管理会计发展新趋势探讨

的整体计掘与责任预算， ｊ 确定各方面的主要 目 ， 标 用来指导当前和未来的经济活动。 控制的功能 ， 主 要是根据会｝ ｆ 所确定的各项目标， 瑚 Ｉ 对预期可 能发生的或实际已经发生的各种有关信息进行收 集、 整理、 比较 和分析， 以便在事前或 日常对各项 经济活动进行调节和控制 ， 保证计 目 划 标的实现 。 与控制相关的评价的职能 ， 主要是事后根据各责 任单位定期编制的业绩报告， 将实际数与预算数 进行对 比、 分析来评价和考核各责任单位的业绩 ， 以便奖勤罚懒 、 奖优罚劣 ， 正确处理分配关系 ， 保 证经济责任制的贯彻执行。 在数字化经济时代 ， 管理会计预测、 决策、 预 算、 控制 、 评价功能实现的过程即是应用新的理论 和方法对 Ｅ 面提到的新问题进行思考并解决的过 程。下面这些理论与方法将成为解决问题的理论 依据和技术支持 ， 将成为管理会计研究的重点 ， 构 成管理会计的主要内容。 （） １ 战略管理理论。 电 信 技术及电脑网络技术 的发展， 使得企业超越了时间的空间的限制， 大大 拓展 了生存空间 ； 同时， 生产方式转变 ， 信息透明 度加强 ， 行业进 入 门槛降低 ， 企业间竞争加剧。这 些变化促使管理会计思维拓宽， 、 预测 决策立足点 要有战略高度 ， 企业信息收集做到“ 外 ， 内、 局部、 整体 ， 短期、 长期信息兼备”成本控制要涉及战略 ； 成本控制 ； 考虑企业长期发展战略， 进行智力资本 控制 ； 对企业绩效评价要涉及企业整体价值和所 在供应链绩效的评价。 （） 啦黼 管理理论。 ２ｔ ｝ 供应链管理是把企业资 源的范畴从过去的企业内部扩大到全社会 ， 甚至 全球范围，使企业之间形成为了共同利益而结成 的战略联盟。 企业利用现代信息技术 ， 通过改造和 整合业务流程 ，与供应商以及客户建立协同的业 务伙伴联盟 ， 电子商务 ， 实施 以提高企业竞争力。 吸收该理论精华， 可以扩大管理会计规划范围、 评 价范围， 解决结构性成本控制难题。 （） ３ ３Ｘｄ 资源管理。 人力资源的数量和质量 ， 对企业竞争力具有直接影响 ， 人力资源的使用效 场价值。对人力资源成 本和收益的分析、 评价、 考核 ， 将成为管理会计一 个重要内容。 （） ４风险分析和控制。产品的非标准化， 知识 用户需求 的不 确定性和个性化增加，产品寿命周期缩短和产品 结构越来越复杂 ，战略规划和研究开发风险的加 大， 要求数字化经济时代的管理会计应比传统管 理 斗 注重风险分析和控制。风险理念贯穿功 更 能实现全过程。 （） ５管理会计新方法。作业成本法 、 生命周期 法、 价值链法、 集成方法 、 平衡记分卡 、Ｖ Ｅ Ａ等方法 将在预测、 决策、 预算、 成本控制、 智力资本控制和 绩效评价领域发挥作用。
动摇 。 ２ｌ 本假 设 的动摇 基 （） １完全竞争假设 ， 即信息的取得没有成本 、
（） ２经济活动难以契约化。 科技 人员头脑里的 知识难 以用契约形式加以约束 ， 信任” 以“ 为基础 的非契约关系将成为企业经济活动的基础。 （） ３产品的非标准化。应用计算机辅助制造 ， 按事先编好的程序 ， 在一条生产线上， 小批量地生 产各种产品， 以满足顾客个性化的消费。 （） ４制造环境发生很大的变化。 在企业自动化 方面， 高级制造技术（ ＭＴ 、 Ａ ）电脑辅助堤计与制造 （ Ａ Ａ ）弹性制造系统（ Ｍ ） ｃ Ｍ、 Ｆ ｓ、 计算机集成制 造系统 （ｚ ） ｃ Ｍｓ的使用 日 趋普及。 （） ５企业谋求对市场需求的快速反应 ， 追求核 心能力的建设。 生产突破传统企业边界， 普遍将自 己视为供应链上的节点 ，企业竞争形式由存亡型 转变为追求合作竞争的共赢型。 企业界有意识地将管理会计理论与方法运 用到经营管理过程中。 ２ 世纪 ９ 年代开始 ， 从 ０ ０ 理 论界提出了企业过程再造、价值链重构和杨 能 力理论 ， 为企业建立持久的竞争优势提供了理论 根据。—些著名的公司如 Ｉ Ｍ、 Ｂ 惠普、 微软、 宝洁等
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运用管理会计 理论时也有困惑。例如 ， ９ 年 ， ｌ ９ ９ 《 Ｅ 杂志》和安达信咨询公司举行 了一次研讨 ｃＯ 会， 参加会议的有来 自 制造业和服务业的 ｌ 个公 ７ 司的首席执行官。对于智力资本所揭示的企业潜 在价值， 所有人都很感兴趣 ， 但是却没人知道怎样 从公司的智力资本 中 获取价值。 ２管理会计新问题 数字化经济时代生产方式的变革 ， 使现行管 理会计理论和方法的适用性和存在的基础发生了
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责 任编辑 ： 丽敏 赵
