对虚开发票行为的刑事处罚规定

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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取 出口退税、抵扣税款的其他发票,是指有 为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己 虚开、介绍他人虚开行为之一的。
刑法修正案(八)增加一款,从 2011年5月1日施行:
虚开本法第二百零五条规定以外的其 他发票,情节严重的,处二年以下有期徒 刑、拘役或者管制,并处罚金;情节特别 严重的,处二年以上七年以下有期徒刑, 并处罚金。
★介绍他人出售发票, 如果符合《刑法》 第25条规定,构成共同犯罪的,应按共犯 处罚量刑。
非法受让发票的刑事处罚
非法购买增值税专用发票罪(206条第1款) 购买伪造的增值税专用发票罪(206条第1款) ★非法购买经税务机关监制的增值税专用发 票或者购买伪造的增值税专用发票25份以上 或者票面额累计在10万元以上的,即构成犯 罪,处五年以下有期徒刑。
明令禁止非法代开发票
第十六条 需要临时使用发票的单位和个人, 可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其 他经营活动的书面证明、经办人身份证明,直接 向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、 行政法规规定应当缴纳税款的,税务机关应当先 征收税款,再开具发票。税务机关根据发票管理 的需要,可以按照国务院税务主管部门的规定委 托其他单位代开发票。 禁止非法代开发票。
构成刑事犯罪的标准
虚开普通发票一百份以上或者虚开金额 累计在四十万元以上的; 虽未达到上述数额标准,但五年内因虚 开发票行为受过行政处罚二次以上,又虚开 发票的;
其他情节严重的情形。
第三十九条
对买卖、转借、非法开具、 接受、存放、运输发票 行为的处罚
对买卖、转借发票,非法开具、接受、 存放、运输发票等严重违法行为的处罚
第三十六条
对非法携带运输发票行为 的处罚
第三十六条 跨规定的使用区域携带、邮寄、 运输空白发票,以及携带、邮寄或者运输空白发 票出入境的,由税务机关责令改正, 可以处1万 元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上3万元 以下的罚款;有违法所得的予以没收。 丢失发票或者擅自损毁发票的,依照前款规定 处罚。
非法代开发票按虚开处罚
长期以来有一种误解,认为非法代开发票 只是轻微的违章行为,其实究其实质来说, 代开和虚开都是开具与实际经营业务情况不 符的发票,这次新《办法》明确规定,对非 法代开发票的,视为虚开发票,与虚开发票 负同样的法律责任,依照对虚开发票行为的 处罚规定对非法代开发票行为进行处罚。
对虚开发票行为中掮客的处罚
转让发票的刑事处罚
出售伪造的增值税专用发票罪 (206条) 非法出售增值税专用发票罪 (207条)
★出售伪造的增值税专用发票或者经税务
机关监制的增值税专用发票,数量在25份 以上或者票面额累计在10万元以上的,即 构成犯罪,最高可处无期徒刑。
转让发票的刑事处罚
出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税 款发票罪(209条第1款) 非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票 罪(209条第3款) ★出售伪造、擅自制造的具有出口退税、抵 扣税款功能的发票(货运发票等),或者非 法出售经税务机关监制的该类发票,数量在 50份以上或者票面额累计在20万元以上的, 即构成犯罪,最高可处七年以上有期徒刑。
掮客又称托儿,指替人介绍买卖,从中赚 取佣金的人。 原《办法》没有对发票掮客的处罚措施, 新法将“介绍他人虚开”界定为虚开行为之 一,并且不以是否营利为构成条件,即使是 免费为他人“做好事”帮忙介绍开票业务, 也将作为虚开发票的行为受到严厉的处罚, 为有效遏制虚开发票的严重违法行为提供了 法律支持。
虚开发票多列扣除项目的行为
因各税种的计税依据不同,流转税与企业 所得税、土地增值税之间形成了较大的税率 级差,虚增低税率的扣除项目金额来减少高 税率税种的税基,有巨大的利益空间。 对房地产企业稽查时,应将是否有让他人 虚开建安发票,以此多列土地增值税和企业 所得税扣除项目的问题作为重点进行检查。
对虚开发票行为的刑事处罚规定
第三十七条
对虚开发票行为的处罚
★首次在税收法规中提出“虚开发票”的 慨念,以前只是规定应如实开具发票,却 没有不得“虚开发票”的表述,只是在刑 事法律中有虚开的表述。 ★原《办法》将 “虚开发票” 作为“不 按规 定开具发票”的一种,最高罚款1万元,由 于虚开发票较普遍,社会危害较大,本次 大幅提高了处罚上限。
