第三章消费税的税收筹划
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消费税的税收筹划PPT课件
每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
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案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
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案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
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案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
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案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
第三章 消费税纳税筹划实务 《纳税筹划实务与案例》PPT课件
计税依据
二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定
实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是应税消费品的实际 销售、使用、委托加工收回或进口的数量。具体规定为：
税率
由于消费税采用的是列举法，按具体应税消费品设置税目税率，征 税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况。税法对下列情况的适 用税率作了明确规定：
Part three
消费税纳税筹划实务
消费税特点分析
消费税特点
01
消费税是特定征收 的税种。
02
消费税是全额征税 的税种
03
消费税是价内税
04
从征收环节看，消费税 是一次性征收，只在消 费品的生产、流通或消
费的一增值税是相同的
06
消费税是对特定消 费品征收的税
07
三、进口应税消费品的纳税人
由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。
征税对象
1.烟； 2.酒； 3.化妆品； 4.贵重首饰及珠宝玉石； 5.鞭炮、焰火； 6.成品油； 7.高尔夫球及球具； 8.摩托车；
征税对象
9.小汽车； 10.高档手表，具体指销售价格（不含增值税）每只在10 000（含）元以上
计税依据
消费税计税依据的筹划目标是降低销售额，基本思路是：
1. 销售价 格的确
定
2. 包装物 的筹划
3. 生产方 式的选
择
4． 套装销 售的规
划
5． 其他筹
划
计税依据
二、利用包装物的使用性质降低计税依据
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：实行 从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论 包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费 品的销售额中征收消费税。
第三章消费税的纳税筹划PPT课件
方案一：将每只手表的出厂价格定为10 100元，税法认定其为 高档手表。
每只高档手表应纳消费税=10 100×20％=2 020（元） 应纳城建税及教育费附加=2 020×（7％+3％）=202（元） 每只高档手表的利润=10 100—5 000—2 020—202=2 878 （元） 方案二：将每只高档手表的出厂价格降至9 900元，税法不认 定其为高档手表。 每只手表应纳消费税=0（元） 应纳城建税及教育费附加=0（元） 每只手表的利润=9 900—5 000—0—0=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多获取利润2 022元（4 900—2 878），少交消费税2 020元（2 020—0），少交城建税及教育 费附加202元（202—0），因此，应当选择方案二
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
湖南师范大学出版社北京发行部
任务2.4 包装物的税务筹划
湖南师范大学出版社北京发行部
筹划思路税法依据湖南师范大学出版社北京发行部01082477073消费税属价内税单一环节征收即消费税纳税行为发生在生产领域包括生产委托加工和进口环节而在以后流通领域或终极消费领域包括批发零售等环节由于价款中已包含消费税不必再缴纳消费税金银首饰除外企业可设立独立核算的销售公司先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司则消费税以此较低的销售额计征从而减少应纳消费税税额
税 务筹 划
seconds
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每只高档手表应纳消费税=10 100×20％=2 020（元） 应纳城建税及教育费附加=2 020×（7％+3％）=202（元） 每只高档手表的利润=10 100—5 000—2 020—202=2 878 （元） 方案二：将每只高档手表的出厂价格降至9 900元，税法不认 定其为高档手表。 每只手表应纳消费税=0（元） 应纳城建税及教育费附加=0（元） 每只手表的利润=9 900—5 000—0—0=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多获取利润2 022元（4 900—2 878），少交消费税2 020元（2 020—0），少交城建税及教育 费附加202元（202—0），因此，应当选择方案二
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
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任务2.4 包装物的税务筹划
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筹划思路税法依据湖南师范大学出版社北京发行部01082477073消费税属价内税单一环节征收即消费税纳税行为发生在生产领域包括生产委托加工和进口环节而在以后流通领域或终极消费领域包括批发零售等环节由于价款中已包含消费税不必再缴纳消费税金银首饰除外企业可设立独立核算的销售公司先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司则消费税以此较低的销售额计征从而减少应纳消费税税额
税 务筹 划
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
▪ 根据《消费税暂行条例实施细则》：实行从价定 率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销 售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如 何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所 包装应税消费品的适用税率征收消费税。包装物 租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征 税。
