2018年初级会计实务讲义

初级会计实务
资产类：是企业过去的交易或事项形成的；为企业拥有或控制（融资租入资产）；预期会给企业带来经济利益
一、资产的确认条件
在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件
1.与该资产有关的经济利益，很可能流入企业
2.该资产的成本或价值能够可靠地计量
（一）现金管理制度
现金的适用范围：
1.对个人的可用现金结算
2.对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点（1000元）的应通过银行转账支付。

（民法所称的以上、以下、以内、届满，包括本数；所称的不满、以外、超过，不包含本数。

）金额≤1000元，现金支付；金额＞1000元，银行转账支付
（二）现金的账务处理
企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

（三）现金的清查
企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告表。

有溢余或短缺的应通过“待处理财产损益”（资产类，过渡科目）科目核算，经批准再作出最后的处理。

账务处理
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
企业应当设置银行存款总额和银行存日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序 逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节 ，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

（只能核对账目，不能作为记账依据）
企业与银行对账注意事项 ①检查是否错帐②检查未达账项③编制银行存款余额调节表
未达账项——由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致一方入账，而另一方尚未入账的款项。

“银行存款日记帐”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项。

银行存款余额调节表
单位：万元
三、其他货币资金
“其他货币资金”科目核算。

注意②收到的其他单位的银行汇票、银行本票应借记“银行存款”科目；开出的银行汇票、银行本票应贷记“其他货币资金”
注意③支票通过“银行存款”核算（三票一卡一方式）支付方式
特别注意以下三种情况
第二节应收及预付款项
（一）应收票据的内容
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

商业汇票根据承兑人不同、分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰（万分之五）缴纳手续费。

（二）应收票据的账务处理
1.为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应设置应收票据科目。

2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税、代垫各项款项）
货款100万，税17万
北京
内蒙古
运费10万
二、应收账款
1.应收账款内容
应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款
商业折扣：商家促销
假设商品价格100万元，商业折扣为20%，则应收账款为80万元。

现金折扣：尽早收款→注意是否考虑增值税
现金折扣按总价法入账，不影响应收账款的初始入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，计入当期损益。

（不影响主营业务收入、其他业务收入的初始入账价值）
[注意]
①如果计算现金折扣考虑增值税
实际放生的现金折扣=（主营业务收入+应交增值税）*现金折扣比例
②如果计算现金折扣不考虑增值税
实际放生的现金折扣=主营业务收入*现金折扣比例
[提示]商业折扣和现金折扣都不影响应收账款的入账价值。

在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，
商业折扣（过去时）应收账款（现在时）现金折扣将来时
2.基本账务处理
五、应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

我国企业会计准则规定采用备抵法核算。

[注意1]应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款，都需要计提减值准备。

[注意2]“坏账准备”科目是“应收账款”科目的备抵科目。

增减变动方向和资产类科目相反，借减贷增
[注意3]企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与现值相差很小，顾可不对其预计的未来现金流量进行折现。

会影响应收账款账面价值发生增减变化？
重要笔记
当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额*估计比例-坏账准备调整前账户余额（借方余额为负号）
坏账准备期末余额：
（1）应收账款期末余额＞预计未来现金流量现值
（2）余额百分比法：应收账款期末余额*估计比例
第三节交易性金融资产
（1）定义：主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
（2）设置的会计科目
1.交易性金融资产—成本
2.交易性金融资产—公允价值变动
3.公允价值变动损益（损益类科目）
4.投资收益（损益类科目）
二、交易性金融资产账务处理环节①取得②持有③处置
（一）取得时，分三种情况：
1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得的公允价值作为其初始确认金额；
2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时的，应当单独确认应收项目；
3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，交易费用指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

分录如下：
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
应收股利/利息（已宣告尚未发放的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
贷：其他货币资金—存出投资款/银行存款
（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息
（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按公允价值调整账面余额（双向调整）
（四）处置交易性金融资产
将该交易性金融资产出售的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值
第四节存货
一、存货概念
（一）存货的内容
1.持有以备出售的产品或商品→库存商品等
2.持有以备耗用的材料或物料→各类材料等
（二）存货成本的确定
存货应当按照其实际成本入账。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.一般规定
（注意）运输途中的合理损耗，不影响存货的总成本。

但因实际收入数量减少，实际总成本不变，所
2.商品流通企业的进货费用
①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入存货的采购成本
②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对已售商品的进货费用，计入当损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本（判断题）
③采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

（三）发出存货的计价方法
企业发出的存货可以采用实际成本法或计划成本法核算。

如果采用计划成本法核算，会计期末应将计
1.原材料：它是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备料、包装材料、外购半成品等。

