同时，管理会计准则的应用也对企业内部的业绩管理和决策支持起着重要作用，帮助企业实现效益最大化和持续发展。
3. 维护投资者和其他利益相关者的权益会计准则的适用可以提高投资者和其他利益相关者对企业财务报表的信任和理解。
新金融工具准则：一文读懂金融资产分类
新⾦融⼯具准则：⼀⽂读懂⾦融资产分类- 前⾔ -今天我们来聊聊新⾦融⼯具准则下，⾦融资产是如何分类的，新旧准则⼜有什么区别，在实务中对我们有哪些影响。
写这篇⽂章之前笔者特意⼜去瞄了⼀眼准则，相信很多⼈看准则的原⽂都有这种体会：准则⾥明明每个字都认识，但是连起来就完全看不懂了。
本⽂⼒求做到通俗易懂。
微博上看到⾼志谦⽼师的吐槽，深有感受：- 新旧准则区别 -新⾦融⼯具准则和旧准则有何区别：区别1：由“四分类”改为“三分类”。
下图是新旧准则下分类的对⽐，实际上新旧准则在分类上只是换汤不换药。
区别2：划分依据变动。
由原基于合同特征和持有意图和⽬的分类，改变为基于“企业管理⾦融资产的业务模式(业务模式测试)”和“⾦融资产的合同现⾦流量特征(现⾦流量测试)”来进⾏资产分类。
①业务模式：是指企业如何管理⾦融资产以产⽣现⾦流量。
业务模式将决定企业持有⾦融资产所产⽣的现⾦流量是源⾃收取合同现⾦流量、出售⾦融资产或两者兼有。
判断业务模式是上述3种类型的哪⼀种，称之为“业务模式测试”。
②合同现⾦流特征：是指⾦融⼯具合同约定的、反映相关⾦融资产经济特征的现⾦流量属性。
企业分类为本准则（新CAS 22）第⼗七条和第⼗⼋条规范的⾦融资产，其合同现⾦流量特征应当与基本借贷安排相⼀致。
即相关⾦融资产在特定⽇期产⽣的合同现⾦流量仅为对本⾦和以未偿付本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。
判断现⾦流特征是否满⾜上述条件，称之为“现⾦流量测试（SPPI测试）”，如果符合条件，称之为“通过SPPI测试”。
SPPI测试的英⽂全称为：solely payments of principal and interest，翻译过来就是仅⽀付利息和本⾦。
再说的直⽩⼀点就是，债务⼯具产⽣的现⾦流⼊是不是只包含本⾦+利息。
区别说完了，这⾥还需再补充⼀个概念：公允价值选择权。
简单理解就是，企业可以将⾦融⼯具类别进⾏⼈为指定，⽐如将权益类⾦融资产指定为以公允价值计量且变动记⼊综合收益，或者为了消除或显著减少会计错配将债权类⾦融资产指定为以公允价值计量且变动记⼊当期损益。
2020年新金融工具准则
新金融工具会计准则重点解读出炉啦！！！小编呕心沥血的盘点不要错过，快快看过来！2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称CAS24）等三项金融工具会计准则，随后，于2017年5月2日，财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“新CAS 37”），以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新。
上述四项准则统称“新金融工具准则”究竟其中有何变化，又会带来什么影响，请听小编细细道来。
一、新准则出台背景1.新问题亟待解决：随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。
比如，现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性；金融资产转移的会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节等。
因此，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题。
2.国际会计准则的修订及借鉴：据财政部会计司有关负责人谈到，2008年国际金融危机发生后，金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，拟于2018年1月1日生效。
为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。
二、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》重点解读表1 新CAS 22 与原CAS 22 的比较新CAS22 原CAS22分类原则根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征持有金融资产的意图和目的分类结果分为三类：以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产计量凡是权益工具均以公允价值计量。
【天职研究】会计准则内在逻辑介绍（50：14-23）五种会计计量基础在实务中的运用（下）解读
【天职研究】五种会计计量基础在实务中的运用（下）2015-07-07天职专业委员会天职国际会计准则内在逻辑介绍（50/14-23）五种会计计量基础在实务中的运用（下）十一、五种计量基础的具体运用（一）存货的计量1. 存货的初始计量（1）等价交换交易如果一项交换交易系非关联方之间谈判的结果，任何一方都不存在财务困境，也未受到其他压力，则属于正常交易，此时，支付的对价通常视为与存货的市场价值相等，即等价交换。