第三节 包装物的纳税筹划
▪ （2500×1000＋50×1000）×3%=76500（元）
▪ （2）如果企业不将包装物并入轮胎售价中作 价销售，而是采取收取押金的形式，每个包 装物押金为50元，则包装物押金不并入轮胎 销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费 税税额为：
▪ 2500×1000×3%=75000（元）
第三节 包装物的纳税筹划
第三节 包装物的纳税筹划
▪ 包装物是指产品生产企业用于包装其生产产 品的各种包装容器，如：箱、桶、瓶、罐等。 在产品销售中，一般有以下几种做法：第一、 包装物随同产品出售但不单独计价；第二、 包装物随同产品出售并单独计价；第三、包 装物不作价随同产品销售，单纯收取押金； 第四、包装物单独作价随同产品出售，并另 外收取押金；第五、既收取押金，又收取租 金，等。
一、经销部核算的税收筹划
▪ 但应当注意，税务机关有权对关联企业间不 按照独立企业间业务往来收取或支付的价款、 费用进行合理调整，因此，企业与独立核算 的销售部门之间的转让定价应当参照其他商 家当期的平均价格确定，不可过于夸张。
二、联营企业的税收筹划
▪ 我国税法中规定消费税是按照不同产品来设 计高低不同的税率，因此税率档次较多。这 就为企业利用联营企业进行税收筹划创造了 有利的契机，筹划思路主要是：将分散的企 业联合成企业集团，或者将独立的企业分解 成若干分公司组成企业联合体，企业内部可 通过合理的内部定价使企业整体减轻税负。
《税收筹划(第六版)》第3章消费税的税收筹划
因此采用收取押金的方式比其他两种方式更有利于 节税:一是企业先以押金的形式签订合同,待逾期不退 还时再计算消费税,实现递延纳税;二是企业收取押金 时应注意合同签订的退还时间要尽量控制在12个月1)筹划原理。消费税的税率由《消费税暂行条 例》所附的《中华人民共和国消费税税目税率表》 规定,每种应税消费品所适用的税率都有明确的 界定,而且是固定的。消费税税率的基本形式包 括定额税率、比例税率。
(2)筹划要点。企业可以通过确定不同的销售方式 来达到递延税款的目的。例如, 企业面临赊销和直 接收款销售两个选择。若企业选择直接收款销售, 则应在当期确定销售额并按时缴纳消费税;若企业 选择赊销,并在书面合同中约定收款日期,则其纳税 义务发生时间为合同约定的收款日当天,不仅能够 递延税款缴纳,还能节约大量流动资金。
(2)委托加工应税消费品。委托方委托加工的应税消费品 收回后,继续用于生产应税消费品销售的,其加工环节缴纳 的消费税税款可以扣除。
(3)进口应税消费品。单位和个人进口应税消费品,应于报 关进口时在海关申报缴纳消费税。
(3)进口应税消费品。应于报关进口时在海关申报缴纳消 费税。
(4)批发应税消费品。从2009年5月1日起,在卷烟的批发 环节加征一道税率为5%的从价税。从价税税率11%,并按 0.005元/支加征从量税。雪茄烟、烟丝以及其他应税消 费品在商业批发环节只缴纳增值税,不缴纳消费税。
单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。消费税 纳税人所指的单位和个人也包括外商投资企业、外国企业 和外国公民。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工 和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地 在境内。
此外,对消费税的纳税人有一些特殊规定。例如,对委托加 工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方 交货时代收代缴税款;对进口的应税消费品,以进口人或其 代理人为纳税人。
(2)筹划要点。企业可以通过确定不同的销售方式 来达到递延税款的目的。例如, 企业面临赊销和直 接收款销售两个选择。若企业选择直接收款销售, 则应在当期确定销售额并按时缴纳消费税;若企业 选择赊销,并在书面合同中约定收款日期,则其纳税 义务发生时间为合同约定的收款日当天,不仅能够 递延税款缴纳,还能节约大量流动资金。
(2)委托加工应税消费品。委托方委托加工的应税消费品 收回后,继续用于生产应税消费品销售的,其加工环节缴纳 的消费税税款可以扣除。
(3)进口应税消费品。单位和个人进口应税消费品,应于报 关进口时在海关申报缴纳消费税。
(3)进口应税消费品。应于报关进口时在海关申报缴纳消 费税。
(4)批发应税消费品。从2009年5月1日起,在卷烟的批发 环节加征一道税率为5%的从价税。从价税税率11%,并按 0.005元/支加征从量税。雪茄烟、烟丝以及其他应税消 费品在商业批发环节只缴纳增值税,不缴纳消费税。
单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。消费税 纳税人所指的单位和个人也包括外商投资企业、外国企业 和外国公民。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工 和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地 在境内。
此外,对消费税的纳税人有一些特殊规定。例如,对委托加 工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方 交货时代收代缴税款;对进口的应税消费品,以进口人或其 代理人为纳税人。
《税收筹划》(第三版)电子课件 项目三 消费税的税收筹划
一、消费税纳税人身份 与非消费税纳税人身份的选择
【 做 中 学 3-1-1】 某 公 司 现 有 1000 万 元 的 空闲资金，经过市场调研，拟投产粮食白酒或 者果汁饮料，两种产品的总投资额1000万元， 年销售额200万元，增值税税负约6%；从节 税的角度出发，该公司应当投产哪种产品？ （假设该公司为增值税一般纳税人，以上销售 额不含增值税销售额，不考虑增值税的进项税 额、白酒的从量消费税）
款40 元（70-30 ）。
二、包装物的税收筹划
• （一）消费税条例对包装物的相关规定
• 1. 【多选题】关于包装物处理的规定正确的有（ABC）D。
• A.实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售 的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均 应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
项目三 消费税的税收筹划
内容提要
消费税纳税人的税收筹划 消费税计税依据的筹划 委托加工、外购应税消费品的税收筹划
热身题
• 习题41页 • 第3题或第5题 • 二选一
第3题
• （1）进口化妆品应缴纳的关税=200×费税=[200+100]/ （1-15%）（万元）
格将应税消费品销售给经营部或者销售公司； • 3. 销售公司再对外进行销售。
降低消费税的计税依据，以达到少缴消费税的目的。
技能巩固（单选25题）
【单选题】某化妆品厂下设一非独立核算门
市部，每年该厂向门市部移送高档化妆品1万套， 每套单价500元，门市部销售单价550元，（以上
均为含消费税价）。如化妆品厂将该门市部分立，
有（ABC）D。
A.汽油和柴油
B.烟酒
C.小汽车
D.鞭炮、焰火
问：某手表生产企业（增值税一般纳税人）， 生产销售某款手表每只定价1万元。请问： 这个定价合适吗？
第3章-消费税筹划
消费税税率
