会计干货之【会计案例】2016中级会计师考试真题递延所得税案例解析
中级会计实务所得税(3)
专题一所得税三、真题精讲3.【例题·综合题】所得税 +无形资产 (2018年 )甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
（答案中的金额单位用万元表示）甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：资料一： 2015年 1月 1日，甲公司以银行存款 800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为 5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。
根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为 160万元。
要求：（ 1）编制甲公司 2015年 1月 1日购入专利技术的会计分录。
（ 2）计算甲公司 2015年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
【答案】（ 1） 2015年购入专利技术的会计分录：借：无形资产800贷：银行存款800（ 2） 2015年的摊销额 =800/5=160（万元）借：制造费用160贷：累计摊销160资料二： 2016年 12月 31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为 420万元，预计尚可使用 3年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。
要求：（ 3）计算甲公司 2016年 12月 31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制会计分录。
（ 5）计算甲公司 2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
【答案】（ 3） 2016年 12月 31日，在进行减值测试前的账面价值 =800-800/5× 2=480（万元），大于其可收回金额 420万元，所以发生减值，其减值金额 =480-420=60（万元）。
借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（ 5） 2017年的摊销额 =420/3=140（万元）借：制造费用140贷：累计摊销140资料三：甲公司 2016年度实现的利润总额为 1000万元。
会计专业技术资格中级会计实务(所得税)模拟试卷20(题后含答案及解析)
会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷20(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题 4. 计算分析题 5. 综合题单项选择题本类题共15小题，每小题1分，共15分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
1．甲公司2015年12月31日取得某项机器设备(无须安装)，购买价款为1000万元(不含增值税)，预计使用年限为10年，预计净残值为零。
会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法允许采用加速折旧法计提折旧，甲公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相同。
计提了两年的折旧后，2017年12月31日，甲公司对该项设备计提了80万元固定资产减值准备。
2017年12月31日，该项固定资产的计税基础为( )万元。
A．640B．720C．80D．560正确答案：A解析：2017年12月31日，该项固定资产的计税基础=1000－1000×2／10－(1000－1000×2／10)×2／10=640(万元)。
知识模块：所得税2．2017年1月1日，甲公司以银行存款1019．33万元购入财政部于当日发行的3年期、到期一次还本付息的国债一批。
该批国债票面金额为1000万元，票面年利率为6％，实际年利率为5％。
甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算，至年末该项投资未发生减值。
不考虑其他因素，2017年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。
A．1019．33B．1070．30C．0D．1000正确答案：B解析：2017年12月31日，该项持有至到期投资的账面价值=1019．33×(1+5％)=1070．30(万元)，计税基础与账面价值相等。
知识模块：所得税3．甲公司为增值税一般纳税人。
2016年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为34万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。
《中级会计实务》合并报表递延所得税练习题_1
《中级会计实务》合并报表递延所得税练习题在备考中级会计职称考试的最后阶段，一切节省，归根到底都归结为时间的节省;一切经济，最后都归结为时间的经济。
下面小编整理了中级会计实务第十六章合并报表递延所得税练习题，希望对您有所帮助。
【计算分析题】2016年1月1日，长江公司取得新华公司60%的有表决权股份，能够对新华公司实施控制。
2016年5月20日，长江公司向新华公司销售一批商品，成本为260万元(未计提跌价准备)，售价为400万元(不含增值税)。
至2016年12月31日，该批商品已经对外出售40%，2017年度，新华公司将剩余商品全部对外出售。
长江公司和新华公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。
税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。
假定本题中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素的影响。
要求：(1)计算2016年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制所得税相关的会计分录。
(2)计算2017年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制所得税相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)正确答案:(1)2016年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(400-260)×(1-40%)×25%=21(万元)会计分录：借：递延所得税资产21贷：所得税费用21(2)2017年度内部交易存货全部对外出售，不存在未实现的内部交易损益，所以相关递延所得税资产余额为0。
