第1章 国际税收.ppt
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
主要是对同一课税对象由哪国征税或征多少税的税收权益划分 问题。
2.国与国之间的税收协调关系
（1）合作性协调：国家之间通过谈判达成协议。 （2）非合作性协调：一个国家由于其他国家竞争压力的驱
使，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整 自己的税收制度。
2020/7/1
国际税收1－6
1.1国际税收的含义
❖ 对国际间接投资的影响：
从东道国角度：东道国所得税制度对小股权比重的股票国际投资的影 响与对国际直接投资的影响相似；对债券国际投资影响最大的是利息 预提税。
从居住国角度：是否允许纳税人进行外国税收抵免直接关系到跨国间 接投资的总体税负水平。
3.财产课税对国际投资的影响 （下页）
2020/7/1
类或几类所得，各部分分别按不同的税率和方式纳税。
公司所得税：一般采用综合所得税制，但有些国家对资本利得规定
较低的税率。
预提所得税：是按预提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付
所得时为其代扣代缴税款）课征的一种个人所得税或公司所得税。
❖ 课税对象一般为股息、利息、特许权使用费 。
2020/7/1
经合组织30个成员国公司所得税税率变化
卢森堡 墨西哥 荷兰 新西兰 挪威 波兰 葡萄牙 斯洛伐克 西班牙 瑞典 瑞士 土耳其 英国 美国 30国平均
2020/7/1
40.3 34.0 35.0 33.0 28.0 40．0 39.6 — 35.0 28.0 28.5 44.0 33.0 40．0 37.6
30.4 35.0 34.5 33.0 28.0 28.0 33.0 25.0 35.0 28.0 24.5 33.0 30.0 40．0 31.4
－10 1
－1 0 0
－12 －7 —
0 0 －4 －11 －3 0 －6
表1.1 经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表国际税收1－19 （中央或联邦与省或州两级税率之和） 单位：%
我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。 设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，则有：
Y＝iV或V＝Y／i 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等， 必须有：
tp Y／i ＝ty Y 或ty ＝tp / i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税 税率ty一定等于50%。
❖ 3．随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的 国际税收协调将会有更为广阔的前景；
❖ 4．各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对 付跨国纳税人的国际避税和偷税行为；
❖ 5．随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新 的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。
2020/7/1
国际税收1－17
因此，财产税税率过高与所得税税率过高一样都是不利于吸引外资的； 同时也要注意财产税的国际重复征税问题。
2020/7/1
国际税收1－15
1.4国际税收问题的产生（以下部分自学）
❖ 1.4 国际经济发展与国际税收问题的产生
1.商品课税国际协调活动的产生 2.所得课税国际税收问题的产生 3.财产课税国际税收问题的产生
1.3 国际税收的发展趋势
❖ 电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一 些新Hale Waihona Puke Baidu课题 ：
(1)电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应 对国外销售商的经营所得征税。
(2)在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会 难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来 一定困难。
(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会 更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人 偷税和避税行为的办法。
❖ 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
❖ 国际税收与国家税收的联系主要表现在：
（1）国家税收是国际税收的基础； （2）国家税收又要受到国际税收方面一些因
素的影响。
2020/7/1
国际税收1－7
1.1国际税收的含义
❖ 国际税收与国家税收的区别 ❖ 主要表现在：
（1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而
国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收 关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；
（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税 人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相 互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；
（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际
国际税收1－12
1.2 税收分类
❖ 财产课税的分类：
1、对纳税人拥有的财产课征的税收：
❖个别财产税 ❖一般财产税（又称财富税）：如法国
2、对纳税人转移的财产课征的税收
❖赠与税 ：对纳税人生前转移的财产进行的课税；
