会计学原理讲义整理教学内容

会计学原理讲义整理

学习建议

•理解会计基本理论；

•要处理好原理与具体方法、具体业务处理的关系；

第一章总论

§1.1 会计的演进及其含义

•一、会计的演进

●会计实践和会计理论的发展是反应性的，是应一定时期的商业需要而发展的，与经济发展密切相关。

●中国

西汉、三国时期: 单式记账

唐宋: “四柱清册”，平衡关系:“旧管＋新收－开除＝实在” ,

反映经济活动的内在联系。

明末清初: “龙门账”和“四脚账”，复式记账，

平衡关系: “进-缴=存-该” , 反映经济活动的来龙去脉。

●西方

●意大利13—15世纪, 复式借贷记账法

●英国和法国18—19世纪工业革命

ASB（Accounting Standards Board )英国会计准则委员会

●美国二战后,全球经济发展中心

FASB(Financial Accounting Standards Board)美国财务会计准则委员会,1973年成立, 其文告具有科学性、系统性、完整性。

AAA（美）(American Accounting Association )美国会计学会

●国际会计准则委员会IASB(International Accounting Standards Board),协调冲突,通用性。

二、现代会计的含义

•AAA对会计的定义

●会计是为了使信息使用者能做出有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的程序。

●会计本质上是一个信息系统。

•AICPA（American Institute of Certified Public Accountants ）美国注册会计师协会,美国注册公共会计师协会

●会计是一项服务活动，其功能在于提供有关经济主体的数量信息（主要具有财务性质以便作出经济决策）。

●强调财务信息

•FASB

●会计是计量、处理、传递有关一个经济单位的财务信息系统，依据财务信息，报表使用者可以作出合理的经济决策。

●比较AAA与FASB：财务信息系统合理的经济决策

•中国《企业会计准则－－基本准则》

•会计是一个提供财务信息为主的经济信息系统。财务报表使用者可依据财务信息作出合理的经济决策。

三、现代会计的基本分类

•财务会计

遵循公认会计准则、相关法律、法规，使用独特的确认、计量、记录、报告等程序，主要为外部会计信息使用者以通用财务报告的形式提供决策信息的信息系统。

•管理会计

为企业内部管理当局提供包含历史财务数据和其它相关数据的经济决策信息，目的多样，形式灵活。

§1.2 会计职能和会计目标

•一、会计职能

●指会计系统自身所具有的功能，会计的基本职能是反映和控制（监督）。

●反映职能

●一般以货币为计量尺度，对一个主体发生的经济业务很好事项进行确认、计量、记录、报告，系统、完整地反映该主体的财务状况、经营成果、现金流动情况。

●控制职能

●设定目标，对比会计信息，评价考核，纠正偏差。

二、会计目标

●中国《企业会计准则－基本准则》（2006）规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况经营成果、现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况；有助于会计报告使用者做出合理的经济决策。

●会计目标涉及两个核心问题：会计信息使用者会计信息质量特征

●使用者：投资者、债权人、社会公众、财政和税务等政府机构、证券交易所、财务分析机构、往来客户、企业管理当局、顾客（消费者）。

●会计信息的质量特征——决策有用性是核心（教材P11图1－1）

§1.3 会计规范

•一、会计规范

•（一）会计规范

●会计规范是指导和约束会计工作的法律、法规、准则、制度和政策的总称。

●（二）国际会计规范

●FASB（美）主持的《财务会计准则公告》

•（三）中国会计规范

●《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》

二、会计基本假设

——会计假设是会计理论的逻辑起点

•理论假设：假设所代表的前提和约束条件具有客观性。

●会计基本假设又称“会计假定”或“环境假设”。它是对会计信息系统运行所依赖的社会环境的合理抽象和概括，是会计信息系统运行的基本前提和约束条件。

●中国<企业会计准则－基本准则>（2006）会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设、权责发生制等五项。

●国际会计准则理事会《编报财务报表的框架》列出两项会计基本假设：持续经营假设、权责发生制。#

会计假设的基本内容1

•1、会计主体假设

●会计主体假设指经济上具有独立性或相对独立性的核算和报告单位。

●界定核算的空间范围

•2、持续经营假设

●持续经营假设指企业的生产活动在可以预见的将来，能够持续不断地经营下去。

●“会计的确认计量报告以持续经营为前提”－－《企业会计准则》第六条

●持续经营假设是权责发生制赖以建立的前提。

●如果企业不能持续经营，而是相反，它将执行清算规则而不是核算规则

●界定核算的时间范围

3、会计分期假设

●会计分期假设指将企业持续经营的过程人为地划分为一个个区间，分期进行会计核算和报告。

●年报；月报、季报、半年报；周报、日报、实时财务报告。

●界定核算的时间范围

●持续经营假设与会计分期假设都是会计核算时间方面的假设，关于该假设之下的会计原则和会计方法：

●划分收益性支出与资本性支出；……

•4、货币计量假设

●以货币作为最基本的计量单位，对企业的经济事项和交易进行记录，并编制会计报表。内含币值稳定假设。

●记账本位币：人民币

二、会计假设2

•5、权责发生制

•权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；反之，则不计。

•本质：以权利和责任发生与否，作为会计核算的基础。

•适用场合：收入、费用、资产、负债、所有者权益、利润各项会计要素的记账基础。

•意义：不仅描述过去交易与事项，而且指向未来经济利益（义务和权利）。

•链接1：权责发生制又叫应计制。

•链接2：收付实现制——以现金的收付作为记账基础。

三、会计原则1

•会计原则：为了保证会计信息的有用性，提高会计信息的质量，对会计确认、会计计量、会计记录、会计报告所作的一系列基本规范。“十二条”

•1、真实性可靠性原则

●会计信息的内容应真实可靠完整，是决策有用性的保障。

●现代会计要求会计主体按照充分披露的精神提供会计信息。

•2、相关性原则

●要求会计信息与决策具有相关性。

●会计信息有助于使用者对企业的过去、现在、未来做出正确评价和预测。

●1与2保障会计信息质量的基本特证“决策有用”（FASB），有时两者难以兼顾。

三、会计原则2

•3、明晰性原则

•会计信息表达应该简明、易懂，使用者便于理解。（“可理解性”FASB）。

•4、可比性原则

●会计信息处理应遵循一致的会计政策（横向、纵向）。

•5、实质重于形式原则

●指当会计事项对主体的未来经济利益产生影响时，会计就应表达。

●保障决策相关性、有用性。

•6、重要性原则

●重要的详细、充分披露；反之，适当简化、省略。

●重要性的判断标准

三、会计原则3

•7、谨慎性原则

●《企业会计准则》规定“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产和收益，不应低估负债和费用”。

•8、及时性原则

●真实性前提下的及时，以保障决策有用性。