《刑法》第二百零五条 虚开增值税专用发 票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他 发票的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二 万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较 大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下 有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金; 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节 的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五 万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
虚开特殊发票的量刑
虚开增值税专用发票罪(205条) 虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪 虚开增值税专用发票或者用于骗取出口 退税、抵扣税款的其他发票,税款数额在一 万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千 元以上的,即构成犯罪,最高可处无期徒刑
虚开普通发票的标准
虚开发票罪(205条之一)
虚开普通发票,情节严重的,处二年以 下有期徒刑、拘役或者管制,并处罚金; 情节特别严重的,处二年以上七年以下有 期徒刑,并处罚金。
全部联次没有一次性如实开具
◆商品名称、经营、服务项目等内容不一致 的,或发票联金额大于真实业务金额的,属 于“开具与实际经营业务情况不符的发票” 的虚开发票行为,应按《办法》第三十七条 对虚开发票的处罚规定来处罚。 ●存根联、记账联金额小于发票联金额,尚 未构成偷税的,按本条规定处罚。构成偷税 的,按《税收征管法》的相关规定处罚。
对虚开发票的处罚顺序和档次
1.首先是由税务机关没收违法所得; 2.第一档处罚“可以并处”是选择性规定,对虚开 金额在1万元以下的, 视情节可以不罚款,也可以 处以5万元以下的罚款; 3.第二档“并处”是强制性规定, 对虚开金额1万 元以上的,必须处5万元以上50万元以下的罚款; 4.构成犯罪的,依法追究刑事责任。 在税收法律法规中,第一次以涉案金额明确划定 处罚的档次界限,体现了罚责相当的公平和宽严相 济的公正,公开标准也便于相对人明确知晓责任。
第六项
以其他凭证代替发票使用的
《办法》所称的“使用发票”,涵括了开具 和取得发票的双边行为。因此第(六)项所 称的“以其他凭证代替发票使用”既包括开 具方,也包括依法应取得发票却取得收据等 凭证的接收方。 第二条 在中华人民共和国境内印制、领购、 开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人 (以下称印制、使用发票的单位和个人), 必须遵守本办法。
非法持有假发票的刑事处罚
持有伪造的发票罪(210条之一) ★明知是伪造的发票而持有,数量较大的, 即构成犯罪,处二年以下有期徒刑、拘役或 者管制,并处罚金;数量巨大的,处二年以 上七年以下有期徒刑,并处罚金。单位和个 人均可构成本罪的犯罪主体。

虚开发票套取资金的行为
要他人为本单位虚(代)开普通发票套取 资金发放工资福利等情况非常普遍,以往就 是以不按规定取得发票处罚了事。 新法施行后要特别注意对此类行为的查 处,要发现虚开行为比较难,发现接受虚开 并不难,以往总认为虚开只是针对增值税发 票而言,今后对虚(代)开普通发票套取资金 发放工资福利的行为必须按虚开发票处罚
第二十四条 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用 发票,不得有下列行为: (一)转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和 发票防伪专用品; (二)知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非 法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、 运输; (三)拆本使用发票; (四)扩大发票使用范围; (五)以其他凭证代替发票使用。 税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。
转让发票的刑事处罚
出售非法制造的发票罪 (209条第2款) 非法出售发票罪 (209条第4款) ★出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退 税、抵扣税款功能的普通发票,或者非法出 售经税务机关监制的普通发票,数量在100 份以上或者票面额累计40万元以上,即构成 犯罪,最高可处七年以下有期徒刑。