定率税率：烟、酒及酒精（黄酒、啤酒除外）、化装品、鞭炮和烟火、珍贵首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车税目定额税率：汽油、柴油、黄酒、啤酒定率加定额税率：卷烟、粮食和薯类白酒
税目、税率
烟：①卷烟（复合税率）： 甲类：56%加0.003元/支，即每原则箱（50000支）150元 乙类：36%加0.003元/支 批发环节：5%。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务旳单位和个人，批发销售旳全部牌号规格旳卷烟，都要按批发卷烟旳销售额(不含增值税)按5%旳税率缴纳消费税。 ② 雪茄烟：36％③ 烟丝：30％
2023年3月20日调整，消费税税目由原来旳11个调整为14个，新增了木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、成品油税目，取消了护肤护发品税目，将汽油和柴油税目合并至成品油税目，对小汽车、酒、摩托车、汽车轮胎、化装品税目税率进行了调整。2023年5月又一次调整。消费税共设置14个税目，在其中3个税目下设置13个子目，列举25个征税项目。实施百分比税率旳有21个，实施定额税率旳有4个。共有13个档次旳税率，最低1%，最高56%。烟产品消费税政策作了重大调整，甲类卷烟旳消费税从价税率由原来旳45%调整至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税（不扣生产环节旳税），税率为5%，新政策从2023年5月1日起执行。
消费税出口退税
和增值税要求类似消费税一般没有减免税旳要求，只对出口旳应税消费品免征，免税只合用于：有出口经营权旳生产性企业自营出口，或生产性企业委托外贸企业代理出口自产旳应税消费品。原则是“征多少，退多少”，按其合用旳消费税率退还；企业应将不同消费税率旳消费品分开核实，不然，一律从低合用税率。应退税旳计算：① 定率旳，按外贸企业从工厂购进时（不含VAT）征收消费税旳价格计算退税 ② 定额旳，依海关核定数量退
税收筹划(第八版)消费税的税收筹划
一、消费税相关法律规定——计算
•（四）已纳消费税的扣除 •外购和委托加工收回的应税消费品用于继续生产应税消费 品销售的，已纳消费税可扣除。
一、消费税相关法律规定——计算
（一）外购应税消费品 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除
的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应
三、消费税计税依据的税收筹划
•（一）关联企业转移定价 1）关联企业之间不按市场规则和价格进行交易，而依 据双方共同利益进行产品转让。以达到双方利益最大化。 2）消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此企 业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益 。 3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让， 销售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消 费税。
一、消费税相关法律规定——计算
具体情况 视同销售
从价计征消费品组价
委托加工
进口
复合计征消费品组价
一、消费税相关法律规定——计算
进口卷烟应纳消费税额的计算：
（1）组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1 －消费税适用比例税率） （2）应纳消费税税额＝进口消费品组价×比例税率＋消费税定额税 甲类卷烟：56%+0.003元/支（每标准条200只，调拨价格≥70元） 乙类卷烟：36%+0.003元/支（每标准条200只，调拨价格<70元）
二、纳税人的税收筹划
丙企业合并丁酒厂前: 丙企业应纳消费税=200×10%=20(万元) 丁酒厂应纳消费税=(200×2 000×0.5+200×2000×4×20%) ÷10 000=52(万元) 应纳消费税合计=20+52=72(万元)
第三章消费税税务筹划cyar
三、应纳消费税的计算
消费税内容回顾
（一）计税依据
计税方法
计税公式
从价定率计税 应纳税额=销售额×比例税率
从量定额计税 应纳税额=销售数量×单位税额
复合计税 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额
消费税内容回顾
三、应纳消费税的计算
（二）计税销售额及销售数量的规定 1.计税销售额的规定： （1）销售额为纳税人销售应税消费品向消费者收
对下列两种情况，应从高适用税率： （1）纳税人生产销售不同税率应税消费品未分别核算； （2）将不同税率应税消费品成套销售。
消费税内容回顾
三、应纳消费税的计算
（四）外购应税消费品已纳税额的扣除 1.外购应税消费品已纳消费税的扣除 2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消
费税。
四、自产自用应税消费税的计算
消费税内容回顾
六、兼营不同税率应税消费品应纳税额的核算 七、进口应税消费品应纳税额的计算
①从价定率办法计税： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率
②从量定额办法计税： 应纳消费税额=应税消费品数量×消费税单位税额
③复合计征办法计税： 应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品数量×
甲增值税=20000*17%=3400（万元）， 乙增值税=25000*17%-20000*17%=850（万元） 合并后，应纳消费税=25000*10%=2500（万元），
应纳增值税=25000*17%=4250（万元） 合并后节约税款9000万元。
第一节 消费税纳税人的税务筹划
(二)利用降低价格规避纳税义务进行税务筹划
第二节 消费税计税依据的筹划
第三讲消费税税收筹划精品PPT课件
• 若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为： • 100000÷（1+3%）×30%=29126元 • 若取得增值税专用发票，那么允许抵扣的消费税
为： • 100000÷（1+17%）×30%=25641元 • 取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税
3485元。
成套销售筹划法
• 一、消费税概述 • 二、连续生产筹划法 • 三、成套销售筹划法 • 四、委托加工与自行加工筹划法 • 五、包装物筹划法 • 六、核算方式筹划法 • 七、非货币性交易的消费税筹划 • 八、利用联合企业的消费税筹划 • 九、利用临界点进行筹划
• 人外购应税消费品的首选渠道，除非厂家 的价格扣除已纳消费税款后的余额比商家 的价格高。
• ▲当小规模纳税人生产企业向一般纳税人
购进应税消费品时，应从对方取得普通发 票，以获得更多的消费税抵扣。
案例2
• 某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消费品， 支付价税合计100000元，消费税税率30%。
相关知识回顾
• ▲纳税人外购已税烟丝等8种应税消费品
连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消 费税款；如果企业购进的已税消费品开具 的是普通发票，在换算为不含税的销售额 时，应一律按3%的征收率换算。