材料成本差异的计算公式
材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的差异）÷（期初材料的计划成本+本期购入的计划成本）×100%
期初材料成本差异率=期初结存的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率
注意节约为负号超支为正号（材料成本差异=实际成本-计划成本）
计划成本的账务处理思路
第一步采购材料尚未入库时，按实际成本计入“材料采购”
第二步材料验收入库后，按材料按计划成本计入“原材料”
第三步入库时形成的材料成本差异，超支差异计入“材料成本差异”借方，节约差异计入其贷方
第四步发出材料时采用计划成本（因为贷记原材料，原材料为计划成本），同时，发出材料应负担的材料成本差异从相反方向结转。

包装物的账务处理
应当设置“周转材料—包装物”科目进行核算。

按计划成本领用包装物，应于包装物发出时同时结转
3.低值易耗品：一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具低值易耗品的账务处理
企业应设置“周转材料—低值易耗品”科目进行核算。

低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法①一次摊销法，金额比较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应在备查薄上进行登记。

②分次摊销（谁受益谁摊销），分次摊销时，按账面价值的单次平均摊销额，计入“制造费用”等
4.委托加工物资：企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费。

（注意）企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本核算，应该同时结转材料成本差异。

收回委托加工物资时，应视同材料购入结转材料成本差异。

委托加工物资的账务处理（采用计划成本或售价核算的，应结转材料成本差异或商品进销差价科目）
5.库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

库存商品的账务处理
6.存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货实有数量，并与账面结存数量核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

发生盘盈、盘亏和毁坏情况，通过“待处理财产损益”科目核算，期末处理后该账户无余额。

清查思路：核算时分为两步①批准前，调平账实，账实相符。

②批准后，找到原因，财务处理。

7.存货减值（借减贷加）
①存货跌价准备的计提与转回（与坏账）
资产负债日，存货应按照成本与可变现净值谁低计量，可变现净值＜存货跌价准备，计入资产减值损失。

若减值因素消失，已计提跌价准备予以恢复。

期末计价原则：成本与可变现净值孰低原则
②存货跌价准备的会计处理
借：资产减值损失贷：存货跌价准备
当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现值）-存货跌价准备已有贷方余额
1.结果＞0，为当期补提
2.结果＜0，应在已计提的存货跌价准备范围内转回
第五节持有至到期投资
1.持有至到期投资的定义
持有至到期投资是指①到期日固定、②回收金额固定或可确定，且③企业有明确意图和④能力持有至到期的非衍生金融资产。

（如国债、企业债券、金融资产）
2.持有至到期投资的账务处理
持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。

实际利率法指按实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。

为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应
交易性金融资产的交易费用计入投资收益。

买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，单独计入
总结
取得环节四步走
①找面值（持有至到期投资—成本）
②找应收（应收利息）
③找买价（其他货币资金）
④找差额（持有至到期投资—利息调整（包含交易费用））
2.企业持有至到期投资的持有
企业再持有持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理只要有两个方面
①在资产负债日确认债券利息收入
②在资产负债日核算发生的减值损失
债券利息收入（资产负债表日）=持有至到期投资摊余成本(入账价值）×实际利率计入投资收益
账面余额是某科目的账面实际余额，不扣除该科目的相关备抵科目（账面价值=资产账面余额-备抵科目）利息收入——关于实际利率
注意1实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。

注意2实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

（实际利率作为已知条件，判断题）
注意3如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率（票面利率）计算的相差很小，也可采用名义利率替代实际利率使用。

（选择，判断知道正确就好）
3.持有至到期投资的后续计量：情况①为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

②持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应收未收利息应通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算。

4.持有至到期投资的处置：出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科
目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整（或借记）、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

第六节长期股权投资
1.定义：长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。

企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

第七节可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的内容
是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

完全由管理者的意图和金融资产的分类条件决定的。

一）相关规定
1.划分为可供出售金融资产的条件
对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。

（1）如果企业没有将其划分为前三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。

相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。

例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。

（2）限售股权的分类
①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【总结】甲公司下列经济业务如何划分？
（4）在二级市场购入F公司的债券准备近期出售交易性金融资产
不准备近期出售但也不准备持有至到期可供出售金融资产
准备持有至到期且有充裕的现金持有至到期投资2.初始计量
可供出售金融资产，应当按公允价值和交易费用计量。

