教案中级财务会计第七章无形资产

2．外购无形资产的核算
练习：
企业外购取得无形资产，应按归属成本的金额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”
学习指导书：
等科目。
P80【例题 2】
练习：
（ 1）华联公司因生产产品需要 购入 一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费
268 000
元，企业用银行存款一次性付清。
借：无形资产—专利权
2 680 000
例题：
投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资
合同或协议约定 的价值确定，在投资合
P240【例 7-2 】
同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。
无形资产的入账价值与折合资本额之间的 差额 ，作为资本溢价， 计入 资本公积 。
分录为：
借：无形资产
【合同或协议，公允】
贷：实收资产 / 股本
在理解的基础 上学习掌握。
例题：
P245【例 7-4 】
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注意事项：
（１）月末， “研发支出—费用化支出”科目无余额；
（２）月末，如果“研发支出—资本化支出”有余额，则填列在《资产负债表》
“开发
支出”项目的期末余额中。
（ 3）月末，“研发支出”总账科目的余额实际上是“研发支出—资本化支出”明细科
练习： 指导书 P81 【例 4】
借：管理费用
100 000
贷：研发支出—费用化支出
100 000
（ 2） 2 ×12 年 6 月 ①发生时
指导书 P81 【例 5】
借：研发支出—费用化支出
100 000
研发支出—资本化支出
600 000
贷：原材料
500 000
应付职工薪酬
200 000
② 6 月末
【折合资产额，份额】
例题：
资产公积—资产溢价 / 股本溢价 【差】
P241【例 7-3 】
【例 7-2 】2×12 年 8 月 16 日，乙股份有限公司因业务发展的需要，接受东盛公司以
B
专利权向企业进行投资。根据投资双方签订的投资合同，
B 专利权的价值为 260 000 元，
【作业】 1．指导书 P84，
损益。
如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部
费用化。
四、内部研究开发费用的账务处理
（一）科目设置 ① “ 研发支出 —费用化支出” 本明细科目核算研究阶段及开发阶段不符合资本化条件的支出，期末（月末）将“研
发支出—费用化支出”的借方余额转入“管理费用” ，该明细科目结转后无余额。 ②“ 研发支出 —资本化支出” 本明细科目核算开发阶段符合资本化条件的支出，发生时借记本明细科目，贷记“原
【小结】 1．研究阶段和开发阶段的划分； 2．内部研究开发费用确认与计量的原则； 3．内部研究开发费用的账务处理，特中别注意，两个明细科目的含义及运用。 【作业】 指导书 P87，账务处理第 2 题。
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复习： 1．内部研究开发费用确认与计量的原则？分别会涉及到哪些科目？ 2．“研发支出——费用化支出”科目期末是否有余额？ 3．“研发支出——资本化支出”科目期末余额在《资产负债表》中在哪个项目中列示？
二、开发阶段有关支出资本化的条件：
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三、内部研究开发费用确认与计量的原则
无形资产准则规定：
企业 研究阶段 的支出 全部费用化 ，计入当期损益（管理费用） ；
开发阶段 的支出 符合 条件的才能资本化 ， 不符合资本化条件 的 计入当期损益 （管理费
用）。
只有同时满足无形资产准则规定的各项条件的，才能确认为无形资产，否则计入当期
第二节 无形资产的初始计量 无形资产的初始计量是指企业 初始取得 无形资产时入账价值的确定。 一、外购的无形资产 （一）属于外购无形资产的成本 外购的无形资产，其成本包括购买 价款 、 相关税费 以及 直接归属 于使该项资产 达到预定用 途 所发生的其他支出。 （二）土地使用权的处理
（三）外购无形资产的核算 1．科目的设置
第四节 无形资产的后续计量
重点， 职称考 试的考点
一、无形资产的使用寿命 确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命， 无形资产准则规定，企业应当于 取得 无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产