• ▲当纳税人决定外购应税消费品用于连续
生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。 因为，允许扣除已纳消费税的外购消费品 仅限于直接从生产企业购进的，不包括从 商品流通企业购进的应税消费品。另外， 同品种的消费品，在同一时期，商家的价 格往往高于生产厂家，由此可见，生产厂 家是纳税
• 3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修 饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆 油、卸妆油、油彩。
为： • 100000÷（1+17%）×30%=25641元 • 取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税
3485元。
成套销售筹划法
• 一、消费税概述 • 二、连续生产筹划法 • 三、成套销售筹划法 • 四、委托加工与自行加工筹划法 • 五、包装物筹划法 • 六、核算方式筹划法 • 七、非货币性交易的消费税筹划 • 八、利用联合企业的消费税筹划 • 九、利用临界点进行筹划
• 人外购应税消费品的首选渠道，除非厂家 的价格扣除已纳消费税款后的余额比商家 的价格高。
• ▲当小规模纳税人生产企业向一般纳税人
购进应税消费品时，应从对方取得普通发 票，以获得更多的消费税抵扣。
案例2
• 某小规模纳税人从某厂家购进某种应税消费品， 支付价税合计100000元，消费税税率30%。
相关知识回顾
• ▲纳税人外购已税烟丝等8种应税消费品
连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消 费税款；如果企业购进的已税消费品开具 的是普通发票，在换算为不含税的销售额 时，应一律按3%的征收率换算。
• ▲当纳税人决定外购应税消费品用于连续
生产时，应选择生产厂家，而不应是商家。 因为，允许扣除已纳消费税的外购消费品 仅限于直接从生产企业购进的，不包括从 商品流通企业购进的应税消费品。另外， 同品种的消费品，在同一时期，商家的价 格往往高于生产厂家，由此可见，生产厂 家是纳税
• 3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修 饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆 油、卸妆油、油彩。
消费税纳税筹划课堂教学案例
第三章消费税纳税筹划案例【案例3-1】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。
按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。
每箱对外销售价格500元。
请问：如何进行该厂的消费税筹划？已知粮食白酒的税率为20%。
方案一：酒厂直接对外销售方案二：酒厂设立一独立核算的经销部答：：筹划思路方案一：酒厂将白酒直接销售给客户，则应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝5000×12×0.5＋5000×500×20%＝530000（元）方案二：该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的价格对外销售•方案二节约消费税额：530000－480000＝50000（元）应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝5000×12×0.5＋5000×450×20%＝480000（元）【案例3-2】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶）。
2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：请问，如何进行该厂的消费税的纳税筹划（三类酒是否单独核算）？答：：粮食白酒从量定额的应纳税额无论是否单独核算均不变，只考虑从价定率部分◆如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%= 227000（元）◆如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税税额分别为：1,粮食白酒：30×15000×20%＝90000（元）2,药酒：60×10000×10%＝60000（元））3.礼品套装酒：85×1000×20%＝17000（元）◆合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元）◆单独核算比未单独核算可节税：227000－167000＝60000（元）【案例3-3】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。
税收筹划第三章新
生产的应税消费品用于生产 非应税消费品等，移送时缴纳 消费税
纳税人身份
处理方式
一般由受托方代收代缴消费税
委托个体经营者加工应税消费品，在委托方 所在地缴纳消费税 委托加工应税 消费品纳税人 委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费 税，若对外销售，则不再缴纳消费税
委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费 税，若用于连续生产应税消费品，允许按规 定扣除
【基本公式】 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
3)复合计税的应税消费品计税依据的确定
实行复合计税办法的应税消费品包括粮食白酒、 薯类白酒和卷烟
【基本公式】 应纳税额=应税销售数量×定额税率
+应税销售额×比例税率
【案例】
某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月 销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150 万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额
三、消费税的税目（略） 四、纳税环节与计算方法
纳税环节：主要在生产环节计税 计算方法：消费税计税方法有从量定额、从价定 率和复合计税三种 五、消费税的税率（略）
六、消费税的计算
消费税的计算方法有从价定率、从量定额和复合 计税三种
1)从价计征的计算方法
【概念】实行从价定率计征办法的应税消费品以销 售额为计税依据
筹划思路
只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的 直接出售价格，委托加工方式的税负就低于自行 加工方式
需要注意，有关应税消费品在委托加工环节代收 代缴的消费税不能在应纳税额中扣除
【课堂练习】
某酒厂接到一笔药酒订单，合同议定销售价格为（不含增 值税）1000万元，如何组织该批药酒的生产，共有三种方 案可供选择：
并作出选择
(2)选择合理的加工方式
纳税人身份
处理方式
一般由受托方代收代缴消费税
委托个体经营者加工应税消费品，在委托方 所在地缴纳消费税 委托加工应税 消费品纳税人 委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费 税，若对外销售，则不再缴纳消费税
