上市公司执行企业会计准则案例解析

上市公司执行企业会计准则案例解析中国证券监督管理委员会会计部组织编写目录第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节背景情况 ...................................................................... ............................................. 1第二节会计准则及相关监管规定 ...................................................................... ................. 2一、企业会计准则的相关规定 ...................................................................... .. (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 ...................................................................... ..................................... 2第三节问题分析与讨论 ...................................................................... ................................. 3第四节典型案例 ...................................................................... (4)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 ........................... 4二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 ............... 5三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6)第二章长期股权投资 ...................................................................... ......................................... 8第一节长期股权投资与金融资产的分类 ...................................................................... .. (8)一、背景情况 ................................................................................................................... 8二、会计准则的相关规定 ............................................................................................... 8三、问题分析与讨论 ....................................................................................................... 9四、典型案例 .................................................................... (10)第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 ...................................................................... ........................................... 10一、背景情况 ...................................................................... ........................................... 10二、会计准则的相关规定 ...................................................................... ....................... 10三、问题分析与讨论 ...................................................................... ............................... 11四、典型案例 ...................................................................... ........................................... 11第三节复杂交易中处置日的判断 ...................................................................... (12)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 12二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 12三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 12四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 13第三章股份支付 ........................................................................ ............................................. 14第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15)一、背景情况 ................................................................................................................. 15二、会计准则及相关监管规定 ..................................................................................... 15三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 16四、典型案例 .................................................................... (16)第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17)一、背景情况 ................................................................................................................. 17二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 17三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 18四、典型案例 .................................................................... (19)第三节股份支付计划的取消与作废 ........................................................................ (20)一、背景情况 ................................................................................................................. 20二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 20三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 20四、典型案例 ................................................................................................................. 21第四章债务重组 ..................................................................................................................... 23第一节破产重整的收益确认时点 ........................................................................ (23)一、背景情况 ................................................................................................................. 23二、相关规定 ................................................................................................................. 23三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 24四、典型案例 .................................................................... (24)第二节资产负债表日后的债务重组 ........................................................................ (25)一、背景情况 ................................................................................................................. 25二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 25三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 26四、典型案例 ................................................................................................................. 26第五章收入与建造合同 ......................................................................................................... 28 第一节收入应该按照总额还是净额确认 .........................................................................28一、背景情况 ................................................................................................................. 28 二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 28 三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 29 四、典型案例 ................................................................................................................. 29 第二节BOT合同的收入确认 ............................................................................................. 31 一、背景情况 ................................................................................................................. 31 二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 31三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 32四、典型案例 .................................................................... (32)第三节合同能源管理业务的收入确认 ........................................................................ .. (33)一、背景情况 ................................................................................................................. 33二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 33三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 33四、典型案例 ................................................................................................................. 34第六章企业合并 ..................................................................................................................... 36第一节企业合并类型的判断 ............................................................................................. 36一、背景情况 ................................................................................................................. 36二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 36三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 37四、典型案例 ................................................................................................................. 38第二节购买日(合并日)的判................. 39一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 39二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 39三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 40四、典型案例 ........................................................................ .. (40)第三节非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (43)一、背景情况 ................................................................................................................. 43二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 43三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 43 四、典型案例 .................................................................... (44)第四节非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (44)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 44 二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 45 三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 45 四、典型案 (45)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的调整 (46)第五节企业合并中的或有对价 ......................................................................................... 47一、背景情况 ................................................................................................................. 47二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 47三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 48四、典型案例 .................................................................... (48)第六节企业合并中交易费用的处理 ...................................................................... (50)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 50二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 50三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 51四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 51第七章反向购买 ........................................................................ (52)第一节被购买方不构成业务的权益性交易 .....................................................................52一、背景情况 ................................................................................................................. 52二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 52三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 53四、典型案例 .................................................................... (53)第二节购买方为多个主体的反向购买 ...................................................................... . (54)一、背景情况 ................................................................................................................. 