第三节 长期应付款的核算
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企业财务会计
13
第八章
第八章
长期负债
本章小结：
本章着重讲述非流动负债的内容和特点；借款费 用的内容及资本化的条件；长期借款取得、计息和归 还的账务处理；长期应付款的内容及基本账务处理。 借款费用的会计处理是本章的一大难点。学习中注意 结合固定资产增加的内容来加深理解，并注意“长期 借款”账户和“长期应付款”账户在运用上的区别。
企业财务会计
第七版
企业财务会计
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第三节
长期应付款
长期借款
一、长期应付款的内容
以外的其他各种 长期应付款项
长期应付款是
应付债券 专项应付款 应付引进设备款
主要包括
应付融资租入固定资产租赁费 分期付款方式购入固定资产的应付款项等
企业财务会计
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第八章
第三节
长期应付款
偿还期限长，数额大
一、长期应付款的内容
一、债务重组的含义和方式
原因：债务人发生财务困难 债务重组 前提：债权人与债务人达成协 议或者法院裁定 结果：债权人作出让步 以资产清偿债务 债务重组 的方式 的事项
将债务转为资本
修改其他债务条件 以上三种方式的组合 如减免利息、延期、 减少债务本金等
企业财务会计
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第八章
债务重组（补充）
二、债务重组的一般规定
企业财务会计
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第八章
第三节
长期应付款
二、长期应付款的账务处理
（二）应付融资租赁款的账务处理 融资租入固定资产是在实质上转移了与一项资产所 有权有关的全部风险和报酬的。
融资租入 固定资产
视同自有 固定资产
不需要安装的列为固定资产，需 要安装的列入“在建工程”账户
时间：租赁开始日 入账成本：租赁合同约定的付款总额+发生的相关税费
特点
具有分期付款性质
与固定资产建设相关
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第八章
第三节
借方
长期应付款
“长期应付款”账户
长期应付款的增加数
期末余额:应付未付的长期应付款
二、长期应付款的账务处理
贷方
归还的长期应付款
明细账户:该账户应按长期应付款的种类和债权人设置
长期应付 款的利息 和相关费 用
与取得固定资产相关,在固定资 产购建项目竣工决算前发生的 (符合资本化条件)
（一）债权人因债务重组发生损失列为当期损益，计 入“营业外支出”账户；债务人因债务重组产生的收 益列为当期损益，计入“营业外收入”账户。 （二）债权人债务重组取得的非现金资产应按其公允 价值计价入账，其与重组债权账面价值的差额，列为 当期损益。 （三）债务人抵债转出非现金资产公允价值与其账面 价值的差额，也应确认为当期损益。 （四）债务转为资本的，债务人因放弃债权而享有股 份的面值确认为股本（或资本），股份公允价值与股 本（或资本）的差额，列为资本公积。
1.企业取得购买资产时： 借：固定资产（或在建工程） （购买价款+相关税费） 无形资产等 应交税费——应交增值税（进项税额） （可以抵扣增值税） 贷：长期应付款——分期付款购入资产款 （应支付金额） 2.企业按期支付价款时： 借：长期应付款——分期付款购入资产款 贷：银行存款
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债务重组（补充）
其余一般
列入固定 资产成本
（形成其他资 产的类似）
列为当期损益,计入财务费用
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第三节
长期应付款
二、长期应付款的账务处理
(一)应付引进设备款的账务处理 1．引进设备时: 借：固定资产（不需要安装的） 在建工程（需要安装的） 贷：长期应付款——应付引进设备款(××公司) 2．取得产品销售收入时： 借：应收账款——(××公司) 贷：主营业务收入（出口产品增值税率为0）
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第三节
长期应付款
二、长期应付款的账务处理
（三）分期付款方式购入资产的账务处理 企业以分期付款方式购入固定资产、无形资产等， 属于超过正常信用条件的延期支付价款，实质上具有 融资性质，其应支付的价款应列为“长期应付款”。
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第三节
长期应付款
二、长期应付款的账务处理
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第三节
长期应付款
二、长期应付款的账务处理
3．设备安装完工，办妥竣工决算： 借：固定资产——融资租入固定资产 贷：在建工程 4．租赁期内，分期支付租赁费时： 借：长期应付款——应付融资租赁款（××公司） 贷：银行存款 5．租赁期满，资产所有权转给承租企业时： 借：固定资产——生产经营用固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产 举例见教材165至166页[例8-4]。
长期应付款 企业财务会计
租赁合同约定的付款总额 第八章
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第三节
长期应付款
二、长期应付款的账务处理
1．取得融资租入固定资产时： 借：固定资产(不需要安装的) （约定付款总额 在建工程(需要安装的) +相关税费） 贷：长期应付款——应付融资租赁款 (××公司)(约定的付款总额) 银行存款等 2．支付安装费： 借：在建工程 贷：银行存款等
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第三节
长期应付款
二、长期应付款的账务处理
3．结转已销售产品成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 4．用产品销售收入抵偿引进设备款时： 借：长期应付款——应付引进设备款(××公司) 贷：应收账款——(××公司) 注意：（1）以上业务是一种简化处理，实际工作 中还会涉及抵偿设备款的比例及其他相关业务； （2）“应收账款”抵付长期应付款是抵付完为止， 以后取得的则应收取货款。 举例见教材165页[例8-3]。
