存货与仓储循环审计(ppt41页).pptx

二、存货与仓储循环的凭证和会 计记录
(1) 生产任务通知单。 (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。
第二节 存货与仓储循环的内部控制 及其测试
▪ 一、存货与仓储循环的内部控制 ▪ 二、存货与仓储循环的控制测试
一、 存货的审计目标
▪ (1) 确定报告日存货是否存在； ▪ (2) 确定报告日存货是否归被审计单位所有； ▪ (3) 确定存货和存货跌价值准备增减变动业务的
记录是否完整； ▪ (4) 确定存货计价方法的恰当性； ▪ (5) 确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真
实、完整，存货跌价值准备计提方法是否合理； ▪ (6) 确定存货和存货跌价值准备的期末余额是否
二、存货与仓储循环的控制测试
▪ (一)成本费用内部控制的控制测试 ▪ (二) 工薪内部控制的控制测试 ▪ (三)重新评估重大错报风险
(一)成本费用内部控制的控制测试
▪ (1)观察或询问职责分工的情况。 ▪ (2)检查成本费用预算是否经过审批及执行
情况。 ▪ (3)抽查成本计算单。 ▪ (4)检查内部监督检查制度。
(四)存货截止测试
▪ 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发 及移动的凭证，检查库存记录与会计记录 期末截止是否正确。实务中，注册会计师 结合存货监盘程序实施存货截止测试。
(五)存货计价测试
▪ 1.存货计价测试的一般要求 ▪ 在存货的计价测试中，注册会计师应关注
两个问题：一是存货计价方法的合规性、 合理性和一贯性；二是计价金额的正确性。 ▪ 2.存货成本的计价测试 ▪ 存货成本审计主要包括直接材料成本审计、 直接人工成本审计和制造费用审计 。
一、存货与仓储循环的内部控制
▪ (一)成本费用内部控制 ▪ (二)工薪内部控制
(一)成本费用内部控制
▪ 1.职责分工 ▪ 2.授权审批 ▪ 3.凭证和记录 ▪ 4.成本费用预算 ▪ 5.成本费用控制 ▪ 6.成本费用核算 ▪ 7.监督检查
(二)工薪内部控制
▪ 1.职责分工 ▪ 2.授权审批 ▪ 3.人事管理制度 ▪ 4.考勤记录或产量记录 ▪ 5.工薪结算表审核与工资发放 ▪ 6.分配和记录工薪费用
第十一章 存货与仓储循环审计
本章要点
第一节 存货与仓储循环的审计对象 第二节 存货与仓储循环的内部控制及 其测试 第三节 存货审计 第四节 营业成本审计 第五节 应付职工薪酬审计
本章要点
▪ 1.存货与仓储循环涉及的业务活动 ▪ 2.存货与仓储循环涉及的凭证和会计记录 ▪ 3.存货与仓储循环相关的内部控制及其测试 ▪ 4.存货监盘计划和检查程序 ▪ 5.存货截止测试和存货计价测试 ▪ 6.原材料、库存商品和存货跌价准备的实质性程
(三)存货的监盘
▪ 3.存货监盘程序
▪ (1) 观察程序 ▪ ①在盘点前观察存货现场。 ▪ ②观察盘点人员是否遵守盘点计划。
(三)存货的监盘
▪ 3.存货监盘程序
▪ (2) 检查程序 ▪ 实施检查程序的目的在于：一是判断被审计单位
的盘点计划是否得到适当的执行(控制测试)；二 是证实被审计单位存货实物总额(实质性程序)。 ▪ ①逆查法。即从存货盘点记录中选取项目追查至 存货实物，以测试盘点记录的准确性和真实性。 ▪ ②顺查法。即从存货实物中选取项目追查至存货 盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
(二) 工薪内部控制的控制测试
▪ 1. 抽查工薪汇总表 ▪ 2. 抽查工薪单
(三)重新评估重大错报风险
▪ 在控制测试的基础上，注册会计师应进一 步评价存货与仓储循环的内部控制，并重 新估计重大错报风险水平，以修订存货与 仓储循环实质性程序的时间、性质和范围。
第三节 存货审计
▪ 一、 存货的审计目标 ▪ 二、存货的实质性程序 ▪ 三、存货相关账户的实质性程序
▪ 存货监盘的目的，是获取有关存货数量和状况的 审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认 定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量 的准确性直接影响到这三个认定。
(三)存货的监盘
▪ 2. 存货监盘计划
▪ (1) 制定存货监盘计划 ▪ 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘
存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价 被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监 盘计划，对存货监盘作出合理安排。 ▪ (2) 存货监盘计划的内容 ▪ ①存货监盘的目标、范围及时间安排。 ▪ ②存货监盘的要点及关注事项。 ▪ ③参加存货监盘人员的分工。 ▪ ④检查存货的范围。
▪ 借：制造费用 100 000 ▪ 贷：银行存款 100 000
序 ▪ 7.营业成本的实质性程序 ▪ 8.应付职工薪酬的实质性程序
第一节 存货与仓储循环的审计对象
一、存货与仓储循环的业务活动 二、存货与仓储循环的凭证和会计
记录
一、生产循环的业务活动
(1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。
制造费用审计案例ห้องสมุดไป่ตู้
▪ 【基本案情】ABC公司所得税率为25%，法定盈 余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计 价。注册会计师在20×8年1月份审阅该公司 20×7年制造费用明细表时，发现12月份制造费 用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。 于是，调阅了20×7年12月份“制造费用——一 车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装 费”记录，金额为100 000元，检查该笔业务的 记账凭证，其会计分录为：
正确； ▪ (7) 确定存货和存货跌价值准备的列报是否恰当
二、存货的实质性程序
▪ (一)获取或编制存货明细表 ▪ (二)实施分析程序 ▪ (三)存货的监盘 ▪ (四)存货截止测试 ▪ (五)存货计价测试 ▪ (六)检查存货的列报是否恰当
(三)存货的监盘
▪ 1.存货监盘的含义
▪ 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存 货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存 货的监盘有两层含义：一是注册会计师现场监督 被审计单位存货的盘点；二是注册会计师应根据 需要适当抽查已盘点的存货。