论审计风险控制

领 导批 注 。
由于 审 计 结 论 是 注 册 会 计 师 在 抽 样 调 查 的 基 础 上 得 出 的 主 观 结 论 ， 通 常 情 况 下 不 可 能 是 绝 对 完 全 信 息 ，审 计 的 风 险 由 此 而 产 生 。 可 以说 ， 审 计 风 险 是 审 计 本 身 与 生 俱 来 无 法 规 避 的 一 个 问题 。 近 年 来 ， 针 对 会 计 师 事 务 所 和 注 册 会 计 师 的 诉 讼 案 不 断 涌 现 ， 日渐 增 多 、数 额 惊 人 的损 害 索 赔 诉 讼 开 始 困 扰 审 计 行 业 的 发 展 ，审 计 风 险 问题 日渐 彰 显 其 重 要 性 。 审计风险 内涵 与特征 １ 、审计风 险的内涵 中 国注 册 会 计 师 协 会 在 ２ ０ 年 最 新 公 布 的 《 国 注 册 会 计 ０７ 中 师审 计准 则第 １ ０ 号—— 财务报表 审计 的 目标和 一般原则 》 ， １１ 第十七 条 中对 “ 审计风 险”的定义 ：审计风 险是指财 务报表 存 在 重 大错 报 而 注 册 会 计 师 发 表 不 恰 当 审 计 意 见 的可 能 性 。可 见 审 计 风 险 是 指 审 计 过 程 中 ， 注 册 会 计 师 发 表 审 计 意 见 的 不 恰 当 性 带 来 的风 险 。 ２ 、审计风 险的特征 （） 观 性 。所 谓 客观 性 是 指 审 计 风 险 是 客 观 存 在 的 ， 不 受 １客 审 计 人 员 意 识 左 右 。单 位 内部 控 制 制 度 为基 础 的现 代 审 计 ， 在 审 计 的 方 法 上 使 用 抽 样 审 计 ，而 抽 样 审 计 中 ，样 本 特 征 并 不 能 完整 反映总体特 征 ，这 必然导致 一定 的审计风险 ，所 以说 审计 风险具有客观性 。 （） ２ 潜在性 。审计 责任 的存在是 形成 审计风险 的一个基 本因 素 ，如 果 审 计 人 员 在 执 业 上 不 受 任 何 约 束 ， 对 自己 的 工 作 结 果 不承 担任何责任 ，就不会 形成 审计 风险 ，这就决 定审计风 险在 定 时期 里 具 有 潜 在 性 。 （） 程 性 。 审 计 风 险 它 贯 穿 于 审 计 活 动 的 每 一 环 节 ， 每 ３过 程 序 ， 只 要 有 审 计 活 动 的 地 方 ， 就 一 定 有 审 计 风 险 相 伴 。 例 如 ：对 被 审 计 单位 的情 况 由于 环 境 或 业 务 的 复 杂 性 的 干 扰 ， 了 解 可 能 不 透 彻 、 不 全 面 ，对 管 理 人 员 过 度 信 赖 等 因 素 可 能促 使 草 率 签 订 审 计 业 务 约 定 书 。 审 计 过 程 中 ， 任 何 一 个 环 节 出现 问 题 都 会 形 成 风 险 ， 加大 注 册会 计 师 的 审 计 风 险 。 Ｈ 、审 计 风 险 的 成 因 二 １ 项 目因 素 ， 现 实 中 引 起 审 计 风 险 的 因 素 很 多 ， 来 自与 审 计 项 目 工 作 本 身 的风 险 是 其 中 最 主 要 的 风 险 ，这 也 主 要 有 项 目的 质 量 因素 和 审计程 序所决 定。审计 项 目本身 的质量好 ，注册会 计师 出现 误 判 的 可 能 性 就 小 ， 因而 审 计 风 险就 小 的 多 ： 反 之 ， 审 计 风 险 就
［】 明辉， １李 郭梦岚． 注册会计 师真的关注审计风险 了吗一一
基于 审计定价 视角的经验证据 ［］ 当代经济科学， ０Ｏ ４ Ｊ． ２ １ ；
（ 任编辑：唐钰辉 ） 责 ．ｌ ．ｌ Ｉ圈源自２、依。
会变大 。
２ ，会计 师事务所 因素 会 计 师 事 务 所 的 内 部 控 制 制 度 、 组 织 形 式 、人 员 选 聘 制 度 等 因素也是形 成审计风 险的隐 患。 目前我 国 的会 计师事务所 缺 乏 科 学 合 理 的 内部 控 制 制 度 ，主 要 问题 包 括 以下 几 个 方 面 。 在 实践 中 ， 事 务 所 的 决 策 组 织 机 构 权 职 不 清 ， 各 自的 职 权 及 行 使 职 权 的 方 式 和 程 序 在 具 体 事 项 上 区 分 不 清 或 者 直 接 就 没 有 明 确
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论 审 计 风 险 控 制
南通 东瑞税 务师事务所有 限公 司 高刘云
摘要 ：审计 风 险是 注 册会 计 师 审计 面 临的 重要 风 险 ，也是 无 可 回避 本 文从 审计 风 险 的 内涵 和 特 征 入手 ，探 讨 了审 计 风 险控 制 的对 策 ，并提 出应 从 事 务 所本 身和 行 业 出发 控 制 审 计风
险。
关键词 ：审计
风险
控制 Ｈ 、审计 风险控制 三 １ 、审计项 目风险管理与控 制 首 先 ，在 接 受 审计 委 托 阶 段 ，应 审 慎 选 择 被 审 计 单 位 。 了 解 客 户 所 在 的 行 业 信 息 ， 重 点 掌 握 客 户 与 其 他 事 务 所 合 作 的 关 系 资 料 ， 以 判 断 客 户 本 身 的资 质 。 在 审 计 过 程 中 ， 要 求 审 计 人 员严 格 按 照 既 定 的程 序 进 行 审 计 ， 如 需 更 改 必 须 报 经 上 一 级 的