此类交易下，企业取得存货时，以直接归属于存货的成本进行计量，包括采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态而发生的其他成本。
存货的采购成本，由采购价格、进口关税和其他税金(不含日后可从税务部门退回的税金)以及运输费、装卸费和其他可直接归属于产成品、材料和劳务取得的费用构成。
值得注意的是，在涉及现金折扣时，《国际会计准则第2号--存货》规定，采购成本应扣除商业折扣、回扣和其他类似项目。
即采用净价法。
我国《企业会计准则第1号——存货》则采用总价法，即采购成本为扣除商业折扣，但包括现金折扣的价格。
存货的加工成本，包括与生产量直接相关的成本，如直接人工。
它们还包括在将材料加工为产成品过程中发生的固定和变动间接生产费用的系统分配额。
固定间接生产费用，指产量发生变化时仍保持相对不变的间接生产费用，如厂房和设备的折旧和维修费用、工厂管理费用和行政费用等。
变动间接生产费用，指随产量直接或几乎直接变动的间接生产费用，如间接材料和间接人工等。
同一生产过程可能同时生产一种以上的产品。
例如，同一生产过程产出了联产品，或既有主产品又有副产品的生产。
如果每种产品的加工成本不能单独地加以辨认，那么这些成本就应在合理和一致的基础上在产品之间进行分配。
例如，在产品可以单独辨认的生产过程中或在生产结束时，可以每种产品相应的销售价值为基础进行分配。
对于大多数副产品，就其性质来说，价值不高，通常以其可变现净值计量，且该价值应从主产品的成本中扣除。
2019最新会计准则-企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(财会[2017]7号)
![2019最新会计准则-企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(财会[2017]7号)](https://img.taocdn.com/s3/m/c7a70772b307e87101f696bb.png)
第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
第三条金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
第四条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
会计准则内在逻辑介绍金融工具业务管理模式与合同协议书现金流量特征是金融工具分类的基础
会计准则内在逻辑介绍金融工具业务管理模式与合同协议书现金流量特征是金融工具分类的基础文件编号TT-00-PPS-GGB-USP-UYY-0089金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础2015-12-17?天职专业委员会?会计准则内在逻辑介绍（50-47）金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础一、新旧准则分类概述对金融资产和金融负债进行分类，是为确定金融工具中的金融资产和金融负债如何进行会计处理，特别是，如何以持续的基础进行计量。
在现行金融工具准则下，金融资产和金融负债的分类，是复杂而又规则化的，也缺少清晰、统一的理论基础。
现行准则下，金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产；金融负债分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。
现行准则对各项金融资产和金融负债单独进行了定义，并设定了复杂的条件。
对各类金融资产和金融负债的计量，如《五种会计计量基础在实务中的运用》一文所述，也区分不同的情况，可能以摊余成本或公允价值分别计量，两种计量方法在各类别金融资产和金融负债中的应用也不统一。
事实上，根据现行准则中金融资产和金融负债的分类条件，分类需要考虑多项因素：1、持有金融资产和金融负债的目的，例如，是为交易、长期持有还是套期；2、合同特征，例如，合同是属于衍生工具、权益工具还是债务工具；3、该金融工具是否在活跃市场中交易，例如，持有至到期投资和贷款和应收款项的一个区别，就是持有至到期投资需存在活跃市场；4、报告主体所处的行业；5、报告主体的会计政策或类似选择，例如，报告主体可以将某些混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
为解决现行金融工具准则中复杂而规则化的分类问题，国际会计准则理事会于2009年开始修订金融资产和金融负债的分类和计量规定，并于2014年7月发布了完成版的《国际财务报告准则第9号——金融工具》，新准则将于2018年1月1日起生效，允许提前采用。
会计准则内在逻辑介绍(50：47)金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础