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不存在交易费用 、 不存在市场障碍、 市场价格由供 求决定 ， 不再作为理论假设基础。 取而代之的是信 息不对称理论、 差异化理论。 企业尽可能地利用数 字化手段获取最 大量 ｆ 息 ， ｇ言 制造差异化商品， 谋 求竞争优势。 （ 形 ＿ 、 ２ 共享 可累积、 可复制等特点 ， 说明 知识是相对丰富的， 从而动摇了 资源稀缺性假设。 （） ３ 知识与物质资源不同， 知识投入越多 ， 技 术含量越高 ， 收益越多 ； 而且小批量生产的非标准 产品的生命周期是很短的。这些都在一定程度上 否 了收 定 益递减假设， 而成为 了收 差 。 益 增 ２ 管理会 ｝ 问题 ． ２ 现行管理会计主要着眼于企业内部 ， 通过降 低成本、 增加产出， 提高生产效率 和投资效果 ， 实 现利润最大化 目 标。这显然已经不适应数字化经 济时代的生产经营要求 ， 其突出的问题表现在 ： （） １ 数字化生产方式使传统管理会计的成本 性态划分的有效性受到质疑。“ 变动成本法” 提供 的成本信皂发生一定程度的 扭曲 ， 无法有效预测、 决策 。 （） ２ 收益递增对收益递减假设的否定 ， 使根 据’ Ｉ 边际收入等于边际成本 Ｉ 法则进行利润最大化 决策不再具有可行性。 （） ３随着产品生命周期的缩短， 产品更新换代 的加快 ，传统的生产型 应的要求 ， 观念需要更新， 方法需要改进。 （） ４ 管理会计涉及范围有待扩大 ， 无论是预 测、 决策还是控制 ， 都需要突破原有企业边界 ， 寻
经ｌ ｝ Ｉ 济 论 坛
科
管理会 计发展 新趋势探 讨
杨 海 英
（ 尔滨商业 大学管理学院 。 哈 黑龙江 哈 尔滨 １０ ２ ） ５ ０ ８
摘 要： 首先阐述 了经济环境和生产方式变化， 针对新问题提出管理会计功能实现新路径。 Байду номын сангаас 关键词： 管理会计； 变化 ； 问题； 新路径
近年来 ，全球经济发展呈现出一种新的态 势， 即经营和市场活动的数字化。 这种趋势主要以 电子商务 （ｌｃｒｎｃｃｍｍ ｒｅＥ 激增表现 出 ｅｅｔ ｉ ｏ ｅｃ，Ｃ） ｏ 来。 最初， 电子商务只是用于企业间的电子数据交 换（ ｅ ｔｎｃ ａ ｔ ｃａ ｇ， Ｄ ） 仅仅这种数 ｅ ｃ ｏｉ ｄ ｔ ｉ ｅ ｈｎｅＥ １ ｌ ｒ ａｎｒ 。 据交换就取代 了； ｆ的纸面作业 ， ｋｔ ＇ ｉ 大大提高了商 务活动效率。而今天 ， “ 电子商务 已 渗透到各种商 业活动中， 如签约， 定货与供货， 结算与清算 ， 库存 控制 ， 客户服务和信息服务等。个 ＾ 、 计算机的普 及， 使电子商务扩展到零售业和个人８务领域 ， 匣 如 网上购物 ， 网上广告 ， 网上数据库信息服务 ， 网上 金融证券业务及金融服务， 网上医疗咨询 ， 远程教 育等。政府机构也通过互联网采购 ， 征税 ， 产业调 查， 以及发布行政公告。据报道， ０ 年全球电子 ２ ８ ０ 商务 的交易额已达 １０ ０亿美元。预计到 ２ １ ２０ ０５ 年， 电子商务的交易额将占世界经济总量的 １％。 ５ 根据经济统计的规律 ，—项新商品或新服务的家 庭普及率一旦超过 ５ 就会迅速普及。 ％， 于是， 有经 济学家面对电子商务这种迅猛发展的势头宣称 ， 数字化经济（ｉｉｌｃｎｍｙ￣经形成”并将在经 ｄｇｔ ｅｏｏ ） ａ ， 济活动中扮演越来越重要的角色。 数字经济时代 ， 企业面临的经济环境和企业 生产方式发生如下变化： （） １核心生产要素是知识 。 以数字形式表现出 的知识具有相对丰富、 可共享、 可累积 、 可复制等 特点 ， 知识将成为经济增长的主要推动力。 据专家 估计 ， ０ 年知识对经济增长 的贡献率已超过 ２ ５ ０
求 战略上 和结 构上 的调整 。
公司都已与相关企业建立了长期合作关系， 特别 是在虚拟运作与建立动态战略伙伴关系方面作得
很好 。一 些跨 国公 司 已开 始从 消费者 的 角度来 研
究价值链 ，着重分析消费者从购买产品到淘汰的 整个过程 中使用和维护产品的所有行为。但企业
（） ５对数字化和知识经济时代出现的新问题 ， 如智力资本、 人力资源、 供应链管理等需要深入的 研究 。 ３管理会计功能实现新路径 管理会计作为管理和会计的结晶， 从来就是 不断适应环境的变化，吸收管理和会计的最新理 论成果， 为实现其功能服务。 管理会计的功能主要 是规划功能和控制功能： 规划的功能 ， 主要是利用财务会计的历史资 料及其他人相关信息， 进行科学的预测分析， 并帮 助各级管理人员对某些一次性的重大经济问题作 出 门的决策分析；然后在这个基础上编制企业 专