财务会计理论论述

财务会计理论

安徽大学商学院会计系

谢树志

绪论

（什么是会计理论）

一、理论与会计理论

（一）什么是理论？

《韦氏英文百科词典》：“一组内在的一致的命题，用来解释某类现象的基本原理”；是“一种猜测性解释，并未经过广泛证实的、报告实际情况的命题”。

《牛津英语词典》：“用来解释、叙述一组事实或现象的一系列概念体系或陈述方案”。

《麦夸里词典》：“一组合乎逻辑的一般命题，作为解释一系列现象的原则”。

美国著名会计学家亨德里克森在其《会计理论》（1980年第4版）中：“一组合乎逻辑，具有假设性、概念化和务实性的原则，能够形成为某个存在疑问的领域提供一般性参考的框架”。

美国财务准则委员会（FASB）：“一个具有相关目标和基础的合乎逻辑的系统，该系统可以形成统一的标准”。

克雷格·迪根（澳洲）在其《财务会计理论》（第三版）中总结出：“从以上定义中可以看出，“合乎逻辑”是最重要的关键词之一。即：理论的成分（可能包括人类行为的假设）应该依逻辑性结合在一起，为特定的现象提供解释和指引。这些定义具有一致的观点，都认为理论本质上并不是特设的，而是应该建立在逻辑性（系统性和条理性）的推理之上”。

（二）什么是会计理论？

《韦氏新国际词典》：“会计理论是一套紧密相联的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体”。

美国会计学会（AAA）在《基本会计理论说明书》（1966年）中：“会计理论是一套紧密相连的、假定性的，概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所有探索领域的、可供参考的一般框架”。“作为会计理论，必须包括对会计从逻辑规划到推理论断均予联结起来的说明或建议；还应包括会计前提假设、原则等的说明和验证，并且得出结论。但得出的结论并非均能得到验证，如预测新会计信息或新会计理论，预测时并未得到验证，只有当对未来的预测变现实，得出确切结论后，才会得到验证，信息和结论一旦得到验证，就是对原有会计理论的修正”。

美国著名的会计学家佩顿和利特尔顿在其《公司会计准则导论中》：“会计理论应该是一个内在一致、协调一贯的体系。它应该作为一个理论基础，能够帮助公司的会计人员对其实

务作出务实性的评价，同时，也能帮助注册会计师审查公司报告”。

美国著名会计学家莫斯特在其《会计理论》中：“理论是对描述或规定一系列的规则和原则的系统描述，它可视为有助于组织、概念、解释现象和预测行为的框架。会计理论是会计学的一个分支，它是由对来自实务的原则和方法程序的系统表述所组成的”。

美国著名会计学家亨德里克森：会计理论是“一套逻辑严密的原则，能够使实务工作者、投资者和债权人、经理和学生更好地理解当前的会计实务、提供评估当前会计实务的概念框架，指导新的实务和程序的建立”。

美国会计学家斯科特：“会计理论应该从两方面来定义，其一是对会计实务有解释作用；其二是能改进人们对会计环境的理解，如代理理论能够解释公司管理当局对会计政策的选择和会计信息的披露等”。

瓦茨和齐默尔曼（美国）在其《实证会计理论》（1986年）中：“会计理论的目标是预测和解释会计实务；解释是指为观察到的实务提供理由；预测是指会计理论应能够预计为观察到的会计现象”。

杜兴强在其《财务会计理论》（第二版）中：“大家普遍认为会计理论有一定的内在逻辑体系，要么来自对会计实务的抽象、归纳和概括，要么是由抽象的基本概念演绎而来”。

二、会计理论的作用（从另一个角度来理解会计理论）

对会计理论作用的认识，主要有两种观点：一是实证研究的研究者认为，会计理论的作用是解释和预测会计实务（会计“是什么”）；二是规范研究的研究者认为，会计理论的作用在于规范和指导会计实务（会计“应当是什么”）。

（一）会计“是什么”——实证会计理论

实证会计理论，又称为描述性理论，是指通过对会计实务中各种实例的描述，以期说明会计“是什么”的理论；以及在说明会计“是什么”的基础上通过各种实例来论证会计“为什么”的理论。

实证会计理论是采用实证研究方法所建立起来的会计理论体系，其方法论所强调的归纳法。归纳法是指对实例进行观察，从中概括出一般性结论的一种研究方法。其基本步骤包括：（1）观察并记录全部观察结果；

（2）分析并将全部观察结果进行分类；

（3）从观察到的分类结果的相互联系中推导出会计的一般性概念和原则；

（4）对推导出会计的一般性概念和原则进行验证。

（二）会计“应该是什么”——规范会计理论

规范会计理论，是指通过建立一系列的前提条件或假设来规范或指导所发生的会计实务，以期说明会计“应该是什么”的理论。

规范会计理论是采用规范研究方法所建立起来即强调演绎法所建立起来的会计理论体系。传统会计理论通常都是规范性的。演绎法是指从普遍性结论或一般性结论推导出个别性

结论的论证方法。其基本步骤如下：

（1）首先提出先决条件；

（2）对该先决条件进行推导，从中得出结论；

（3）对推导出的结论进行验证，以确定是否合理；

（4）用得到验证并确认为合理的结论去规范和指导会计实务。

演绎法与归纳法的区别：在演绎法中，普遍性结论是依据，而个别性结论是论点；而在归纳法中，个别性结论是依据，个别性结论是论点。

作业题：你是否认可“会计是一种艺术，而不是一门科学”这一论断？

第一章财务会计概念框架

（规范会计理论）

一、财务会计概念框架的概念

财务会计概念框架（Conceptual framework for Financial Accounting，简称为CF），“是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是用来直接指导、评估和完善会计准则的理论依据，是财务会计理论中最实用的部分。这个体系是由财务会计和报告的目标以及与目标密切联系的其他基本概念共同构成的。目标规定财务报告的目的和宗旨，而其他财务会计基本概念则是财务报告在确认、计量、列报时所必须选择的工具”。（葛家澍，2006年）

财务会计概念框架，作为一个专门术语的提出，是FASB的首创（1978年）。国际会计准则委员会（IASC）最初作为民间组织，并没有颁布相关的概念框架，直到1989年，为了寻求在全球范围内的广泛认可且IASC推动“可比性”计划后，IASC才在1989年7月批准并颁布了具有框架性质的公告《编制财务报表的框架》（注：国际会计准则理事会（IASB）在2001年4月再次进行了确认）。英国会计准则委员会（ASB）在1999年发布了具有概念框架性质的《财务报告原则公告》。

二、财务会计概念框架的内容

哈里·L沃尔克（美国）在其《会计理论》（第七版）中：“概念框架包含了“……由相互关联的目标和基本概念组成的逻辑严密的体系，以指导准则符合一致性原则，并说明了财务会计和财务报表的特征、功能和局限性。”因此，概念框架试图为财务会计提供一个超理论的结构。它由七个财务会计概念公告构成。”

No.1 企业财务报告的目标（SFAC第1号公告）1978年No.2 会计信息质量特征（SFAC第2号公告）1980年No.3 企业财务报表的要素（SFAC第3号公告）1980年No.4 非营利组织财务报告的目标（SFAC第4号公告）1980年