金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础2015-12-17天职专业委员会天职国际会计准则内在逻辑介绍（50-47）金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础一、新旧准则分类概述对金融资产和金融负债进行分类，是为确定金融工具中的金融资产和金融负债如何进行会计处理，特别是，如何以持续的基础进行计量。
在现行金融工具准则下，金融资产和金融负债的分类，是复杂而又规则化的，也缺少清晰、统一的理论基础。
现行准则下，金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产；金融负债分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。
现行准则对各项金融资产和金融负债单独进行了定义，并设定了复杂的条件。
对各类金融资产和金融负债的计量，如《五种会计计量基础在实务中的运用》一文所述，也区分不同的情况，可能以摊余成本或公允价值分别计量，两种计量方法在各类别金融资产和金融负债中的应用也不统一。
事实上，根据现行准则中金融资产和金融负债的分类条件，分类需要考虑多项因素：1、持有金融资产和金融负债的目的，例如，是为交易、长期持有还是套期；2、合同特征，例如，合同是属于衍生工具、权益工具还是债务工具；3、该金融工具是否在活跃市场中交易，例如，持有至到期投资和贷款和应收款项的一个区别，就是持有至到期投资需存在活跃市场；4、报告主体所处的行业；5、报告主体的会计政策或类似选择，例如，报告主体可以将某些混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
为解决现行金融工具准则中复杂而规则化的分类问题，国际会计准则理事会于2009年开始修订金融资产和金融负债的分类和计量规定，并于2014年7月发布了完成版的《国际财务报告准则第9号——金融工具》，新准则将于2018年1月1日起生效，允许提前采用。
我国引入该准则内容的工作，也已进入财政部日程。
2019会计继续教育金融工具确认和计量准则的逻辑与疑难问题案例分析答案
B、衍生工具
C、嵌入衍生工具
D、期货合约
【正确答案】C
5、（ ）是指为了发行证券而发生的手续费、佣金等费用和股份申报、股份登记等中介费用。
A、管理费用
B、融资成本
C、证券发行费用
D、投资成本
【正确答案】C
6、（ ）是指金融工具的一方不履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。
A、信用风险
B、市场风险
C、汇率风险
D、利率风险
【正确答案】A
7、（ ）是指以摊余成本计量的金融资产、租赁应收款和合同资产的预期信用损失计提的准备，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计减值金额以及针对贷款承诺和财务担保合同的预期信用损失计提的准备。
A、损失准备
B、坏账准备
C、减值准备
D、累计折旧
【正确答案】A
B、债务人违反合同
C、债务人很可能破产或进行其他财务重组
D、发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失
【正确答案】ABCD
10、金融资产本质上是（ ）过程中形成的、未来收取现金流量的合同权利。
A、债务
B、融资
C、投资
D、风险管理
【正确答案】BCD
11、下列不属于金融负债的有（ ）。
A、银行存款
A、应付款项
B、应收项目
C、应交税费
D、现时义务
【正确答案】B
21、（ ）是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
A、预期信用损失
B、合同取得成本
C、信用损失
D、减值损失
【正确答案】A
22、（ ）是指以摊余成本计量的金融资产、租赁应收款和合同资产的预期信用损失计提的准备，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计减值金额以及针对贷款承诺和财务担保合同的预期信用损失计提的准备。
注册会计师-《会计》高频考点-第十四章 金融工具(7页)
第十四章金融工具◇知识点：金融资产的分类【提示】当金融资产属于衍生工具时，由于衍生工具一般以交易为目的（符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具等除外），因此，这类金融资产一般应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
直接指定为某类金融资产的，一经指定不得撤销。
在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题·单选题】2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2 000万元用于购买银行理财产品。
理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。
不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（）。