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会计师事务所风险 管理 与控 制 （） 析 性 复 核程 序 。现 代 审计 风 险 模 型 以重 大 错 报 风 险 的 １分 评估 为 出发 点，分析性 复核程序 占据极其 重要的地位 。国外实 证 研 究 也 表 明在 查 错 防 弊 中 分 析 性 复 核 程 序 很 具 有 效 性 。 （） 计 技 术 和 方 法 。现 代 审 计 所 面 对 的 是 比 以前 更 加 广 泛 ２审 和 复 杂 的 经 济 活 动 ， 审 计 的 重 点将 出现 多元 化 的格 局 ， 环 境 审 计 、 对 知 识 和 信 息 的 审 计 、人 力 资 源 审 计 、 衍 生 金 融 工 具 的 审 计 、 无 形 资产 的 审 计 、 内部 控 制 和 管 理 制 度 的 评 价 、 信 息 系 统 功 能和 程 序 的 合 理 性 分 析 等 将 成 为 审 计 的重 要 内容 。 （） 险评 估 与 管 理 制 度 。会 计 师 事 务 所 应 当 建 立 客 户 信 息 ３风 库 与客户 管理制度 ，大 量 的中外 审计案例表 明，客户 的经营 失 败 或 财 务 困 境 、 管 理 当 局 的恶 意欺 诈 、造 假 ，是 导致 事 务 所 高 风 险的主要 因素 。因此，会计师 事务所 首先应根据每 一客户 的 情 况 ，建立 客户信 息库 ，在接 受委托阶段 ，谨慎甄 别、选择客 户 。 其 次 ，应 建 立 客 户 风 险 等 级评 价 制 度 ， 对 客 户 风 险 程 度 打 分 并 实行 分类 管 理 。 ３ 、审 计 行 业 风 险 管 理 与控 制 （） 业 立 法 。 我 国 的 审 计 规 范 体 系 建 立 晚 ， 还 不 能 有 力 １行 的 指 导 审 计 实 践 ， 需要 进 一 步 修 订 以审 计 准 则 为 核 心 的 审 计 规 范 体 系 ，注 重 对 应 用 审 计 风 险模 式 的改 进 ， 完 善 风 险 导 向审 计 实 施 的 具 体 程 序 的 具 体 方 法 ， 诸 如 内部 控 制 制 度 的评 价 、 在 控 制 测 试 和 证 实 测 试 阶 段 所 使 用 的 审 计 抽 样 方 法 、期 望 审 计 风 险 水平 、固有 风险 、控 制风险 、检查风 险和 法律责 审计 诉讼风 险 和 评 价 法 等 ， 为 审 计 人 员 在 实 务 操 作 中 建 立 一 个 规 范 性 的 、原 则 性 的技 术 指 导 体 系 ， 使 审 计 人 员 执 业 能 够 有 章 可循 、 有 法 可
益 。 欧 盟 立 法 委 员 会 的 立 法 申请 意 在 保 护 会 计 师 事 务 所 ，使 他 们 在 日益 增 多 的 、数 额 巨 大 的损 害 索 赔 诉 讼 中 免 于大 批 倒 闭 的 厄 运 ，使 独 立 审 计 行 业 免 于 灾 难 性 的 损 害 。 我 国在 这 方 面 的 工 作 做 尚存 在 诸 多 问题 ， 应 进 一 步 从 立 法 的 角 度 维 护 注 册 会 计 师 审 计 行 业 的稳 定 。 参考文献 ：
３ 、审计行业 因素 审 计 工 作 直 接 受 制 于 其 所 处 的 法 制 环 境 ， 完 善 和 良好 的 审 计 法 制 是 有 序 有 效 地 开 展 审 计 工 作 的 根 本 保 证 。只 有 建 立 了 完 善 的 审计 法 制 体 系 ，各 项 审 计 工 作 ， 包 括 民 间 审 计 、 国 家 审 计 和 内部 审 计 工 作 才 能 有 法 可 依 ，审 计 对 经 济 活 动 的监 督 和 制 约 作 用 才 能 得 到 充 分 发 挥 ， 审 计 工 作 的 科 学 化 和 规 范 化 才 能 有 法 制保证 。
规定 。
（） 业 监 管 。注 册 会 计 师 协 会 应 充 分 发 挥 其 行 业 协 会 的职 ２行 能，进一 步促进行业 准则 的完 善，加强监 管 ，建立 资信分级 ， 备 案 制 度 ， 安 排 同业 互 查 和 经 验 交 流 。 另 外 ，注 册 会 计 师 协 会 应 当 促 进 立 法 、建 章 立 制 工 作 的 进 行 ，采 取 一 些 措 施 保 护 协 会 成 员 的合 法权 益 。要 在 实践 探索 、 经验 总结 的基 础 上 ，尽快 制 定 审 计 工 作 必 须 遵 循 的 准 则 、 指 南 ，对 审 计 程 序 、 内容 、文 书、语言 使用等方面 予 以明确 规定 ；强 化约束监 督机 制 ，建立 和 完善同业瓦查的相关法规和制度 。 （） 业 维 护 。 在 国 际 上 ， 欧 盟 委 员 会 己率 先 着 手 为 审 计 ３行 行 业 谋 求 生存 出路 。２ ０ 年 提 请 立 法 保 护 会 计 师 事 务 所 正 当权 ０３