委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费 税，若用于连续生产应税消费品，允许按规 定扣除
【基本公式】 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
3)复合计税的应税消费品计税依据的确定
实行复合计税办法的应税消费品包括粮食白酒、 薯类白酒和卷烟
【基本公式】 应纳税额=应税销售数量×定额税率
+应税销售额×比例税率
【案例】
某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月 销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150 万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额
三、消费税的税目（略） 四、纳税环节与计算方法
纳税环节：主要在生产环节计税 计算方法：消费税计税方法有从量定额、从价定 率和复合计税三种 五、消费税的税率（略）
六、消费税的计算
消费税的计算方法有从价定率、从量定额和复合 计税三种
1)从价计征的计算方法
【概念】实行从价定率计征办法的应税消费品以销 售额为计税依据
筹划思路
只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的 直接出售价格，委托加工方式的税负就低于自行 加工方式
需要注意，有关应税消费品在委托加工环节代收 代缴的消费税不能在应纳税额中扣除
【课堂练习】
某酒厂接到一笔药酒订单，合同议定销售价格为（不含增 值税）1000万元，如何组织该批药酒的生产，共有三种方 案可供选择：
并作出选择
(2)选择合理的加工方式
消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划一、消费税的基本概念消费税是指政府对商品和服务的销售所征收的税，它是一种广义的税收，包括了一般消费税和增值税。
一般消费税是指在商品和服务的某一个环节上向最终消费者收取的税，而增值税则是在生产和销售的每个环节上都征收税款的一种税收形式。
消费税是一种以间接方式征收的税收，它经常体现在商品和服务的价格上，因此对消费者来说是透明的。
消费税的纳税筹划就是通过各种方式合法避税和减税的手段，降低企业和个人的税负，提高经济效益。
二、消费税的纳税筹划的目的消费税的纳税筹划旨在通过合法的税收规划，降低企业和个人的税负，提高税负可承受度，促进经济的健康发展。
具体来说，消费税的纳税筹划包括以下几个方面：1.减少税负：通过合法的方式寻找减税的机会，减少税收负担，提高企业和个人的税负可承受度。
2.合理避税：通过了解消费税法规，利用各项税收优惠政策，避免不必要的税收开支。
3.规避风险：通过了解税收政策、政策预测和审慎的决策，降低税收风险，避免因税务纠纷带来的不良影响。
三、消费税的纳税筹划的实施方法1. 充分了解税收政策纳税筹划的重要一步是充分了解税收政策。
企业和个人应该了解消费税的相关法规和税收政策，积极参与各类税收优惠政策，合理利用政府的税收优惠措施，减少税收负担。
要及时了解税收政策的变化，调整筹划方案，及时应对变化。
2. 合理规划资产配置和财务结构合理规划资产配置和财务结构是纳税筹划的重要一步。
企业和个人可以通过规划资产配置和财务结构，降低税收负担。
通过合理的资产配置，把资金投入到享受税收优惠政策的行业或项目，以获得更多的税务优惠。
通过合理的财务结构，合理安排收入和支出，降低税负。
3. 合理选用税收优惠政策合理选用税收优惠政策是纳税筹划的关键一步。
企业和个人应该充分了解各类税收优惠政策，选择适合自己的优惠政策，以减少税收负担。
企业可以选择适用增值税退税政策，享受对研发等科技创新项目的税收优惠政策，以减少税收支出。
3消费税会计及税收筹划课件
排气量＜ 1.0升 ----1% 1.0 ＜排气量≤1.5升----3% 1.5＜排气量≤2.0升----5% 2.0 ＜排气量≤2.5升----9% 2.5 ＜排气量≤3.0升----12% 3.0＜排气量≤4.0升----25%
排气量＞4 .0升----40% ②中轻型商用客车：5% ③摩托车：3%--10%：
三、选择合理的加工方式
委托 加工应税消费品的计税依据是受托方 同类产品的销售价格或组成计税价格，而自行 加工的应税消费品的计税依据是产品的对外销 售价格。在通常情况下，委托方收回加工的应 税消费品后，要以高于成本的价格出售，而委 托加工应税消费品的税负（以成本计算）低于 自行加工应税消费品的税负。因此，纳税人可 以选择加工方式进行税收筹划。
自用啤酒数量9880/988=10吨 （20+10）*250=7500
2、从价定率计税方法
消费税的计税依据是销售额。它是指纳税 人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用。 注意： ①销售额中不包括应缴的增值税。 ②消费税的计税依据与增值税的计税依据 口径一致。 应交消费税=应纳消费税品的销售额*税率
4、不可再生和替代的石油类消费品。如： ①成品油： 含铅汽油—1.4元/升 无铅汽油—1元/升 柴油--0.8元/升 石脑油、溶剂油、润滑油–1元/升 航空煤油、燃料油-- 0.8元/升 ②汽车轮胎：3%
2006年新增应税消费品： ①高档手表：20% ②游艇：10% ③高尔夫球消费：10% ④实木地板：5% ⑤一次性筷子：5%
案例：
丰收卷烟实业公司是一家大型国哟卷 烟生产企业。2009年1月8日接到一笔7000 万的甲类卷烟的订单（4000箱）。但是， 2008年底公司烤烟叶的生产线正在维修， 无法进行烟叶的生产。如何生产这批产 品呢？公司总经理和销售总监、财务总 监产生严重分歧。
排气量＞4 .0升----40% ②中轻型商用客车：5% ③摩托车：3%--10%：
三、选择合理的加工方式
委托 加工应税消费品的计税依据是受托方 同类产品的销售价格或组成计税价格，而自行 加工的应税消费品的计税依据是产品的对外销 售价格。在通常情况下，委托方收回加工的应 税消费品后，要以高于成本的价格出售，而委 托加工应税消费品的税负（以成本计算）低于 自行加工应税消费品的税负。因此，纳税人可 以选择加工方式进行税收筹划。
自用啤酒数量9880/988=10吨 （20+10）*250=7500
2、从价定率计税方法
消费税的计税依据是销售额。它是指纳税 人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款和价外费用。 注意： ①销售额中不包括应缴的增值税。 ②消费税的计税依据与增值税的计税依据 口径一致。 应交消费税=应纳消费税品的销售额*税率
4、不可再生和替代的石油类消费品。如： ①成品油： 含铅汽油—1.4元/升 无铅汽油—1元/升 柴油--0.8元/升 石脑油、溶剂油、润滑油–1元/升 航空煤油、燃料油-- 0.8元/升 ②汽车轮胎：3%
2006年新增应税消费品： ①高档手表：20% ②游艇：10% ③高尔夫球消费：10% ④实木地板：5% ⑤一次性筷子：5%
案例：
丰收卷烟实业公司是一家大型国哟卷 烟生产企业。2009年1月8日接到一笔7000 万的甲类卷烟的订单（4000箱）。但是， 2008年底公司烤烟叶的生产线正在维修， 无法进行烟叶的生产。如何生产这批产 品呢？公司总经理和销售总监、财务总 监产生严重分歧。
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§ 200×3%＋1000×9%＝96（万元）
§ 可节税：97.5－96＝1.5（万元）