A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益B.作为以摊余成本计量的金融资产，按照预期收益率确认利息收入C.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益D.作为其他债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入『正确答案』C『答案解析』在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，因此，不能作为交易性金融资产；为非保本浮动收益理财产品，既不能作为以摊余成本计量的金融资产，也不能作为其他债权投资。
【链接】交易性金融资产常见的考核角度：（1）交易性金融资产的初始入账金额的计算；（2）出售交易性金融资产时产生的投资收益；（3）因持有交易性金融资产而产生的投资收益；（4）某一年因交易性金融资产而产生的损益；（5）交易性金融资产的所得税问题。
【天职研究】会计准则内在逻辑介绍(50：45-46)金融工具：金融负债和权益工具的分类
【天职研究】金融工具：金融负债和权益工具的分类2015-12-17 天职国际会计准则内在逻辑介绍（50/45-46）金融工具：金融负债和权益工具的分类一、概述历史上，对于发行方所发行金融负债和权益工具分类列报，并不是一项重大难题。
会计列报基本是依据金融工具的法律形式进行的，权益和负债之间的区别很清晰。
权益工具，产生了对企业权益的所有权，有权获得股利偿付，股利是作为留存收益的分配，而不是作为特定期间内的费用进行会计处理。
负债，如贷款等，则是以利息进行偿付，利息是作为费用计入损益。
一般，对于公司资产，贷款方的要求权优先于股东，实务中不同层级的贷款方和股东的权利也有所不同。
不同的金融工具，也有不同的纳税后果。
随着资本市场的发展，各类创新金融工具的出现，使其法律形式与会计实质越来越难以简单统一。
典型的例子包括某些具有权益的法律形式，但实质上是负债的工具，如某些优先股，以及开放式基金、信托基金等类似企业的某些基金。
相反，诸如永续债或者可赎回债券等法律名义上的“债”，在会计处理中则有可能被分类为权益。
二、金融工具列报的基本理论为统一会计范畴内金融负债与权益工具的分类标准，主要存在两种不同的分类理论：狭义权益法（narrow equity approach）和严格义务法（strictobligation approach）。
（一）狭义权益法狭义权益法要求：（1）仅将母公司发行的、剩余要求权级别最低的现有权益工具分类为权益。
（2）将其他所有金融工具均分类为负债，包括：一是不产生交付资产义务的金融工具；二是非控制权益（也有不同意见将其分类为权益）；三是以权益工具为标的的远期合同和期权合约。
（3）将所有金融负债产生的利得和损失（包括利息费用）计入当期损益。
狭义权益法与编制合并财务报表中的“母公司理论”一致，它以母公司投资者的视角反映对主体的要求权，仅需一个步骤即可反映剩余要求权级别最低的权益要求权持有者所享有的权益。
新金融工具准则解读(一)：变化概述与核心要求
新金融工具准则解读（一）：变化概述与核心要求2014年7月，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）。
2017年3月，财政部发布了修订后的新金融工具准则，包括《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS 22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（CAS 23）、《企业会计准则第24号——套期会计》（CAS 24）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。
新金融工具准则分类分批实施，其中：在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。
新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。
核心变化内容包括：一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融资产类别，提高分类的客观性和有关会计处理的一致性；二是金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”，以更加及时、足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险；三是修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
本期主要解读新金融工具准则的变化概述与核心要求。
一、新金融工具准则的变化概述二、新金融工具准则的新旧衔接要求修订后的CAS 22、CAS 23实施时应当予以追溯应用，但企业不需要重述前期比较数据；除特定情况外，修订后的CAS 24采用未来适用法。
在新旧准则转换时，金融工具原账面价值和在新金融工具准则施行日的新账面价值之间的差额，计入新金融工具准则新施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。
