课件：第九章 财产清查

第九章财产清查一、财产清查的意义、种类和一般程序（一）财产清查的意义1．概念：是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对，确定其实存数，查明账存数与实存款是否相符的一种专门方法。

（1）保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产物资的安全完整。

可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。

及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。

（二）财产清查的种类1、按清查范围分：（1）全面清查：对全部财产进行盘点和核对。

全面清查：A.年终决算前单位撤销、合并或改变隶属关系前C. 中外合资、国内合资前D. 企业股份制改制前E.开展全面的资产评估、清产核资前F.单位主要负责人调离工作岗位前（2）局部清查：根据需要对一部分财产物资进行盘点与核对。

主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。

、库存现金每日清点一次银行存款，每月至少同银行核对一次；债权债务，每年至少核对一至两次、各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。

（1）定期清查：它是根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。

定期清查一般在期末进行，定期清查既可能是全面清查，也可能是局部清查。

清查：它是根据需要对财产物资所进行的临时性清查。

不定期清查对象是局部清查。

如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。

（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。

、范围，明确清查任务（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。

（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行（6）填制盘存清单（7）根据盘存单，填制实物、往来款项清查结果报告表。

二、财产清查方法（一）货币资金的清查方法1、现金清查的主要方法：是通过盘点库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，确定账存与实存是否相等以及盘亏情况。

实地盘点法现金清查主要包括两种情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额核对，这是出纳人员所做的经常性现金清查工作。

二是单位组织清查人员对库存现金进行定期或不定期清查，确定库存现金的实存数，并且与库存现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符和盘亏状况。

库存现金盘点报告表是重要的原始凭证。

2、银行存款的清查（重点）（1）银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数。

采用对账单法。

（2）未达账项。

实际工作中，企业的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。

这种不一致的原因，一是由于企业与开户银行双方或其中一方记账有错误；二是存在未达账项。

所谓未达账项，是指企业与开户银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已取得凭证并登记入账，但另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项。

未达账项一般有以下的四种情况：（3）银行存款余额调节表的编制教材P173银行存款余额调节表收，银行未收已付，银行未付调节后余额调节后余额银行存款余额调节表的编制方法，是双方在账面余额的基础上，各自补记对方已记账、本单位未记账的金额（包括增加金额和减少金额），经过调节以后的双方账面余额，应该相等。

根据双方账面余额和未达账项调节后的余额，是企业实际可使用的存款数额。

经过银行存款余额调节表调节后，如果双方的余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。

需要说明的是，银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关凭证后方可入账。

因此说，银行存款余额调节表只是为核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，不能作为实际记账的凭证。

2006年会计从业资格考试试题某企业2006年3月31日的银行存款日记账账面余额为385200元,银行对账单上存款余额为357500元.经逐笔核对,发现有以下未达账项及相关错误: (1)3月26日企业开出转账支票29000元支付前欠货款,持票人尚未到银行办理转账.(2)3月27日企业采用托收承付方式销货,银行已收到货款18000元,企业未接到入账通知单.(3)3月28日企业送存转账支票一张12900元,企业已登记入账,银行尚未入账.(4)3月29日银行代企业支付水电费5800元,企业尚未收到银行的付款通知.(5)3月30日企业收到甲公司转账支票一张56000元,偿付其前欠货款,银行尚未入账,但企业编制记账凭证时误记成如下会计分录,并登记入账.借:银行存款 65000贷:应收账款 65000要求:(1)对于上述3月30日的错账请指出应采用何种更正方法,并加以更正.(2) 编制银行存款余额调节表.(6分)银行余额调节表2006年3月31日单位:元项目余额项目余额银行存款日记账余额加:银行已收企业未收的款项减:银行已付企业未付的款项银行对账单余额加:企业已收银行未收的款项减:企业已付银行未付的款项调节后存款余额调节后存款余额(1) 采用红字更正法(1分)借:银行存款 9000贷:应收账款 9000(1分)(2) 银行余额调节表(表格中的数字每空0.5分)2006年3月31日单位:元项目余额项目余额银行存款日记账余额385200银行对账单余额357500加:银行已收企业未收的款项减:银行已付企业未付的款项180005800加:企业已收银行未收的款项减:企业已付银行未付的款项6890029000调节后存款余额397400调节后存款余额397400价款39360元单位加工费16800元修理费376元企业银行存款日记账余 42594 银行对账单余额 24158企业已收，银行未收280002.存款利息 488业已付，银行未付1.银行代缴电费 3120 1.企业已支付的机器修理费 376例题2：某企业2006年3月31日的银行存款日记账账面余额为385200，银行对账单上存款余额为357500元。

