2018年初级会计实务讲义

初级会计实务

资产类：是企业过去的交易或事项形成的；为企业拥有或控制（融资租入资产）；预期会给企业带来经济利益

一、资产的确认条件

在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件

1.与该资产有关的经济利益，很可能流入企业

2.该资产的成本或价值能够可靠地计量

（一）现金管理制度

现金的适用范围：

1.对个人的可用现金结算

2.对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点（1000元）的应通过银行转账支付。（民法所称的以上、以下、以内、届满，包括本数；所称的不满、以外、超过，不包含本数。）金额≤1000元，现金支付；金额＞1000元，银行转账支付

（二）现金的账务处理

企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

（三）现金的清查

企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告表。有溢余或短缺的应通过“待处理财产损益”（资产类，过渡科目）科目核算，经批准再作出最后的处理。 账务处理

二、银行存款

（一）银行存款的账务处理

企业应当设置银行存款总额和银行存日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序 逐笔登记。每日终了，应结出余额。 （二）银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节 ，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。（只能核对账目，不能作为记账依据）

企业与银行对账注意事项 ①检查是否错帐②检查未达账项③编制银行存款余额调节表

未达账项——由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致一方入账，而另一方尚未入账的款项。“银行存款日记帐”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项。 银行存款余额调节表

单位：万元

三、其他货币资金

“其他货币资金”科目核算。

注意②收到的其他单位的银行汇票、银行本票应借记“银行存款”科目；开出的银行汇票、银行本票应贷记“其他货币资金”

注意③支票通过“银行存款”核算（三票一卡一方式）支付方式

特别注意以下三种情况

第二节应收及预付款项

（一）应收票据的内容

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

商业汇票根据承兑人不同、分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰（万分之五）缴纳手续费。

（二）应收票据的账务处理

1.为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应设置应收票据科目。

2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税、代垫各项款项）

货款100万，税17万

北京

内蒙古

运费10万

二、应收账款

1.应收账款内容

应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款

商业折扣：商家促销

假设商品价格100万元，商业折扣为20%，则应收账款为80万元。

现金折扣：尽早收款→注意是否考虑增值税

现金折扣按总价法入账，不影响应收账款的初始入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，计入当期损益。（不影响主营业务收入、其他业务收入的初始入账价值）

[注意]

①如果计算现金折扣考虑增值税

实际放生的现金折扣=（主营业务收入+应交增值税）*现金折扣比例

②如果计算现金折扣不考虑增值税

实际放生的现金折扣=主营业务收入*现金折扣比例

[提示]商业折扣和现金折扣都不影响应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，

商业折扣（过去时）应收账款（现在时）现金折扣将来时

2.基本账务处理

五、应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法核算。

[注意1]应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款，都需要计提减值准备。

[注意2]“坏账准备”科目是“应收账款”科目的备抵科目。增减变动方向和资产类科目相反，借减贷增

[注意3]企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与现值相差很小，顾可不对其预计的未来现金流量进行折现。

会影响应收账款账面价值发生增减变化？

重要笔记

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额*估计比例-坏账准备调整前账户余额（借方余额为负号）

坏账准备期末余额：

（1）应收账款期末余额＞预计未来现金流量现值

（2）余额百分比法：应收账款期末余额*估计比例

第三节交易性金融资产

（1）定义：主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

（2）设置的会计科目

1.交易性金融资产—成本

2.交易性金融资产—公允价值变动

3.公允价值变动损益（损益类科目）

4.投资收益（损益类科目）

二、交易性金融资产账务处理环节①取得②持有③处置

（一）取得时，分三种情况：

1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得的公允价值作为其初始确认金额；

2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时的，应当单独确认应收项目；

3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，交易费用指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。分录如下：

借：交易性金融资产—成本（公允价值）

应收股利/利息（已宣告尚未发放的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

贷：其他货币资金—存出投资款/银行存款

（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息

（三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按公允价值调整账面余额（双向调整）