§ 甲企业通过降价将减少的利润及少缴纳的消 费税转移到了乙企业实现的利润中，对公司 总体而言，其利益不受影响，而甲、乙两关 联企业之间的利润或福利分配，总公司可通 过诸如费用开支等其他形式进行内部调节。
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§ 甲企业：250×3%=7.5（万元）
§ 乙企业：1000×9%=90（万元）
§ 乙两家公司共纳税：7.5＋90＝97.5（万元）
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第三章消费税的税收筹划
二、联营企业的税收筹划
§ 如果我们进行税收筹划，让甲、乙两企业组 成企业集团，成为联营企业，那么，甲厂可 将产品降价至200万元卖给乙企业，则公司整 体应纳消费税税额为：
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 但应当注意，税务机关有权对关联企业间不 按照独立企业间业务往来收取或支付的价款、 费用进行合理调整，因此，企业与独立核算 的销售部门之间的转让定价应当参照其他商 家当期的平均价格确定，不可过于夸张。
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第三章消费税的税收筹划
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ 根据《消费税暂行条例实施细则》：实行从价定 率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销 售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如 何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所 包装应税消费品的适用税率征收消费税。包装物 租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征 税。
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 筹划测算：如果按照现行计划安排生产和销 售，公司每吨产品的应纳消费税：
§ 长虹公司销售每吨产品应缴纳消费税＝ 100×30%＝30(万元)
§ 长达公司销售每吨产品应缴纳消费税＝ 120×5%＝6(万元)
§ 假设企业2005年就以该合同安排生产，两个 公司合计每吨产品应缴纳消费税36万元，则 2005年永昌实业公司应该缴纳消费税合计 360000吨。
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ 包装物是指产品生产企业用于包装其生产产 品的各种包装容器，如：箱、桶、瓶、罐等。 在产品销售中，一般有以下几种做法：第一、 包装物随同产品出售但不单独计价；第二、 包装物随同产品出售并单独计价；第三、包 装物不作价随同产品销售，单纯收取押金； 第四、包装物单独作价随同产品出售，并另 外收取押金；第五、既收取押金，又收取租 金，等。
§ 总公司的应纳税额：24＋6＝30(万元)
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 筹划结论：也就是说，两个公司合计应缴纳 消费税30万元，则2005年永昌实业公司应该 缴纳消费税合计300000万元。通过筹划，永 昌销售公司可以节省消费税60000万元。
§ 长虹公司通过降低利润、减少消费税来降低 长达公司的购料成本从而形成了长达公司的 利润，从永昌销售公司这个企业的总体来说， 其利润不受影响，却通过改变订价，减轻了 消费税的总体税负，形成了更多的利润。
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ （1）如果企业将包装物作价连同轮胎一起销 售，包装物应并入轮胎售价一并征税。应纳 消费税税额为：
§ （2500×1000＋50×1000）×3%=76500（元）
§ （2）如果企业不将包装物并入轮胎售价中作 价销售，而是采取收取押金的形式，每个包 装物押金为50元，则包装物押金不并入轮胎 销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费 税税额为：
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ 情况二：如果包装物在规定期限内（一般为一年） 未能收回，企业无论是否退还押金，此项押金都 要纳入销售额征税。收取的押金作为价外费用， 属于含税收入，应将押金换算为不含税收入计征 应纳消费税。企业应纳消费税税额为：
§ 2500×1000×3%＋50×1000÷（1+17%） ×3%=76282.05（元）
第三章消费税的税收筹划
二、联营企业的税收筹划
§ 适用高税率的关联企业将其产品卖给适用低 税率的关联企业，较低的内部价使商品的一 部分价值从高税率的关联企业转移到低税率 的关联企业。由此可见，当企业为一个大的 联营企业或企业集团时，内部各关联企业， 在彼此购销商品、进行连续加工或销售、提 供劳务服务等方面，可通过内部合理的定价， 微妙而有效地达到整个企业集团避税的目的。
第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 例2:
§ 永昌实业总公司由长虹公司、长达公司两个公司组 成，两个企业处于一个生产链上，进行连续加工， 长虹公司生产的甲产品为长达公司生产乙产品提供 原料。长虹公司每提供一吨产品，长达公司也可以 生产一吨产成品。
§ 长虹公司产品适用税率为30%，长达公司产品适用税 率为5%；长虹公司产品销售价格100万元/吨，长达 公司产品销售价格为120万元/吨。由于两企业承包 给了两个外地人进行经营和管理，大家按照目标管 理的思路进行分析核算和运作。由于产品拥有较好 的市场占有率，2004年企业取得了较好的经济效益。
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 应纳消费税 § ＝销售数量×定额税率+销售额×比例税率 § ＝5000×12×0.5+5000×450×20% § ＝30000＋450000 § ＝480000（元） § 可节税：530000－480000＝50000（元）
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ 包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无 论作价与否，随同产品销售并收取押金的，如果 在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还 押金，此项押金可暂不并入应税消费品销售额中 征税，如果逾期未收回包装物并不再退还或已收 取一年以上的押金，应并入应税消费品销售额按 其适用税率计征消费税。
第三章消费税的税收筹 划
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2020/12/7
第三章消费税的税收筹划
第一节 消费税概述
§ 一、纳税义务人 § 二、税目、税率 § 三、应纳税额的计算
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第三章消费税的税收筹划
第二节 转让定价的税收筹划