新旧准则转换时，主要涉及的衔接过渡事项包括：1.业务模式以施行日的既有事实和情况为基础；无须考虑企业之前的业务模式。
2.合同现金流量特征以初始确认时存在的事实和情况为基础，对特定货币时间价值要素修正及提前还款特征的公允价值等项目进行评估。
会计准则的内在逻辑
会计准则的内在逻辑会计准则（Accounting Standards）是规范会计信息处理和报告的公认的原则、约定和方法的体系。
它们被制定出来是为了确保会计信息的准确性、可比性和一致性。
会计准则的内在逻辑包括以下几个方面：1.确保信息准确性和可靠性：会计准则要求会计信息必须准确、全面和可靠。
这是因为会计信息是投资者、债权人和其他利益相关者进行决策和评估的重要依据。
因此，准确的会计信息对于市场的有效运作至关重要。
2.提供一致性：会计准则的另一个重要目标是提供一致的会计处理和报告方法。
这是为了确保不同企业和行业的会计信息可以进行比较和分析。
如果每个企业都使用不同的会计处理方法，那么比较和分析就会变得困难甚至不可能。
因此，一致性是会计准则内在逻辑的一个重要方面。
3.保护利益相关者：会计准则的制定和实施旨在保护利益相关者的权益。
这包括投资者、债权人、员工和其他与企业有关的人。
通过提供准确、可比和一致的会计信息，利益相关者可以更好地了解和评估企业的财务状况和经营绩效。
这对他们在决策和评估企业时具有重要的指导作用。
4.提供决策依据：会计准则为经济参与者提供了进行决策的重要依据。
企业可以根据准则规定的方法和程序编制财务报表，从而提供给利益相关者重要的财务信息。
依据这些信息，投资者可以做出投资决策，债权人可以评估企业的信用风险，管理者可以了解企业的财务状况，员工可以了解企业的盈利能力等。
因此，会计准则的内在逻辑是为了提供决策依据，以支持经济活动的正常运行。
5.适应变化：会计准则的另一个重要特点是其适应变化的能力。
随着经济环境、商业实践和会计理论的发展，会计准则需要不断更新和调整，以保持其有效性和适用性。
例如，随着数字经济的发展，会计准则需要适应新的技术和商业模式，以确保对新兴产业和公司的准确报告。
总之，会计准则的内在逻辑是确保会计信息准确、可比和一致，保护利益相关者的权益，为经济参与者提供决策依据，并适应不断变化的经济环境和实践。
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金融工具：业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础
2015-12-17天职专业委员会
会计准则内在逻辑介绍
（50-47）
金融工具：
业务管理模式与合同现金流量特征是金融工具分类的基础一、新旧准则分类概述
对金融资产和金融负债进行分类，是为确定金融工具中的金融资产和金融负债如何进行会计处理，特别是，如何以持续的基础进行计量。
在现行金融工具准则下，金融资产和金融负债的分类，是复杂而又规则化的，也缺少清晰、统一的理论基础。
现行准则下，金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产；金融负债分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。
现行准则对各项金融资产和金融负债单独进行了定义，并设定了复杂的条件。
对各类金融资产和金融负债的计量，如《五种会计计量基础在实务中的运用》一文所述，也区分不同的情况，可能以摊余成本或公允价值分别计量，两种计量方法在各类别金融资产和金融负债中的应用也不统一。
事实上，根据现行准则中金融资产和金融负债的分类条件，分类需要考虑多项因素：
1、持有金融资产和金融负债的目的，例如，是为交易、长期持有还是套期；
2、合同特征，例如，合同是属于衍生工具、权益工具还是债务工具；
3、该金融工具是否在活跃市场中交易，例如，持有至到期投资和贷款和应收款项的一个区别，就是持有至到期投资需存在活跃市场；
4、报告主体所处的行业；
5、报告主体的会计政策或类似选择，例如，报告主体可以将某些混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
为解决现行金融工具准则中复杂而规则化的分类问题，国际会计准则理事会于2009年开始修订金融资产和金融负债的分类和计量规定，并于2014年7月发布了完成版的《国际财务报告准则第9号——金融工具》，新准则将于2018年1月1日起生效，允许提前采用。
我国引入该准则内容的工作，也已进入财政部日程。
新准则对金融资产和金融负债的分类，采用了更加清晰的理论基础，更加体现原则导向的准则精神。
二、新准则的分类基础
《国际财务报告准则第9号》对所有类型的金融资产采用同一分类方法，包括那些包含了嵌入衍生工具的金融资产。
因此，金融资产是作为一个整体进行分类，而不是根据复杂的分类规定进行分类。
新准则下，确定金融资产如何进行分类和计量，包括两个分类基础：（1）主体管理金融资产的业务模式；（2）金融资产的合同现金流量特征。
（一）主体管理金融资产的业务模式
主体的业务模式是指主体如何管理其金融资产以产生现金流量。
也就是说，主体的业务模式将决定现金流量是源自收取合同现金流量、出售金融资产或是两者兼有。