分析其 受益对 象
量等类似计量单位数量，只有使用 寿命有限 的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系
在 6 月末“研发支出—资本化支出”明细科目余额为 600 000 元，在编制《资产负债表》时，
应填列在“开发支出”项目中。反映企业正在进行中的研究开发项目中符合资产化条件的支出
有 600 000 元。
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【 例题 4·判断题】期末“研发支出”总账科目的余额，实际上就是“研发支出—资本化支
【小结】 1．无形资产包括的内容； 2．无形资产的初始计量：外购、投资者投入。 复习： 企业的商誉是否属于无形资产？无形资产包括的哪些内容？ 外购、投资者投入无形资产的初始计量分录？
第三节 内部研究开发费用的确认与计量 一、研究阶段和开发阶段的划分 无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进 行的。
贷：银行存款
2 680 000
（ 2）华联股份有限公司因经营业务需要， 购入 另一家公司商品商标，使用期限 6 年，一次 练习：
性支付转让款 1 290 000 元，相关的法律手续已办好。
学习指导书：
借：无形资产—商标权
1 290 000
P80【例题 3】
贷：银行存款
1 290 000
二、投资者投入的无形资产
目的余额。因此另一个明细科目“研发支出—费用化支出”的余额转入“管理费用”后已
无余额。
【例 7-4 】 2×12 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司 董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低 该公司生产产品的生产成本。
2 ×12 年 2 月份发生研究阶段相关支出 10 万元，银行存款支付； 2 ×12 年 6 月开发阶段发生材料费 50 万、人工工资 20 万，其中符合资本化条件的支出
法定权利的
（ 2）如预期期限短于合同性权利或其他法定权利的期限，
则以预期期限确定其使用寿命，即 孰短 的原则。
材料”、“银行存款” 、“应付职工薪酬”等科目，待研究开发项目达到预定用途形成无形资 产时，应在达到预定用途的当期Байду номын сангаас将此明细科目的余额转入“无形资产”科目，即：借记 “无形资产” ，贷记“研发支出—资本化支出” 。
本明细科目 期末（月末）借方余额 ，反映企业正在进行中的研究开发项目中 符合资产 化条件的支出 。在《资产负债表》中，应填列在“ 开发支出 ”项目。 （二）内部研究开发费用的账务处理：
第一节 无形资产概述
本章基本内容框架
无形资产的含义及特征
无形资产概述
无形资产的内容
无形资产的分类
外购的无形资产
无形资产的初始计量
投资者投入的无形资产
内部研究开发费用确认与计量的原则
内部研究开发费用的确认与计量
内部研究开发费用的会计处理
无形资产使用寿命的确定
无形资产的后续计量
无形资产摊销的会计处理
无形资产的处置
无形资产。
三、无形资产的分类
根据无形资产的特点，一般对无形资产作如下分类：
1．按无形资产取得的 来源 不同
无形资产可以分为外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业
合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以
及政府补助取得的无形资产等。
2．按无形资产的使用 寿命 是否有限
借：管理费用
100 000
贷：研发支出—费用化支出
100 000
（ 3） 2 ×12 年 8 月 31 日，达到预定用途
借：无形资产
600 000
贷：研发支出—资本化支出
600 000
本题需要注意的是：如当期发生了不符合资本经条件的支出，即计入了“研发支出—费
用化支出”科目的金额，在期末（月末）务必转入“管理费用” ， 结转后，该明细科目无余额；
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第七章 无形资产
【学习目的及要求】 通过本章学习 应掌握： 1、无形资产的基本概念、基本特征与分类。 2、外购、投资者投入、内部研究开发取得无形资产的会计处理。 3、无形资产摊销、出售、出租、报废业务的会计处理。 应了解： 无形资产初始计量、后续计量及无形资产处置等问题的有关会计规定。
【例题 1·单选题】以下属于企业无形资产的有（
）。
A ．专利权
B．非专利技术
C ．商标权
D ．商誉
注意：“ 商誉 ” 不属于 无形资 产。 练习： 学习指导书： P79【例题 1】