注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

3.后续计量
前两个必须掌握，后两个外币章会涉及
（二）具体会计核算
1.企业取得可供出售金融资产
（1）如果为股票投资
借：可供出售金融资产——成本（公允价值＋交易费用）与交易性金融资产的不同应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：银行存款(按实际支付的金额)
（2）如果为债券投资
借：可供出售金融资产——成本(债券面值)
应收利息(包含的已到付息期但尚未领取的利息)
可供出售金融资产——利息调整(按差额)
贷：银行存款(按实际支付的金额)
可供出售金融资产——利息调整（按差额）
2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入
（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券
借：应收利息（面值×票面利率）
可供出售金融资产——利息调整（按其差额）
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产——利息调整（按其差额）
（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券
将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”
3.资产负债表日确认公允价值变动
对于公允价值变动的处理，与交易性金融资产（计入当期损益，通常为投资收益）不同
（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益不计入当期损益，直接计入所有者权益的利得和损失
（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录
4.可供出售金融资产的处置
借：银行存款（应按实际收到的金额）
其他综合收益（转出的公允价值累计变动额）
贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等
投资收益
其他综合收益（转出的公允价值累计变动额）
第八节固定资产和投资性房地产
1.熟悉固定资产的内容；
2.掌握固定资产的初始计量【尤其是自建固定资产的初始入账价值（工程物资、领用原材料和自产产品的增值税的处理）】
3.掌握固定资产折旧和减值（折旧范围、加速折旧法折旧额的计算）
4.掌握固定资产后续支出的处理（更新改造后固定资产的入账价值）
5.熟悉固定资产的清查；
6.熟悉固定资产处置（处置净损益的计算）。

一、固定资产的内容
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。

如：机器、设备、生产经营用的房屋、建筑物、器具、工具等【注意】 1.融资租入的固定资产，视为承租方资产，承租方按自有资产进行管理。

经营租入的固定资产属于出租方的固定资产，不属于承租方的固定资产。

2.企业经营租赁方式出租的房屋建筑物，按照投资性房地产核算。

企业经营租赁方式出租的机器、设备，按照固定资产核算。

二、取得固定资产（★★★）
（一）外购固定资产
1.外购固定资产的初始成本外购固定资产入账成本=买价+相关税费+场地整理费+装卸费+包装费+运输费+安装费+专业人员服务费+测试费等
【注意】（1）员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益（计入管理费用）。

（2）计入固定资产入账成本的相关税费：取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

不包括可以抵扣的增值税进项税额。

（3）一般纳税人购建（包括购进、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不计入固定资产的成本。

（4）小规模纳税人购建生产用固定资产发生的增值税进项税额不可以从销项税额中抵扣，应计入固定资产的成本。

2.外购固定资产的会计分录
借：固定资产（设备不需安装）在建工程（设备需安装）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等
发生安装费时：借：在建工程贷：银行存款
设备安装完毕达到预定可使用状态后：借：固定资产贷：在建工程
3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业将各项资产单独确认为单项固定资产。

并按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

每一单项固定资产的入账成本=待分配总成本×[该单项固定资产的公允价值÷（各单项固定资产公允价值之和）]
（二）建造固定资产事项设备动产、房屋不动产
1.自营工程与不动产在建工程相关的增值税处理（动产可抵扣进项）
对于工程物资：购入时
借:工程物资应交税费-应交增值税（进项税额）第一年抵扣60%-待抵扣进项税额第二年抵扣40% 贷：银行存款等
领用时：借：在建工程贷：工程物资
领用原材料：购入时：借：原材料应交税额-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等
领用时：借：在建工程贷：原材料借：应交税费-待抵扣进项税额（第二年40%）贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（第二年40%）
与不动产在建工程相关的增值税处理领用自产产品：借：在建工程贷：库存商品
2.出包工程
出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑建筑工程和安装工程。

企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算。

在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”，贷记“在建工程”科目。

3.固定资产的的折旧
（1）固定资产折旧的范围
除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧（不计提折旧①已提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价入账的土地）
折旧范围：
①按月计提折旧
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
②提足折旧后，不论是否继续使用，均不计提折旧；提前报废的固定资产，也不再不提折旧。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

④企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核.如有变动，作为会计变更进行会计处理，
折旧范围真题延伸
①没有使用的固定资产需计提折旧，折旧费用记入“管理费用”科目（区别于经济法基础）
②替换设备要折旧
③因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，折旧费用谁受益谁承担。

折旧的影响因素（多选）
①固定资产的原值②固定资产的预计使用年限③固定资产的预计净残值④固定资产已计提的减值准备
（注意）每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新计算折旧指标。

固定资产净值=固定资产原值-累计折旧
固定资产账面价值=固定资产净值-固定资产减值准备=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备（2）固定资产的折旧方法
①年线平均法（直线法）。