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长期负债
本章小结：
本章着重讲述非流动负债的内容和特点；借款费 用的内容及资本化的条件；长期借款取得、计息和归 还的账务处理；长期应付款的内容及基本账务处理。 借款费用的会计处理是本章的一大难点。学习中注意 结合固定资产增加的内容来加深理解，并注意“长期 借款”账户和“长期应付款”账户在运用上的区别。
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长期应付款
长期借款
一、长期应付款的内容
以外的其他各种 长期应付款项
长期应付款是
应付债券 专项应付款 应付引进设备款
主要包括
应付融资租入固定资产租赁费 分期付款方式购入固定资产的应付款项等
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长期应付款
偿还期限长，数额大
一、长期应付款的内容
一、债务重组的含义和方式
原因：债务人发生财务困难 债务重组 前提：债权人与债务人达成协 议或者法院裁定 结果：债权人作出让步 以资产清偿债务 债务重组 的方式 的事项
将债务转为资本
修改其他债务条件 以上三种方式的组合 如减免利息、延期、 减少债务本金等
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债务重组（补充）
二、债务重组的一般规定
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长期应付款
二、长期应付款的账务处理
（二）应付融资租赁款的账务处理 融资租入固定资产是在实质上转移了与一项资产所 有权有关的全部风险和报酬的。
融资租入 固定资产
视同自有 固定资产
不需要安装的列为固定资产，需 要安装的列入“在建工程”账户
时间：租赁开始日 入账成本：租赁合同约定的付款总额+发生的相关税费
特点
具有分期付款性质
与固定资产建设相关
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第三节
借方
长期应付款
“长期应付款”账户
长期应付款的增加数
期末余额:应付未付的长期应付款
二、长期应付款的账务处理
贷方
归还的长期应付款
明细账户:该账户应按长期应付款的种类和债权人设置
长期应付 款的利息 和相关费 用
与取得固定资产相关,在固定资 产购建项目竣工决算前发生的 (符合资本化条件)
（一）债权人因债务重组发生损失列为当期损益，计 入“营业外支出”账户；债务人因债务重组产生的收 益列为当期损益，计入“营业外收入”账户。 （二）债权人债务重组取得的非现金资产应按其公允 价值计价入账，其与重组债权账面价值的差额，列为 当期损益。 （三）债务人抵债转出非现金资产公允价值与其账面 价值的差额，也应确认为当期损益。 （四）债务转为资本的，债务人因放弃债权而享有股 份的面值确认为股本（或资本），股份公允价值与股 本（或资本）的差额，列为资本公积。
1.企业取得购买资产时： 借：固定资产（或在建工程） （购买价款+相关税费） 无形资产等 应交税费——应交增值税（进项税额） （可以抵扣增值税） 贷：长期应付款——分期付款购入资产款 （应支付金额） 2.企业按期支付价款时： 借：长期应付款——分期付款购入资产款 贷：银行存款
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债务重组（补充）
其余一般
列入固定 资产成本
（形成其他资 产的类似）
列为当期损益,计入财务费用
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第三节
长期应付款
二、长期应付款的账务处理
(一)应付引进设备款的账务处理 1．引进设备时: 借：固定资产（不需要安装的） 在建工程（需要安装的） 贷：长期应付款——应付引进设备款(××公司) 2．取得产品销售收入时： 借：应收账款——(××公司) 贷：主营业务收入（出口产品增值税率为0）
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长期应付款
二、长期应付款的账务处理
（三）分期付款方式购入资产的账务处理 企业以分期付款方式购入固定资产、无形资产等， 属于超过正常信用条件的延期支付价款，实质上具有 融资性质，其应支付的价款应列为“长期应付款”。
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二、长期应付款的账务处理
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长期应付款
二、长期应付款的账务处理
3．设备安装完工，办妥竣工决算： 借：固定资产——融资租入固定资产 贷：在建工程 4．租赁期内，分期支付租赁费时： 借：长期应付款——应付融资租赁款（××公司） 贷：银行存款 5．租赁期满，资产所有权转给承租企业时： 借：固定资产——生产经营用固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产 举例见教材165至166页[例8-4]。
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租赁合同约定的付款总额 第八章
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长期应付款
二、长期应付款的账务处理
1．取得融资租入固定资产时： 借：固定资产(不需要安装的) （约定付款总额 在建工程(需要安装的) +相关税费） 贷：长期应付款——应付融资租赁款 (××公司)(约定的付款总额) 银行存款等 2．支付安装费： 借：在建工程 贷：银行存款等
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第八章
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5
第八章
第三节
长期应付款
二、长期应付款的账务处理
3．结转已销售产品成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 4．用产品销售收入抵偿引进设备款时： 借：长期应付款——应付引进设备款(××公司) 贷：应收账款——(××公司) 注意：（1）以上业务是一种简化处理，实际工作 中还会涉及抵偿设备款的比例及其他相关业务； （2）“应收账款”抵付长期应付款是抵付完为止， 以后取得的则应收取货款。 举例见教材165页[例8-3]。