E ．特许权
F ．土地使用权
G ．著作权
【答案】 ABCEFG
【解析】 商誉由于其存在无法与企业自身相分离而不具有可辨认性，因此商誉不属于
无形资产出售的会计处理 无形资产出租的会计处理 无形资产报废的会计处理
一、无形资产的含义及特征
（一）无形资产的含义
无形资产是指企业 拥有 或者 控制 的 没有实物形态 的可辨认 非货币性资产。
（二）无形资产的基本特征
1．无形资产不具有实物形态
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2．无形资产具有可辨认性 3．无形资产属于非货币性资产 二、无形资产的内容 无形资产通常 包括 专利权 、 非专利技术 、商标权 、著作权 、 特许权 、 土地使用权 等。 商誉 由于其存在无法与企业自身相分离而 不具有可辨认性 ，因此商誉 不属于 无形资产。
统合理的方法进行 摊销 ，
无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用
寿命不确定 的无形
资产。对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行
减值测试 。
无形资产使得寿命的确认
具体情况
使用寿命的确定
（ 1）不应超过 合同性权利或其他法定权利的期限 （如果续
来源于 合同性权利或其他
约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命）
注意： 2 月末及 6 月 末，需将“研 发支出——费 用化支出”转 入“管理费用”
为 60 万；
2 ×12 年 8 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途。
请编制相关会计分录：
（ 1） 2 ×12 年 2 月份
①发生时
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借：研发支出—费用化支出 贷：银行存款
② 2 月末
100 000 100 000
在编制《资产负债表》时，应将 250 000 元填至（
）项目的期末余额栏。
A ．无形资产
B．固定资产
C ．开发支出
D ．在建工程
【答案】 C
【解析】“研发支出—资本化支出”明细科目期末（月末）借方余额，反映企业正在进行
中的研究开发项目中符合资产化条件的支出。在《资产负债表》中，应填列在“开发支出”
项目。
【例 7-3 】2×12 年 10 月 10 日，昌盛公司接受丙公司投入 C 专利技术。双方协议约定
该专利技术作价 120 000 元，该专利技术的协议价与其公允价值相同，并与折合的资本额
相同。
借：无形资产—专利权— C 专利权 【合同或协议，公允】 120 000
贷：实收资本—丙公司
【资本额】
120 000
企业应设置“ 无形资产 ”科目进行无形资产的总分类核算；并在“无形资产”总账科
联系：《资产负 债表》中“无 形资产”项目 期末余额的填 写。 例题： P240【例 7-1 】
练习
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目下按其 内容 及无形资产的 具体名称 分设明细科目，如“ 无形资产—专利权— A 专利权 ”、
“无形资产—商标权—甲商标权” 。
以提问的方式
出”明细科目的余额。
【答案】 √
【解析】“研发支出”总账科目共有两个明细科目： “研发支出—费用化支出”和“研发支出
—资本化支出”。 期末“研发支出—费用化支出”科目余额转入“管理费用”后无余额，因此是正
确的。
【例题 5·单选题】甲企业期末“研发支出—资本化支出”明细科目的余额为 250 000 元，
折合为公司面值 1 元的股票 200 000 股。
单选第 1、2 题
借：无形资产—专利权— B 专利权 【合同或协议，公允】 260 000
贷：股本—东盛公司
【资本额】
200 000
2．指导书 P87， 账务处理第 1 （ 1）、 3 题
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资本公积—股本溢价
【差】
60 000
以提问的方式
无形资产可以分为 有期限 的无形资产和 无期限 的无形资产。无形资产准则规定，企业应
当于 取得 无形资产时分析 判断其使用寿命 。
只有 使用寿命有限的 无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法
进行摊
销 ，对于使用 寿命不确定的无形资 产，每年进行 减值测试 。
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注意： 无形资 产以“达到预 定用途”为确 认的时间点