第九章-收入实现及分配管理复习课程

第九章收入实现及分配管理

[学习内容]

第一节收入实现、成本补偿与利润管理

第二节纳税筹划

第三节收益分配

[学习目标]

本章讲述企业收益实现及分配管理的基本理论与方法应用。通过本章的学习，要求了解收入实现、成本补偿与利润管理之间的关系，知道税务筹划的基本方法，了解利润分配的一般顺序，掌握股利政策的类型，理解股利政策的影响因素并掌握股利分配方案的确定。

[本章重点与难点]

本章重点是了解收入实现、成本补偿与利润管理之间的关系，掌握税务筹划的基本方法，难点在于不同收益分配政策对企业理财活动影响的评估。

第一节收入实现、成本补偿与利润管理

一、收入

１．收入的含义

收入是指会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括所有者出资或接受捐赠等业务引起的所有者权益增加。

２．收入包括的内容

收入主要包括营业收入、投资收益和营业外收入。

营业收入是指企业在从事销售商品或提供劳务等经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。主营业务收入是指企业进行经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得的除基本业务收入以外的各项收入，如转让无形资产使用权的收入和资产出租的收入等。

投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的收益，包括对外投资分得的利润、股利和债券利息，投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额以及按权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。

营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接联系的各项收入，包括固定资产盘盈和出售净收益、罚款收入、因债权人原因确定无法支付的应付款项、教育附加费返还款、物资及现金溢余。

二、费用

１．费用的含义

费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括向所有者进行分配等业务引起的所有者权益减少。

２．费用包括的内容

费用主要包括营业费用、投资损失和营业外支出。

营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得收入而发生的各种费用。营业费用主要包括产品销售成本、产品销售税金及附加、产品销售费用、管理费用和财务费用。

投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的损失，包括对外投资到期收回或中途转让取得款项低于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额。

营业外支出指与企业生产经营活动没有直接联系的各项支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节性和非大修期间的停工损失，职工子弟学校经费和技工学校经费，非常损失公益救济性捐赠，赔偿金，违约金等。

三、利润

１．利润的含义

利润也称为净利润或净收益，是指收入与费用的差额。

２．利润的构成

利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。税前利润包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额和以前年度净利润调整。营业利润是营业收入与营业费用的差额；投资净收益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额；以前年度净利润调整是以前年度收益调增与以前年度收益调减的差额。税前利润减去所得税为税后利润，即净利润。

第二节纳税筹划

一、纳税筹划的概念

纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。纳税筹划的基本内容包括三个部分，即避税筹划、节税筹划和转嫁筹划。

对于纳税人来说，要进行税务筹划，首先必须搞清避税与偷税的区别。尽管在实践中避税与偷税有时难以区分，但从概念上说避税与偷税的界定是明确的。二者的区别至少有以下三个方面：（1）偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下，通过种种手段不按税法规定缴纳税款；避税则是指纳税人不去从事应税行为，从而规避纳税义务。

（2）偷税行为直接违反税法；避税行为是钻现行税法的漏洞，并不直接违反税法。

（3）偷税行为往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以国家可以根据刑法对纳税人的偷税行为进行制裁（拘役或监禁）；避税是一种合法的行为，虽然纳税人避税的后果与偷税一样在客观上也会减少国家的税收收入，但这种行为不违法，不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。

二、纳税筹划的特征

１．政策性

２．实用性

３．时效性

４．整体效益性

三、纳税筹划的基本方法

企业进行税务筹划一般都着重于公司所得税的筹划。对一个企业来说，所得税税务筹划的具体方法应根据本国的税法以及企业的实际业务活动来制定。但以下几个基本方法是需要税务筹划者了解和掌握的。

１．避免应税所得的实现

采用这一方法进行税务筹划，并不是说要让纳税人避免取得实际的经济所得，而是要让纳税人尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济财富。

２．推迟应税所得的实现

推迟纳税对纳税人来说有两个好处：一是可以继续享用这笔资金并从中获利；二是用利息率进行贴现后，未来应纳税款的现值会有所减少。

３．在关联企业之间分配利润

企业之间的关联关系主要反映在管理、控制和资本三个方面。

４．控制企业的资本结构

企业对外筹资可以有两种方式：一是股本筹资；二是负债筹资。即使这两种筹资方法都可以使企业筹集到所需的资金，但由于这两种筹资方式税收处理上不尽相同，所以企业在进行税务筹划时就应当对筹资方式加以慎重考虑。

第三节收益分配

一、收益分配管理的原则

收益分配是指企业按照国家财经法规和企业章程对所实现收益进行分配以满足各有关方面经济需求的一种财务行为。为了充分发挥收益分配协调各方经济利益、促进企业理财目标实现的功能，要求贯彻以下原则。

１．依法分配原则

按《公司法》及《企业财务通则》等有关法律的要求，对税后利润按以下顺序进行分配：

（1）弥补超过用所得税前利润抵补期限的以前年度亏损；

（2）提取法定盈余公积金；