复式记账法的基本原理

复式记账法的基本原理

所谓复式记账，就是对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。复式记账是

以一个企业的资产总额和权益总额必然相等的平衡关系作为反映生

产经营活动的记账基础，使记账有一个完整的计算和反映体系，在

记录上有着相互联系的关系，从而对企业经济活动能够起着全面控

制的作用。

(1)以会计方程式作为记账基础。

会计方程式是将会计对象的内容即会计要素之间的相互关系，运用数学方程式的原理进行描述而形成的。它是客观存在的必然经济

现象，同时也是资金运动规律的具体化。为了揭示资金运动的内在

规律性，复式记账必须以会计方程式作为其记账的基础。

(2)对每项经济业务，必须在来龙与去脉两个方面的两个或两个

以上相互对应账户中进行等额记录。

经济业务的发生必然要引起资金的增减变动，而这种变动势必导致会计方程式中有两个要素或同一要素中至少两个项目发生等量变动。为反映这种等量变动关系，会计上就必须在来龙与去脉两个方

面的账户中进行等额记录。

(3)经济业务记录的结果

复式记账法符合会计方程式的影响类型。尽管企业单位发生的经济业务复杂多样，但对会计方程式的影响无外乎两种类型：

一类是影响会计方程式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务。这类业务能够改变企业资金总额，使会计方程式等号两边等额

同增或等额同减。

另一类是影响会计方程式等号一边会计要素发生变化的经济业务，这类经济业务不会影响企业资金总额变动，是会计方程式等号一边

等额的增减。

这就决定了会计上对第一类经济业务，应在方程式等号两边的账户中等额记同增或同减;对第二类业务，应在方程式等号一边的账户

中等额记录有增有减。

采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查

账户记录的准确性，它是一种比较完善的记账方法，为世界各国所

通用。在中国的会计实务中，曾出现过三种复式记账法，即借贷记

账法、增减记账法和收付记账法。1993年7月1日开始实施的《企

业会计准则》规定，企业记账必须采用借贷记账法。基本原理

“会计恒等式”是复式记账的原理。即“资产=负债+所有者权益”所反映的资金平衡关系。复式记账的经济内容是会计要素，它们是

相互联系相互依存的，各自具有独立的含义，并以不同的具体形式

存在着，企业发生的经济业务，都会引起每一个具体形式的价值数

量变化，因而设置相应的账户进行登记，就使复式记账组成一个完

整的、系统的记账组织体系。有了这样一个记账组织体系，不仅反

映了资产、负债和所有者权益的增减变化和结存情况，而且还能确

知收入、费用和利润的数额及其形成原因。这是复式记账能够全面

的核算和监督企业的经济活动的根本原因。复式记账通过价值形式

的计算和记录，为经济管理提供核算指标，因而，复式记账必然有

一定的记账技术方法。它是以记账内容之间所表现出的数量上的平

稳关系，作为记账技术方法的基础。会计恒等式即是各会计要素之

间的关系表达式，它不仅是价值数量的关系表现，而且也有经济性

质上的说明。会计恒等式的等量双方，必然要求经济事物发生相互

联系和等量的变化，为此，必须通过两个或两个以上的账户，相互

联系地作双重记录，才能得到全面地反映。显然，这是复式记账本

身的要求所决定的。它如实地反映了经济事物的客观联系，正说明

复式记账技术方法是科学的。

复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比较，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的

金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来);各账户之间客观上存在

对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好

地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右(13世纪初至15世纪末)。

复式记账就是利用会计方程式的平衡原理来记录经济业务，其主要作用：(1)复式记账能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够全面地、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据和信息。

(2)复式记账对每笔会计分录都是相互对应地反映每项经济业务所引起资金运动的来龙去脉，因此，应用复式记账原理记录各项经济业务，可以通过账户之间的对应关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理、合法。

(3)根据复式记账结果必然相等的平衡关系，通过全部账户记录的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。

综上所述，复式记账是一种科学的记账方法。目前，这种方法在世界

范围内得到了广泛的应用。各国在具体应用的过程中做法不尽相同，从而形成了不同的复式记账方法，在中国使用过的主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。目前国际上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法，中国企业会计准则规定也是使用借贷记账法。