§转让定价是指在经济活动中，有经济联系的 企业各方为均交易，而是根据之间的共同利益， 或为最大限度维护其收入而进行的产品或非 产品转让。在转让过程中，产品的转让价格 可根据双方意愿高于或低于市场价格，以达 到少纳税甚至不纳税的目的。其实，利用转 让定价进行税收筹划就是利用消费税的征税 环节来进行税收筹划。
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 例1:
§ 某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固 定的客户到工厂直接购买，销售量大约有 5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱对外 销售500元。请问：如何进行该厂的消费税筹 划？
§ （1）直接销售，则应纳消费税税额为：
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 筹划分析：永昌实业总公司所从事的业务是 否存在税收策划的可能性？从产品税收成本 的角度来分析，由于两种产品所适用的消费 税税率不同，而且相差比较大，这是人们进 行税收策划的动力因素；从产品的自身属性 来讲，两种产品正好属于上下游，有生产线 上的连续性，这是产品本身所提供技术方面 的筹划条件；再从两个公司的关系上来分析， 它们同属于一个母公司，是一个利益共同体， 这是组织机构条件，经过市场调查，了解到 甲产品的销售价格在79万元到110万元之间。
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第三章消费税的税收筹划
二、联营企业的税收筹划
§ 甲企业是汽车轮胎生产厂家，乙企业是乘用 车生产厂家，甲企业生产的产品正好销售给 乙企业作为生产部件，因此，两企业在业务 上有密切往来。甲企业当年产品销售收入为 250万元，乙企业当年产品销售收入为1000万 元，则两家公司应纳消费税税额为（甲企业 适用税率为3%，乙企业生产的是气缸容量2.5 升的乘用车，适用税率为9%）：
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 2004年底永昌实业总公司的董事长李斌参加 了一个税收策划讲座，在会上，李斌了解到 “税收筹划”的新理念，就联想到本企业目 前的经营情况：为什么不请税务专家来企业 看一看呢？
§ 回到企业后，他就聘请了专家到企业做客。 小方和老王应缴到该企业做客，当他们在闲 聊中得知该企业2005年长达公司已经获得 10000吨的销售合同后，就发现了商机：永昌 销售公司应该怎么样安排生产和销售？
§ 尽管如此，企业仍可节税：76500－76282.05＝ 217.95（元）
第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 应纳消费税＝销售数量×定额税率+销售额× 比例税率
§
＝5000×12×0.5 ＋
5000×500×20%
§
＝30000＋500000
§
＝530000（元）
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ （2）如果该厂设立一独立核算的经销部，该 厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部 结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的 价格对外销售，则应纳消费税税额为：
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第三章消费税的税收筹划
第二节 转让定价的税收筹划
§ 一、经销部核算的税收筹划 § 二、联营企业的税收筹划
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第三章消费税的税收筹划
§ 可节税：97.5－96＝1.5（万元）
§ 甲企业通过降价将减少的利润及少缴纳的消 费税转移到了乙企业实现的利润中，对公司 总体而言，其利益不受影响，而甲、乙两关 联企业之间的利润或福利分配，总公司可通 过诸如费用开支等其他形式进行内部调节。
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§ 甲企业：250×3%=7.5（万元）
§ 乙企业：1000×9%=90（万元）
§ 乙两家公司共纳税：7.5＋90＝97.5（万元）
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第三章消费税的税收筹划
二、联营企业的税收筹划
§ 如果我们进行税收筹划，让甲、乙两企业组 成企业集团，成为联营企业，那么，甲厂可 将产品降价至200万元卖给乙企业，则公司整 体应纳消费税税额为：
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 但应当注意，税务机关有权对关联企业间不 按照独立企业间业务往来收取或支付的价款、 费用进行合理调整，因此，企业与独立核算 的销售部门之间的转让定价应当参照其他商 家当期的平均价格确定，不可过于夸张。
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第三章消费税的税收筹划
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ 根据《消费税暂行条例实施细则》：实行从价定 率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销 售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如 何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所 包装应税消费品的适用税率征收消费税。包装物 租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征 税。
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 筹划测算：如果按照现行计划安排生产和销 售，公司每吨产品的应纳消费税：
§ 长虹公司销售每吨产品应缴纳消费税＝ 100×30%＝30(万元)
§ 长达公司销售每吨产品应缴纳消费税＝ 120×5%＝6(万元)
§ 假设企业2005年就以该合同安排生产，两个 公司合计每吨产品应缴纳消费税36万元，则 2005年永昌实业公司应该缴纳消费税合计 360000吨。
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ 包装物是指产品生产企业用于包装其生产产 品的各种包装容器，如：箱、桶、瓶、罐等。 在产品销售中，一般有以下几种做法：第一、 包装物随同产品出售但不单独计价；第二、 包装物随同产品出售并单独计价；第三、包 装物不作价随同产品销售，单纯收取押金； 第四、包装物单独作价随同产品出售，并另 外收取押金；第五、既收取押金，又收取租 金，等。
§ 总公司的应纳税额：24＋6＝30(万元)
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 筹划结论：也就是说，两个公司合计应缴纳 消费税30万元，则2005年永昌实业公司应该 缴纳消费税合计300000万元。通过筹划，永 昌销售公司可以节省消费税60000万元。
§ 长虹公司通过降低利润、减少消费税来降低 长达公司的购料成本从而形成了长达公司的 利润，从永昌销售公司这个企业的总体来说， 其利润不受影响，却通过改变订价，减轻了 消费税的总体税负，形成了更多的利润。