❖死亡税 ：对纳税人死后转移的财产即遗产进行的课税， 分遗产税和继承税。
2020/7/1
经合组织30个成员国公司所得税税率变化（一）
国别 澳大利亚 奥地利 比利时 加拿大 捷克 丹麦 芬兰 法国 德国 希腊 匈牙利 冰岛 爱尔兰 意大利 2020/7日/本1 韩国
1996年 36.0 34.0 40.2 44.6 39.0 34.0 28．0 36.7 57.4 40.0 33.3 33.0 38.0 53.2 51.6 33.0
域的货物销售都属于增殖税征税范围。 营业税：指对服务业的营业额、转让无形资产、销售不动产等征收
的税种。 消费税：以消费品和消费行为的流转额为课税对象。
❖ 关税：指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税 收。 进口税（Import Duties，对进口商品课征的关税 ） 出口税（Export Duties，对出口商品课征的关税 ）
国际税收1－4
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.2 国际税收的本质
国际税收问题作为开放经济条件下的 种种税收现象，其背后隐含着的是国 与国之间的税收关系。
这种国家之间的税收关系就是国际税
收的本质。
2020/7/1
国际税收1－5
1.1国际税收的含义
❖ 国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系
国际税收
International Taxation
胡霞
2020/7/1
国际税收1－1
2020/7/1
第1章 国际税收 导论
1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势
国际税收1－2
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.1 什么是国际税收 ❖ 1.1.2 国际税收的本质 ❖ 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
国际税收1－13
1.3 税收对国际经济活动的影响
❖ 1.3税收对国际经济活动的影响
1.商品课税对国际贸易的影响
❖ 关税与国际贸易：关税的壁垒作用
❖ 国内商品税与国际贸易
2.所得课税对国际投资的影响
❖ 对国际直接投资的影响：
东道国所得课税对国际直接投资的影响 居住国所得课税对国际直接投资的影响
2020/7/1
国际税收1－3
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.1 什么是国际税收(International Taxation)
国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税
人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税 收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税 收问题和税收现象。
2020/7/1
国际重复征税及其减除办法 降低关税壁垒 国际避税与反避税 国际税收协定
过境税（Transit Duties，对过境商品课征的关税 ）
2020/7/1
国际税收1－11
1.2 税收分类
❖ 所得课税的分类 ：
个人所得税
❖ 分类所得税制：对各类所得分别按照不同的税率和方式分别课征。 ❖ 综合所得税制：对纳税人的所得不加区分，将其所得汇总以后按统一
的税率和方式征税。 ❖ 混合所得税制：将纳税人的所得分成若干部分，每一部分可以包括一
国际税收1－14
1.3税收对国际经济活动的影响
❖ 分析财产课税与所得课税的等效性 ：
❖ 所得课税是对财富的流量即增量课税，财产课税是对财富的存 量课税。
例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收 益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收 益课征50%的所得税。
2002年 30.0 34.0 40.2 38.6 31.0 30.0 29.0 34.3 38.4 35．0 18.0 18.0 16.0 40.3 42.0 29.7
1996-2002年的变化
－6 0 0
－6 －8 －4
1 －2 －19 －5 －15 －15 －22 －13 －国10际税收1－18 －3
国纳税人的跨国所得）课征的税收视同为国 际税收。
2020/7/1
国际税收1－9
1.2税收分类
❖ 1.2税收分类
1.商品课税的分类 2.所得课税的分类 3.财产课税的分类
2020/7/1
国际税收1－10
1.2 税收分类
❖ 商品课税（也称流转税）的分类： ❖ 国内商品税：
增值税：以增值额（产品在某一阶段的销售额扣除投入的原材料、 中间产品等物耗后的余额）为计税依据的税种，生产领域和流通领
2020/7/1
国际税收1－16
1.5 国际税收的发展趋势
❖ 1．在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐 步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内 容；
❖ 2．在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激 烈，为了防止“财政降格” (fiscal degradation)的情 况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进 行协调；
税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种 。
2020/7/1
国际税收1－8
1.1国际税收的含义
一国政府专门为本国 境内的外国人、外国 企业或外商投资企业
设置的税收。
❖ 在分析国际税收与国家税收的关系问题时 特别需要注意 ：
不能把国际税收与涉外税收相混淆。
不应把一国政府根据本国税法对外国居民的 境内所得和本国居民的境外所得（统称为跨
2020/7/1
国际税收1－20
复习思考题
❖ 1 什么是国际税收?它的本质是什么? ❖ 2 国际税收与国家税收的联系和区别是什
么? ❖ 3 税收对国际经济活动的影响有哪些? ❖ 4. 国家之间的税收分配关系是如何产生的? ❖ 5. 未来国际税收的发展趋势是什么?