主体的业务模式会影响对合同现金流量的预测质量，即可能的实际现金流量是否主要来源于收取合同现金流量。
主体管理金融资产的业务模式是一项事实而非仅仅是认定，其通常可通过主体为实现业务模式的目标而开展的活动进行观察。
主体在评估其管理金融资产的业务模式时需要运用判断，且该评估并非由单一因素或活动所决定。
取而代之的是，主体必须考虑在评估日可获得的所有相关证据。
如果一项金融资产属于简单的债务工具，且主体业务模式是持有以收取合同现金流量，则该金融资产以摊余成本进行计量。
相反，如果该资产的业务模式是持有以同时收取合同现金流量和出售，则该金融资产在资产负债表中以公允价值进行计量，摊余成本相关的信息通过损益表反映。
如果业务模式不属于上述任意一种，则公允价值信息就变得很重要，因此，在资产负债表和损益表中均以公允价值反映。
1.满足以摊余成本计量的业务模式
以摊余成本计量的金融资产，其业务模式是持有该资产以收取合同现金流量。
单独的出售信息并不能确定其业务模式；但是，它提供了如何达到商业目的及如何实现现金流量的证据。
在确定业务模式时，主体应当考虑过去的出售信息和预期的未来出售活动。
具有部分出售活动，并不一定导致与收取合同现金流量的业务模式不一致。
例如，出于减少信用风险的，出售频率极少，或其价值并不重大，可能仍然属于收取合同现金流量的业务模式。
但是，如果出售的频率较
高且价值较大，则主体需要评价是否，以及如何满足收取合同现金流量的商业目的。
2.满足以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的业务模式
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其业务模式是持有以收取合同现金流量和出售金融资产二者兼有。
与持有以收取合同现金流量的金融资产相比，此类金融资产的业务模式涉及更高频率和数量的出售。
不同的商业目的可能与此类业务模式一致，例如，出于流动性管理、维持特定的利息收益率，或者在相关资产的使用期限内筹集相应的金融负债。
其计量结果，是将摊余成本的变动信息计入损益，而将公允价值变动信息计入资产负债表。
3.其他业务模式
除少数两类业务模式以外的金融资产，以公允价值计量且其变动计入损益。
因此，以公允价值计量且其变动计入损益属于一项“剩余”分类政策。
持有以备出售，以及以公允价值为基础进行管理的金融资产也属于此类业务模式。
（二）金融资产的合同现金流量特征
确定金融资产分类的条件之一是合同现金流量是否仅为本金及未偿付本金金额的利息。
只有此类现金流量特征的金融资产，才能以分类为以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
如果一项金融工具的合同条款在特定日期产生的现金流量为仅为本金及未偿付本金额之利息的支付，则该工具具有基础贷款特征。
根据这
一条件，利息是针对货币时间价值以及特定期间内与未偿付本金相关的信用风险所提供的对价，其中包含了流动性风险的溢价。
通常，合同现金流量是否具有基础贷款特征是显而易见的，但有时也需要进一步分析。
《国际财务报表准则第9号》提供了是否具有基础贷款特征相关的更加广泛的指引。
关键是，新准则澄清了，利息不仅包括因资金时间价值和信用风险产生的回报，还包括其他形式的回报：流动性风险、成本的抵消以及利润率等。
具有基础贷款特征的合同现金流量，必须仅包含与基础借款协议一致的回报，因此，如果合同现金流量包括了权益价格风险相关的回报，则不属于具有基础贷款特征。
1.资金的时间价值
资金的时间价值，是指仅因时间的流逝而得到的利息补偿部分。
通常，利息产生期间与所使用的同期间利率是相对应的，例如，3个月期的利息，应采用3个月期的LIBOR（伦敦银行同业拆借利率）进行计算。
但是，某些情况下，利息是不断变动的（即未确定的），例如，如果一项金融资产的利率是定期调整的，但调整频率与相应的利率并不匹配。
在这种情况下，主体应当对合同现金流量特征进行评价，包括调整内容、性质或金额，以确定合同现金流量是否具有基础贷款特征。
此类评价的目的，是确定合同现金流量是否与在不调整的情况下产生的资金时间价值存在重大差异。
2.修订了现金流量的时点或金额的合同条款
一项金融资产可能包含了能够导致合同现金流量的时点或金额的合同条款。
主体应当评价加入或剔除此类合同条款所产生的合同现金流量，
是否与基础贷款特征一致。
例如，一项预付的金融资产，其合同现金流量要具有基础贷款特征，则在预付和不预付的情况下，其现金流量都必须与基础贷款特征一致。
金融资产的合同现金流量要具有基础贷款特征，合同条款变更导致的现金流量应当与基础借款协议一致。
3.规定利率的豁免
政府或监管机构可能规定了相应的利率。
这可能导致利息的时间价值并未反映随时间流逝而产生的补偿。
只要未导致与基础借款协议不一致的风险和波动，则应将此类现金流量视为具有基础贷款特征。
三、新准则的分类程序
根据上述两项分类基础，新准则下金融资产和金融负债的分类和计量流程如下图：
本文由天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）专业研究委员会成员撰写，摘自天职会计准则数据库，转载需注明出处。