会计科目-应付账款
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企业会计科目 --应付账款
应付账款
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2121 应付账款
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1151 预付账款
2111 应付票据
2181 其他应付款
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2121 应付账款
. 一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供
应等而应付给供应单位的款项。应付账款一般按应付 金额入账。
应付账款 银行存款
1000 （1）
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预付账款
1000 2340 （2）
234 000 204 000 30 000 20 000 10 000 204 000 10 000 20 000
234 000
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理： 应付债务 账面价值
抵债资产公允 价值
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理： （二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理： （1）甲公司的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 （200 000×17%） 34 000 债务重组利得 116 000 ②应作会计分录如下： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入——债务重组利得 116 000
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（三）以债务转为资本 （1）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价（或资本溢价） 营业外收入——债务重组利得 说明：“股本（或实收资本）”和 “资本公积——股本溢价（或资 本溢价）”反映股份的公允价值总额。 （2）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）
原材料
2000
应交税费—应交增 值税（进项税额）
340
应付账 款项目
（1）应付账款所属明细账贷方余额合计 （2）预付账款所属明细账贷方余额合计
预付款 （1）应付账款所属明细账借方余额合计 项项目 （2）预付账款所属明细账借方余额合计
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2121 应付账款
. 二、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有
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30 000
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（2）甲企业的账务处理： ①计算债务重组损失： 应收账款账面余额 减：收到的现金 差额 减：已计提坏账准备 债务重组损失 ②应作会计分录如下： 借：银行存款 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理： （1）乙企业的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 204 000 债务重组利得 30 000 ②应作会计分录如下： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 000 营业外收入——债务重组利得
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理： 【例】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财 务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的 货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司 以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000 元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到 甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项 应收账款计提了50 000元的坏账准备。
抵债资产账 面价值
差额
差额
债务重组利得，记 入“营业外收入” 科目
资产转让损益，记入营业 外收入、营业外支出、主 营业务收入和主营业务成 本、投资收益等科目
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理：
Leabharlann Baidu
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现 金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与 其账面价值之间的差额，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规 定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额， 计入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为长期股权投资等，其公允价值和账面价值的差额，计入 投资收益。 【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公 积——其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（三）以债务转为资本 【例】20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额 为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。 经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的 方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公 司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公 司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续 已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（一）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余 额，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记 “营业外收入——债务重组利得 ”科目。
【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格 为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4 月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限 偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲 企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当 日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账 偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。
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2111 应付票据
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2111 应付票据
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【例】甲企业为增值税一般纳税人。该企业2010年2月6日，开出并 呈兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以 采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注 明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该企业的有关会 计分录如下： 借：材料采购 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500 承上例，假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇票，甲企业已 经缴纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25
借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组 利得作为营业外收入处理。
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（2）乙公司的账务处理： ①计算债务重组损失： 应收账款账面余额 350 000 减：受让资产的公允价值 200 000 增值税进项税额 34 000 差额 116 000 减：已计提坏账准备 50 000 债务重组损失 66 000 ②应作会计分录如下： 借：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出——债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（三）以债务转为资本 （1）乙公司的账务处理： ①计算应计入资本公积的金额： 股票的公允价值 50 000 减：股票的面值总额 20 000 应计入资本公积 30 000 ②计算应确认的债务重组利得： 债务账面价值 60 000 减：股票的公允价值 50 000 债务重组利得 10 000 ③应作会计分录如下： 借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积——股本溢价 30 000 营业外收入——债务重组利得 10 000
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（三）以债务转为资本 （2）甲公司的账务处理： ①计算债务重组损失： 应收账款账面余额 60 000 减：所转股权的公允价值 50 000 差额 10 000 减：已计提坏账准备 2 000 债务重组损失 8 000 ②应作会计分录如下： 借：长期股权投资 50 000 营业外支出——债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 000
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1151 预付账款
一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 二、企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购 物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或 “原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交 税金——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款 项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。 预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记 入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。 三、企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单 位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入 其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他 应收款——预付账款转入”科目，贷记本科目。 除转入“其他应收款”科目 的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。 四、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映 企业尚未补付的款项。
关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价 值），借记“材料采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额， 借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付 的价款，贷记本科目。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单 位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记 本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
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2111 应付票据
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一、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、应付票据的主要账务处理： （一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时， 借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金——应交增 值税（进项税额）”等科目，贷记本科目。 （二）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存 款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存 款”科目。 （三）企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算 应付利息，借记“财务费用”科目，贷记本科目。票据到期支付本息时，按 票据账面余额，借记本科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实 际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 （四）应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记 本科目，贷记“应付账款”科目。到期不能支付的带息应付票据，转入“应 付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。 三、企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号 数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率。合同交易号、收款人姓名或 单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查 簿内逐笔注销。 四、本科目期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付票据本息。
