我国企业会计准则新变化

例2：假定甲公司投出固定资产的公允价值为2000万元，乙公司
和丙公司另支付给甲公司现金62万元，其他资料如上例。
甲公司的会计处理
因甲公司投出的固定资产的公允价值为2000万元，乙、丙公司
各投资1550万元并支付62万元现金。丁公司的注册资本为
5000万元，产生溢价100万元。甲公司获得丁公司所有者权益
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长期股权投资—与合营联营企业内部交易
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损 益时，应进行以
下会计处理：
借：长期股权投资----损益调整（14 00×20%）
280
贷：投资收益
280
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长期股权投资—与合营联营企业内部交易
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财 务报表的，在20×7年合并财务报表中，因该未实现内 部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中， 应在合并财务报表中进行以下调整：
甲公司的会计处理
（2）甲公司在合并财务报表中的处理
对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利
得部分
在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元
（700×38%）在合并财务报表中作如下抵销Fra Baidu bibliotek录：
借：营业外收入
2660000
贷：长期股权投资—丁公司
2660000
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长期股权投资—与合营企业交易
份额为1938万元（5100×38%），小于投出固定资产公允价
值62万元，获得62万元的额外现金补偿。
（1）甲公司在个别财务报表中的处理
①确认投资成本
借：长期股权投资—丁公司（成本） 19380000
银行存款
620000
贷：固定资产清理
20000000
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长期股权投资—与合营企业交易
②确认固定资产清理产生的利得
其账务处理如下：
①确认投资成本
借：长期股权投资—丁公司（成本） 19000000
贷：固定资产清理
19000000
②确认固定资产清理产生的利得
借：固定资产清理
12000000
累计折旧
4000000
贷：固定资产
16000000
借：固定资产清理
7000000
贷：营业外收入
7000000
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长期股权投资—与合营企业交易
修改后： 符合定义 分别列报 分次或金额小的一次(
取消了五五摊销法）
包装物及低值易耗品
关注：存货期末计量考虑资产负债表日后事项的影响
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长期股权投资—范围
修改前： 未明确规定
修改后： 排除：长期股权投资不包括:
风险投资机构、 共同基金及类似主体持有的、在初 始确认时按照金融工具准则规定指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，或者分类为交易性金融资产 的投资
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长期股权投资—与合营企业交易
确认与其他合营者相关损益： 转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险 和报酬 投出非货币性资产留给合营企业使用 交易具有商业实质
合营方在该项交易中应确认归属于合营企业其他合营 方的利得和损失，表明投出非货币性资产发生减值损 失的，应全额确认
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长期股权投资—与合营企业交易
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长期股权投资—与合营联营企业内部交易
顺流交易：指投资企业向联营企业或合营企业出 售资产的交易
逆流交易：指联营企业或合营企业向投资企业出 售资产的交易
当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营 企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关 的损益在计算确认投资损益时应予抵销
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长期股权投资—与合营联营企业内部交易
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长期股权投资—与合营企业交易
甲公司的会计处理 （1）甲公司在个别财务报表中的处理
甲公司上述对丁公司的投资长期股权投资成本为 1900万元
投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额 700万元（1900－1200）确认损益（利得）
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长期股权投资—与合营企业交易
甲公司的会计处理
（1）甲公司在个别财务报表中的处理
借：固定资产清理
12000000
累计折旧
4000000
贷：固定资产
16000000
借：固定资产清理
8000000
贷：营业外收入
8000000
（2）甲公司在合并财务报表中的处理
甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能
确认归属于乙、丙公司的利得部分。由于在此项交易中，甲公司
收取62万元现金，上述利得中包含62万元收取的现金实现的利
会计处理原则 1、投资企业对合营企业的投资遵循2号投资准则取得对 合营企业投资的初始确认和计量原则
2、在投资企业的个别财务报表中，确认以非货币性资产投入合 营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失。
3、在投资企业的合并财务报表中，对于以非货币性资产投入合 营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失中归属 于投资企业的部分予以抵销，冲减对合营企业投资的账面价值。
我国企业会计准则新变化
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08、10年版准则讲解修改的主要内容
讲解修改原因： 与香港等效、与国际准则持续趋同 补充解释1、2号、60号文件、复函等 对部分内容作出修正或进一步说明 解决实务中存在的一些问题
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存货—周转材料的成本结转
修改前： 周围材料的分类及列报
费用分摊方法 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法
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长期股权投资—与合营企业交易
修改前： 未明确规定合营方向合营 企业投出或出售非货币性 资产产生损益的处理原则 修改后：
合营方向合营企业投出或出售非货币 性资产产生损益的处理原则：
合营方向合营企业投出或出售 非货币性资产的相关损益，在符合条 件时，应在该项交易中确认归属于合 营企业其他合营方的利得和损失。
内部交易损益应分别投资企业个别财务报表及合 并财务报表处理： （1）逆流交易：
联营企业（合营企业） 投资方
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长期股权投资—与合营联营企业内部交易
例：甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股 份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项 投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其 账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为300 万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业，甲企业 将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲 企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润 为1600万元。假定不考虑所得税因素影响。
• 合营三大类型——共同控制经营、共同控制资产和共 同控制实体。
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长期股权投资—与合营企业交易
合营方不该确认与合营者交易损益的情形（符合情况 之一）： （1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报 酬没有转移给合营企业 （2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量 （3）投出非货币性资产交易不具有商业实质
得为24.8万元（62÷2000×800），需要抵销归属于甲公司的
利得部分294.576万元[（800-24.8）×38%）]
借：营业外收入
2945760
贷：长期股权投资—丁公司 2945760
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长期股权投资—与合营联营企业内部交易
解释1号 未实现内部交易损益的抵销： 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部 交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当 予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投 资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应 当全额确认
借：长期股权投资——损益调整 贷：存货
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4、如果除了取得合营企业权益之外，投资企业还取得了除在合 营中权益（长期股权投资）以外的货币性或非货币性资产，投 资企业应当在损益中确认由此产生的利得或损失。
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长期股权投资—与合营企业交易
例1：甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为 5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持 有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙 公司的合营企业。 甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元，累 计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值； 乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1300 万元，累计摊销为300万元，公允价值为1550万元，未计提减值； 丙公司以1550万元的现金出资。 假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表。不考 虑所得税影响。
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联营和合营区别
• 站在本企业（股东之一）的角度，针对财务、经营决 策方面的事项，如果本企业所持有的表决权不足以确 保一项议案的通过，但足以否决一项议案的，则该被 投资企业为合营企业；
• 如果本企业所持有的表决权既不足以确保通过一项议 案，也不足以否决一项议案，仅仅有参与决策的权力， 则属于联营企业。