介绍他人转让发票的刑事处罚
开具和取得发票的法定时限
第十九条 销售商品、提供服务以及从事 其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业 务收取款项,收款方应当向付款方开具发票; 特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。 第二十条 所有单位和从事生产、经营活 动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他 经营活动支付款项,应当向收款方取得发票。 取得发票时,不得要求变更品名和金额。
对虚开发票行为的处罚规定
第三十七条 违反本办法第二十二条第二款 的规定虚开发票的,由税务机关没收违法所 得;虚开金额在1万元以下的,可以并处5万 元以下的罚款; 虚开金额超过1万元的,并 处5万元以上50万元以下的罚款; 构成犯罪 的,依法追究刑事责任。 非法代开发票的,依照前款规定处罚。
对“虚开发票”行为的界定
开具和取得发票的法定时限
《发票管理办法实施细则》 第二十六条 填开发票的单位和个人必须 在发生经营业务确认营业收入时开具发票。 未发生经营业务一律不准开具发票。 第二十八条 单位和个人在开具发票时, 必须做到按照号码顺序填开,填写项目齐 全,内容真实,字迹清楚,全部联次一次打 印,内容完全一致,并在发票联和抵扣联加 盖发票专用章。
第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、 顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖 发票专用章。 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为: (一)为他人、为自己开具与实际经营业务 情况不符的发票; (二)让他人为自己开具与实际经营业务情 况不符的发票; (三)介绍他人开具与实际经营业务情况不 符的发票。
第三十九条 有下列情形之一的,由税务机 关处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的, 处5万元以上50万元以下的罚款;有违法所得的 予以没收: (一)转借、转让、介绍他人转让发票、发票 监制章和发票防伪专用品的; (二)知道或者应当知道是私自印制、伪造、 变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、 存放、携带、邮寄、运输的。
(一)应当开具而未开具发票,或者未按照规定的时限、顺序、栏 目,全部联次一次性开具发票,或者未加盖发票专用章的; (二)使用税控装置开具发票,未按期向主管税务机关报送开具发 票的数据的; (三)使用非税控电子器具开具发票,未将非税控电子器具使用的 软件程序说明资料报主管税务机关备案,或者未按照规定保存、报 送开具发票的数据的; (四)拆本使用发票的; (五)扩大发票使用范围的; (六)以其他凭证代替发票使用的; (七)跨规定区域开具发票的; (八)未按照规定缴销发票的; (九)未按照规定存放和保管发票的。
对发票违法行为的处理方式
由税务机关责令改正 由税务机关没收违法所得 由税务机关处以罚款 由税务机关没收、销毁作案工具和非法物品 对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证 构成犯罪的,依法追究刑事责任
第三十五条
对几种轻微违法行为的处罚
第三十五条 违反本办法的规定,有下列情形之一的, 由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;有违法 所得的予以没收:
第九项
未按照规定存放和保管发票的
第三十五条第(九)项“未按照规定存放和 保管发票的”行为,是指狭义的,如管理不 善导致发票被雨淋湿、被动物咬坏等“未按 照规定存放和保管发票的”行为,不包括 “丢失和擅自毁损发票” 的行为。 对于“丢失和擅自毁损发票”的,属于 《办法》第三十六条第二款处罚的行为。
第二十一条 不符合规定的发票,不得作为财务 报销凭证,任何单位和个人有权拒收。
《发票管理办法》 对发票违法行为的处理
修订后的《发票管理办法》的主要特点 修订后的《办法》作为一部行政法规, 文字、术语、表述方法等较原《办法》更 标准、更专业、更规范。 共有总则、印制、领购、开具和保管、 检查、罚则、附则等七章45条。 先规定相对人应当遵守的规范和应当履 行的义务,同时规定不得(禁止)作为的 事项,再在“罚则”中对违法行为作出归 纳性的统一的处罚规定。
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