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ （1）如果企业将包装物作价连同轮胎一起销 售，包装物应并入轮胎售价一并征税。应纳 消费税税额为：
§ （2500×1000＋50×1000）×3%=76500（元）
§ （2）如果企业不将包装物并入轮胎售价中作 价销售，而是采取收取押金的形式，每个包 装物押金为50元，则包装物押金不并入轮胎 销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费 税税额为：
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ 情况二：如果包装物在规定期限内（一般为一年） 未能收回，企业无论是否退还押金，此项押金都 要纳入销售额征税。收取的押金作为价外费用， 属于含税收入，应将押金换算为不含税收入计征 应纳消费税。企业应纳消费税税额为：
§ 2500×1000×3%＋50×1000÷（1+17%） ×3%=76282.05（元）
第三章消费税的税收筹划
二、联营企业的税收筹划
§ 适用高税率的关联企业将其产品卖给适用低 税率的关联企业，较低的内部价使商品的一 部分价值从高税率的关联企业转移到低税率 的关联企业。由此可见，当企业为一个大的 联营企业或企业集团时，内部各关联企业， 在彼此购销商品、进行连续加工或销售、提 供劳务服务等方面，可通过内部合理的定价， 微妙而有效地达到整个企业集团避税的目的。
第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 例2:
§ 永昌实业总公司由长虹公司、长达公司两个公司组 成，两个企业处于一个生产链上，进行连续加工， 长虹公司生产的甲产品为长达公司生产乙产品提供 原料。长虹公司每提供一吨产品，长达公司也可以 生产一吨产成品。
§ 长虹公司产品适用税率为30%，长达公司产品适用税 率为5%；长虹公司产品销售价格100万元/吨，长达 公司产品销售价格为120万元/吨。由于两企业承包 给了两个外地人进行经营和管理，大家按照目标管 理的思路进行分析核算和运作。由于产品拥有较好 的市场占有率，2004年企业取得了较好的经济效益。
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 应纳消费税 § ＝销售数量×定额税率+销售额×比例税率 § ＝5000×12×0.5+5000×450×20% § ＝30000＋450000 § ＝480000（元） § 可节税：530000－480000＝50000（元）
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ 包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无 论作价与否，随同产品销售并收取押金的，如果 在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还 押金，此项押金可暂不并入应税消费品销售额中 征税，如果逾期未收回包装物并不再退还或已收 取一年以上的押金，应并入应税消费品销售额按 其适用税率计征消费税。
第三章消费税的税收筹 划
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2020/12/7
第三章消费税的税收筹划
第一节 消费税概述
§ 一、纳税义务人 § 二、税目、税率 § 三、应纳税额的计算
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第三章消费税的税收筹划
第二节 转让定价的税收筹划
§转让定价是指在经济活动中，有经济联系的 企业各方为均交易，而是根据之间的共同利益， 或为最大限度维护其收入而进行的产品或非 产品转让。在转让过程中，产品的转让价格 可根据双方意愿高于或低于市场价格，以达 到少纳税甚至不纳税的目的。其实，利用转 让定价进行税收筹划就是利用消费税的征税 环节来进行税收筹划。
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 例1:
§ 某酒厂主要生产粮食白酒，每年都有比较固 定的客户到工厂直接购买，销售量大约有 5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱对外 销售500元。请问：如何进行该厂的消费税筹 划？
§ （1）直接销售，则应纳消费税税额为：
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 筹划分析：永昌实业总公司所从事的业务是 否存在税收策划的可能性？从产品税收成本 的角度来分析，由于两种产品所适用的消费 税税率不同，而且相差比较大，这是人们进 行税收策划的动力因素；从产品的自身属性 来讲，两种产品正好属于上下游，有生产线 上的连续性，这是产品本身所提供技术方面 的筹划条件；再从两个公司的关系上来分析， 它们同属于一个母公司，是一个利益共同体， 这是组织机构条件，经过市场调查，了解到 甲产品的销售价格在79万元到110万元之间。
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第三章消费税的税收筹划
二、联营企业的税收筹划
§ 甲企业是汽车轮胎生产厂家，乙企业是乘用 车生产厂家，甲企业生产的产品正好销售给 乙企业作为生产部件，因此，两企业在业务 上有密切往来。甲企业当年产品销售收入为 250万元，乙企业当年产品销售收入为1000万 元，则两家公司应纳消费税税额为（甲企业 适用税率为3%，乙企业生产的是气缸容量2.5 升的乘用车，适用税率为9%）：
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 2004年底永昌实业总公司的董事长李斌参加 了一个税收策划讲座，在会上，李斌了解到 “税收筹划”的新理念，就联想到本企业目 前的经营情况：为什么不请税务专家来企业 看一看呢？
§ 回到企业后，他就聘请了专家到企业做客。 小方和老王应缴到该企业做客，当他们在闲 聊中得知该企业2005年长达公司已经获得 10000吨的销售合同后，就发现了商机：永昌 销售公司应该怎么样安排生产和销售？
§ 尽管如此，企业仍可节税：76500－76282.05＝ 217.95（元）
第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 应纳消费税＝销售数量×定额税率+销售额× 比例税率
§
＝5000×12×0.5 ＋
5000×500×20%
§
＝30000＋500000
§
＝530000（元）
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ （2）如果该厂设立一独立核算的经销部，该 厂按销售给其他批发商的产品价格与经销部 结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的 价格对外销售，则应纳消费税税额为：
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第三章消费税的税收筹划
第二节 转让定价的税收筹划
§ 一、经销部核算的税收筹划 § 二、联营企业的税收筹划
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第三章消费税的税收筹划