2020/7/1
国际税收1－21
2.国与国之间的税收协调关系
（1）合作性协调：国家之间通过谈判达成协议。 （2）非合作性协调：一个国家由于其他国家竞争压力的驱
使，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整 自己的税收制度。
2020/7/1
国际税收1－6
1.1国际税收的含义
❖ 对国际间接投资的影响：
从东道国角度：东道国所得税制度对小股权比重的股票国际投资的影 响与对国际直接投资的影响相似；对债券国际投资影响最大的是利息 预提税。
从居住国角度：是否允许纳税人进行外国税收抵免直接关系到跨国间 接投资的总体税负水平。
3.财产课税对国际投资的影响 （下页）
2020/7/1
类或几类所得，各部分分别按不同的税率和方式纳税。
公司所得税：一般采用综合所得税制，但有些国家对资本利得规定
较低的税率。
预提所得税：是按预提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付
所得时为其代扣代缴税款）课征的一种个人所得税或公司所得税。
❖ 课税对象一般为股息、利息、特许权使用费 。
2020/7/1
经合组织30个成员国公司所得税税率变化
卢森堡 墨西哥 荷兰 新西兰 挪威 波兰 葡萄牙 斯洛伐克 西班牙 瑞典 瑞士 土耳其 英国 美国 30国平均
2020/7/1
40.3 34.0 35.0 33.0 28.0 40．0 39.6 — 35.0 28.0 28.5 44.0 33.0 40．0 37.6
30.4 35.0 34.5 33.0 28.0 28.0 33.0 25.0 35.0 28.0 24.5 33.0 30.0 40．0 31.4
－10 1
－1 0 0
－12 －7 —
0 0 －4 －11 －3 0 －6
表1.1 经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表国际税收1－19 （中央或联邦与省或州两级税率之和） 单位：%
我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。 设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，则有：
Y＝iV或V＝Y／i 设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等， 必须有：
tp Y／i ＝ty Y 或ty ＝tp / i 在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税 税率ty一定等于50%。
❖ 3．随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的 国际税收协调将会有更为广阔的前景；
❖ 4．各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对 付跨国纳税人的国际避税和偷税行为；
❖ 5．随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新 的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。
2020/7/1
国际税收1－17
因此，财产税税率过高与所得税税率过高一样都是不利于吸引外资的； 同时也要注意财产税的国际重复征税问题。
2020/7/1
国际税收1－15
1.4国际税收问题的产生（以下部分自学）
❖ 1.4 国际经济发展与国际税收问题的产生
1.商品课税国际协调活动的产生 2.所得课税国际税收问题的产生 3.财产课税国际税收问题的产生
1.3 国际税收的发展趋势
❖ 电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一 些新Hale Waihona Puke Baidu课题 ：
(1)电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应 对国外销售商的经营所得征税。
(2)在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会 难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来 一定困难。
(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会 更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人 偷税和避税行为的办法。
❖ 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
❖ 国际税收与国家税收的联系主要表现在：
（1）国家税收是国际税收的基础； （2）国家税收又要受到国际税收方面一些因
素的影响。
2020/7/1
国际税收1－7
1.1国际税收的含义
❖ 国际税收与国家税收的区别 ❖ 主要表现在：
（1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而
国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收 关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；
（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税 人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相 互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；
（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际
国际税收1－12
1.2 税收分类
❖ 财产课税的分类：
1、对纳税人拥有的财产课征的税收：
❖个别财产税 ❖一般财产税（又称财富税）：如法国
2、对纳税人转移的财产课征的税收
❖赠与税 ：对纳税人生前转移的财产进行的课税；
❖死亡税 ：对纳税人死后转移的财产即遗产进行的课税， 分遗产税和继承税。
2020/7/1