经逐笔核对，发现有以下未达账项及相关错误：（1）3月26日企业开出转账支票29000元支付前欠货款，持票人尚未到银行办理转账。

（2）3月27日企业采用托收承付方式销货，银行已收到货款，企业未接到入账通知单。

（3）3月28日企业送存转账支票一张12900元，企业已经登记入账，银行尚未入账。

（4）3月29日银行代企业支付水电费5800元，企业尚未收到银行的付款通知。

（5）3月30日企业收到甲公司转账支票一张56000元，偿付其前欠货款，银行尚未入账，但企业编制记账凭证时误记成如下会计分录，并登记入账。

借：银行存款 65000贷：应收账款 65000要求（1）对于上述3月30日的错误请指出应采用何种更正方法，并加以更正。

（2）编制银行存款余额调节表。

收，银行未收调节后余额调节后余额（二）实物的清查方法存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。

财产物资实存数的方法。

该方法适用于煤炭、砂石等大宗物资（三）往来款项的清查方法暂收款等款项。

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，即派人或以通讯的方式，向往来结算单位核实账目。

三、财产清查结果的处理（一）财产清查结果处理的要求（1）分析产生差异的原因和性质、提出处理建议；（2）积极处理多余、积压物资，清理往来款项；（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度；（4）及时调整账簿记录，做到账实相符。

（二）财产清查结果的处理步骤对于财产清查中发现的各种差异分两步进行处理：（1）审批之前的处理。

（2）审批之后的处理。

经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。

（三）财产清查结果的核算1、账户设置“待处理财产损溢”账户为了记录、反映财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户，在该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。

“待处理财产损溢”账户属于双重性质的账户。

待处理财产损溢期初余额：尚未处理的财产物资期初余额：尚未处理的财产物资净损失数的净溢余额发生额：财产物资发生盘亏、毁损发生额：财产物资盘盈数或批准数或经批准转销的盘盈数转销的盘亏、毁损数期末余额：尚待处理的财产物资期末余额：尚待处理的财产物资的净损失数的净溢余额2、财产清查的核算（1）库存现金盘盈、盘亏的核算对库存现金清查的结果，应分别情况处理：如属于违反库存现金管理的有关规定，应及时予以纠正。

如属于账实不相符，应查明原因，并将短款或长款先记入“待处理财产损溢”科目。

待查明原因后分情况处理：①属于记账差错的应及时予以更正。

②无法查明原因的长款应记入营业外收入；无法查明原因的短款应记入管理费用。

③由出纳人员失职造成的短款应由出纳人员赔偿，计入其他应收款。

举例1：某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录：借：库存现金 50贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢50经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因，则应调整为：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 50贷：营业外收入 50举例2：某企业在财产清查中盘亏库存现金200元。

在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 200贷：库存现金 200经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。

借：其他应收款-××× 100管理费用 100贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢200收到出纳员的赔偿100元借：库存现金 100贷：其他应收款 100（2）存货盘盈、盘亏和毁损的核算①存货盘盈的核算。

根据《企业会计制度》规定，企业盘盈的各种材料、库存商品等存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手续，调整存货的账面实存数，按盘盈的计划成本或估计成本计入“待处理财产损溢”账户。

经有关部门批准后，再冲减管理费用。

举例：某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。

在报经批准前：借：原材料——A材料 3000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢3000经有关部门批准后，同意冲减管理费用。

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢3000贷：管理费用 3000②存货盘亏和毁损的核算。