应付账款
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2121 应付账款
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1151 预付账款
2111 应付票据
2181 其他应付款
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2121 应付账款
. 一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供
应等而应付给供应单位的款项。应付账款一般按应付 金额入账。
应付账款 银行存款
1000 （1）
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预付账款
1000 2340 （2）
234 000 204 000 30 000 20 000 10 000 204 000 10 000 20 000
234 000
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理： 应付债务 账面价值
抵债资产公允 价值
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理： （二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理： （1）甲公司的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 （200 000×17%） 34 000 债务重组利得 116 000 ②应作会计分录如下： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入——债务重组利得 116 000
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（三）以债务转为资本 （1）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价（或资本溢价） 营业外收入——债务重组利得 说明：“股本（或实收资本）”和 “资本公积——股本溢价（或资 本溢价）”反映股份的公允价值总额。 （2）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）
原材料
2000
应交税费—应交增 值税（进项税额）
340
应付账 款项目
（1）应付账款所属明细账贷方余额合计 （2）预付账款所属明细账贷方余额合计
预付款 （1）应付账款所属明细账借方余额合计 项项目 （2）预付账款所属明细账借方余额合计
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2121 应付账款
. 二、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有
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30 000
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（2）甲企业的账务处理： ①计算债务重组损失： 应收账款账面余额 减：收到的现金 差额 减：已计提坏账准备 债务重组损失 ②应作会计分录如下： 借：银行存款 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理： （1）乙企业的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 204 000 债务重组利得 30 000 ②应作会计分录如下： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 000 营业外收入——债务重组利得
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理： 【例】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财 务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的 货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司 以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000 元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到 甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项 应收账款计提了50 000元的坏账准备。
抵债资产账 面价值
差额
差额
债务重组利得，记 入“营业外收入” 科目
资产转让损益，记入营业 外收入、营业外支出、主 营业务收入和主营业务成 本、投资收益等科目
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理：
Leabharlann Baidu
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现 金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与 其账面价值之间的差额，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规 定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额， 计入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为长期股权投资等，其公允价值和账面价值的差额，计入 投资收益。 【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公 积——其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（三）以债务转为资本 【例】20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额 为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。 经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的 方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公 司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公 司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续 已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（一）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余 额，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记 “营业外收入——债务重组利得 ”科目。
【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格 为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4 月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限 偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲 企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当 日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账 偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。
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2111 应付票据
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2111 应付票据
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【例】甲企业为增值税一般纳税人。该企业2010年2月6日，开出并 呈兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以 采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注 明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该企业的有关会 计分录如下： 借：材料采购 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500 承上例，假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇票，甲企业已 经缴纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25
借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组 利得作为营业外收入处理。
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（2）乙公司的账务处理： ①计算债务重组损失： 应收账款账面余额 350 000 减：受让资产的公允价值 200 000 增值税进项税额 34 000 差额 116 000 减：已计提坏账准备 50 000 债务重组损失 66 000 ②应作会计分录如下： 借：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出——债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（三）以债务转为资本 （1）乙公司的账务处理： ①计算应计入资本公积的金额： 股票的公允价值 50 000 减：股票的面值总额 20 000 应计入资本公积 30 000 ②计算应确认的债务重组利得： 债务账面价值 60 000 减：股票的公允价值 50 000 债务重组利得 10 000 ③应作会计分录如下： 借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积——股本溢价 30 000 营业外收入——债务重组利得 10 000
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（三）以债务转为资本 （2）甲公司的账务处理： ①计算债务重组损失： 应收账款账面余额 60 000 减：所转股权的公允价值 50 000 差额 10 000 减：已计提坏账准备 2 000 债务重组损失 8 000 ②应作会计分录如下： 借：长期股权投资 50 000 营业外支出——债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 000
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1151 预付账款
一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 二、企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购 物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或 “原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交 税金——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款 项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。 预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记 入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。 三、企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单 位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入 其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他 应收款——预付账款转入”科目，贷记本科目。 除转入“其他应收款”科目 的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。 四、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映 企业尚未补付的款项。
关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价 值），借记“材料采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额， 借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付 的价款，贷记本科目。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单 位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记 本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
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2111 应付票据
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一、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、应付票据的主要账务处理： （一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时， 借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金——应交增 值税（进项税额）”等科目，贷记本科目。 （二）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存 款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存 款”科目。 （三）企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算 应付利息，借记“财务费用”科目，贷记本科目。票据到期支付本息时，按 票据账面余额，借记本科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实 际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 （四）应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记 本科目，贷记“应付账款”科目。到期不能支付的带息应付票据，转入“应 付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。 三、企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号 数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率。合同交易号、收款人姓名或 单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查 簿内逐笔注销。 四、本科目期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付票据本息。