经合组织30个成员国公司所得税税率变化（一）
国别 澳大利亚 奥地利 比利时 加拿大 捷克 丹麦 芬兰 法国 德国 希腊 匈牙利 冰岛 爱尔兰 意大利 2020/7日/本1 韩国
1996年 36.0 34.0 40.2 44.6 39.0 34.0 28．0 36.7 57.4 40.0 33.3 33.0 38.0 53.2 51.6 33.0
域的货物销售都属于增殖税征税范围。 营业税：指对服务业的营业额、转让无形资产、销售不动产等征收
的税种。 消费税：以消费品和消费行为的流转额为课税对象。
❖ 关税：指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税 收。 进口税（Import Duties，对进口商品课征的关税 ） 出口税（Export Duties，对出口商品课征的关税 ）
国际税收1－4
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.2 国际税收的本质
国际税收问题作为开放经济条件下的 种种税收现象，其背后隐含着的是国 与国之间的税收关系。
这种国家之间的税收关系就是国际税
收的本质。
2020/7/1
国际税收1－5
1.1国际税收的含义
❖ 国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系
国际税收
International Taxation
胡霞
2020/7/1
国际税收1－1
2020/7/1
第1章 国际税收 导论
1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势
国际税收1－2
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.1 什么是国际税收 ❖ 1.1.2 国际税收的本质 ❖ 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
国际税收1－13
1.3 税收对国际经济活动的影响
❖ 1.3税收对国际经济活动的影响
1.商品课税对国际贸易的影响
❖ 关税与国际贸易：关税的壁垒作用
❖ 国内商品税与国际贸易
2.所得课税对国际投资的影响
❖ 对国际直接投资的影响：
东道国所得课税对国际直接投资的影响 居住国所得课税对国际直接投资的影响
2020/7/1
国际税收1－3
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.1 什么是国际税收(International Taxation)
国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税
人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税 收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税 收问题和税收现象。
2020/7/1
国际重复征税及其减除办法 降低关税壁垒 国际避税与反避税 国际税收协定
过境税（Transit Duties，对过境商品课征的关税 ）
2020/7/1
国际税收1－11
1.2 税收分类
❖ 所得课税的分类 ：
个人所得税
❖ 分类所得税制：对各类所得分别按照不同的税率和方式分别课征。 ❖ 综合所得税制：对纳税人的所得不加区分，将其所得汇总以后按统一
的税率和方式征税。 ❖ 混合所得税制：将纳税人的所得分成若干部分，每一部分可以包括一
国际税收1－14
1.3税收对国际经济活动的影响
❖ 分析财产课税与所得课税的等效性 ：
❖ 所得课税是对财富的流量即增量课税，财产课税是对财富的存 量课税。
例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收 益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收 益课征50%的所得税。
2002年 30.0 34.0 40.2 38.6 31.0 30.0 29.0 34.3 38.4 35．0 18.0 18.0 16.0 40.3 42.0 29.7
1996-2002年的变化
－6 0 0
－6 －8 －4
1 －2 －19 －5 －15 －15 －22 －13 －国10际税收1－18 －3
国纳税人的跨国所得）课征的税收视同为国 际税收。
2020/7/1
国际税收1－9
1.2税收分类
❖ 1.2税收分类
1.商品课税的分类 2.所得课税的分类 3.财产课税的分类
2020/7/1
国际税收1－10
1.2 税收分类
❖ 商品课税（也称流转税）的分类： ❖ 国内商品税：
增值税：以增值额（产品在某一阶段的销售额扣除投入的原材料、 中间产品等物耗后的余额）为计税依据的税种，生产领域和流通领
2020/7/1
国际税收1－16
1.5 国际税收的发展趋势
❖ 1．在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐 步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内 容；
❖ 2．在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激 烈，为了防止“财政降格” (fiscal degradation)的情 况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进 行协调；
税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种 。
2020/7/1
国际税收1－8
1.1国际税收的含义
一国政府专门为本国 境内的外国人、外国 企业或外商投资企业
设置的税收。
❖ 在分析国际税收与国家税收的关系问题时 特别需要注意 ：
不能把国际税收与涉外税收相混淆。
不应把一国政府根据本国税法对外国居民的 境内所得和本国居民的境外所得（统称为跨
2020/7/1
国际税收1－20
复习思考题
❖ 1 什么是国际税收?它的本质是什么? ❖ 2 国际税收与国家税收的联系和区别是什
么? ❖ 3 税收对国际经济活动的影响有哪些? ❖ 4. 国家之间的税收分配关系是如何产生的? ❖ 5. 未来国际税收的发展趋势是什么?
2020/7/1
国际税收1－21