54二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 54三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 55四、典型案例 .................................................................... (55)第三节反向购买中每股收益的计算 ...................................................................... .. (56)一、背景情况 ................................................................................................................. 56 二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 56 三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 56 四、典型案例 ................................................................................................................. 56 第四节包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (57)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 57 二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 57 三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 57 四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 59第八章金融工具 ........................................................................ ............................................. 60第一节负债与权益的区分 ........................................................................ ......................... 60一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 60二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 60三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 60四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 61第二节应收款项坏账准备 ........................................................................ ......................... 61一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 61二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 62三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 62四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 63第三节混合金融工具的处理 ........................................................................ ..................... 64一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 64二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 64三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 65四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 66第四节金融资产终止确认 ........................................................................ ......................... 67一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 67二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 67三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 68四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 68第五节发行股份相关的交易费用 ........................................................................ . (69)一、背景情况 ................................................................................................................. 69 二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 69 三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 69 四、典型案例 .................................................................... (70)第九章会计政策、会计估计变更和差错更正 .....................................................................71 第一节区分会计估计变更与差错更正 ...................................................................... . (71)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 71 二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 71三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 71四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 71第二节会计估计变更的处理 ........................................................................ ..................... 74一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 74二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 74三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 75四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 75第十章财务报表列报 ........................................................................ . (77)第一节会计科目的使用与财务报表的列报 (77)一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 77二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 77四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 78第二节现金流量的分类 ........................................................................ ............................. 80一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 80二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 80三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 80四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 80第十一章合并财务报表 ........................................................................ ................................. 82第一节合并范围的确定 ........................................................................ ............................. 82一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 82二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 82三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 83 四、典型案例 ................................................................................................................. 84 第二节合并抵销调整 ......................................................................................................... 87 一、背景情况 ................................................................................................................. 87 二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 87 三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 88 四、典型案例 ................................................................................................................. 88 第三节特殊调整事项 ......................................................................................................... 89 一、背景情况 ................................................................................................................. 89二、会计准则的相关规定 ............................................................................................. 89三、问题分析与讨论 ..................................................................................................... 90四、典型案例 ................................................................................................................. 90第十二章其他 ........................................................................ (93)第一节区分资本化支出与费用化支出 ........................................................................ .. (93)一、背景情况 ................................................................................................................. 93二、会计准则的相关规..................... 93三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 93四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 94第二节政府补助的认定 ........................................................................ ............................. 94一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 94二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 95三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 95四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 95第三节政府补助性质的判断 ........................................................................ ..................... 96一、背景情况 ........................................................................ ......................................... 96二、会计准则的相关规定 ........................................................................ ..................... 97三、问题分析与讨论 ........................................................................ ............................. 97四、典型案例 ........................................................................ ......................................... 97第十三章非经常性损益 ........................................................................ ................................. 99第一节背景情况 ........................................................................ ......................................... 99第二节相关规......................................... 99 第三节问题分析与讨论 ........................................................................ ........................... 100 第四节典型案例 ........................................................................ ....................................... 100 附录一 ........................................................................ ........................................................... 103 上市公司执行企业会计准则监管问题解答 ....................................................................... 103 [2011 年第 1 期，总第 5期] ....................................................................... ........................ 103 上市公司执行企业会计准则监管问题解答 ....................................................................... 105 [2010 年第 1 期，总第 4期] ....................................................................... ........................ 105 上市公司执行企业会计准则监管问题解答 ....................................................................... 107[2009 年第 3 期，总第 3期] ....................................................................... ........................ 107上市公司执行企业会计准则监管问题解答 ....................................................................... 109[2009 年第 2 期，总第 2期] ....................................................................... ........................ 109上市公司执行企业会计准则监管问题解答 ....................................................................... 111[2009 年第 1 期，总第 1期] ....................................................................... ........................ 111上市公司执行企业会计准则监管问题解114[2011 年第 1期] ....................................................................... .. (114)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (115)[2011 年第 2期] ................................................................................................................... 115附录二 ........................................................................ (117)关于执行《企业会计准则解释 4 号》有关问题的提示 (117)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。