2017年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的余额为0,2017年12月31日合并财务报表递延所得税资产的发生额=0-21=-21(万元)会计分录：借：递延所得税资产21贷：未分配利润——年初21借：所得税费用21贷：递延所得税资产21相关知识点：合并报表中所得税的抵销1.内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处理例：集团内，甲子公司应收乙子公司的应收账款为：100万元，期末甲子公司按10%计提了坏账准备。
《案例分析：存货的递延所得税会计处理》
《案例分析：存货的递延所得税会计处理》合并会计报表与存货相关的递延所得税会计处理主要涉及两个方面：一是内部销售存货中未实现的利润，二是存货跌价准备。
本文将对以上两个方面分两种情况进行探讨：一是初次编制合并会计报表时的合并抵销处理，二是连续编制合并会计报表时合并抵销处理。
会计规定：《企业会计准则解释第1号》的第九个问题中规定：“企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用”。
新《中华人民共和国企业所得税法》第五十二条规定：“除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
”差异分析：新税法要求母子公司之间内部交易形成的内部销售利润需要征税，不得合并纳税。
而会计从集团公司角度看，存货内部交易是把存货从一个地方搬运到另一个地方，若未对外销售，集团公司整体不会出现增值，在期末编制合并报表时，需要抵消内部未实现销售损益，按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异，需要对未实现内部销售利润的抵销确认递延所得税资产。
相关账务处理：（一）初次编制合并会计报表时1、抵销内部销售收入：借：营业收入（内部售价）贷：营业成本2、抵销内部销售存货中未实现的利润借：营业成本贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）3、递延所得税处理借：递延所得税资产贷：所得税费用（二）连续编制合并会计报表时下一年是对新个别报表进行业务合并，所以对上期未实现的收益余额还要进行抵销，抵销时相对简单，只将上期已做过的分录再做一遍，但所用项目略有不同，即将利润表上损益类项目用“未分配利润-年初”替代，资产负债上项目不变。
借：未分配利润-年初贷：营业成本借：递延所得税资产贷：未分配利润－年初本期实现对外销售的部分抵消处理借：营业收入（本期销售企业内部销售收入）贷：营业成本期末结存未实现利润的抵消借：营业成本贷：存货（期末结存内部购入存货的成本×毛利率）本期抵消已实现销售部分的递延所得税借：所得税费用贷：递延所得税资产新会计准则允许计提资产减值准备，《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定：在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。
【推荐】【会计案例】递延所得税(暂时性差异)的案例解析
【会计案例】递延所得税（暂时性差异）的案例解析导读：对于非暂时性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方。
案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。
假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
首先描述两年的关于预计负债计提和支付的会计分录：2014年的会计分录：借：销售费用10贷：预计负债102015年的会计分录借：预计负债10贷：银行存款10讲会计解析：2014年确认了10万的预计负债并计入损益，2015年实际支付了10万的预计负债但是没有计入损益，即是说会计上把预计负债计入了2014年的损益当中了。
而税法则认为，在2014年计提的时候不能抵扣，而应该在2015年支付时抵扣。
这种现在多缴税、以后少缴税的现象，我们称之为可抵扣暂时性差异，预期导致经济利益流入企业，为资产，即形成递延所得税资产。
2014年会计分录为：借：所得税费用25.00（100*25%）递延所得税资产2.50贷：应交企业所得税27.50（110*25%）2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200-10=190。
借：所得税费用50贷：应交企业所得税47.50递延所得税资产2.50案例二：应纳税暂时性差异（形成递延所得税负债）案例：某电器公司2014、2015年的利润总额分别为100万、200万，企业办公室拥有一项原值为20万的管理用固定资产，使用年限2年，会计规定2014、2015年的折旧额分别为10万、10万，税法规定2014、2015年的折旧额分别为12万、8万。
假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
讲会计解析：2014年，会计上确认了10万的管理费用，从而使得利润总额为100万；但是税法上认为2014年应该确认12万的抵减，会计上少抵减了2万，因此2014年应纳税所得额=100-2=98万，2014年应交企业所得税=102*25%=24.50万元。
双支柱 递延所得税 案例
双支柱递延所得税案例双支柱递延所得税是指企业在会计上承认一项递延所得税负债，以反映其在会计和税务利润之间的差异。
这种差异可能是由于企业在会计利润和税务利润之间的差异，例如不同的会计政策、资产折旧和摊销方法等。
以下是关于双支柱递延所得税的一些案例：1. 情景一：企业A在会计上采用加速折旧方法，而税务上采用直线折旧方法。
由于加速折旧方法使得企业A的会计利润较低，而税务利润较高，因此企业A需要在会计上承认一项递延所得税负债，以反映这种差异。
2. 情景二：企业B在会计上采用权益法核算其对联营企业的投资收益，而税务上采用成本法。
由于权益法核算的投资收益较高，而成本法核算的投资收益较低，企业B需要在会计上承认一项递延所得税负债，以反映这种差异。
3. 情景三：企业C在会计上将某项费用立即确认为费用，而税务上将其视为可抵扣的资产。
由于在会计上确认的费用较高，而税务上可抵扣的资产较低，企业C需要在会计上承认一项递延所得税负债，以反映这种差异。
4. 情景四：企业D在会计上将某项收入滞后确认，而税务上将其立即确认。
由于在会计上滞后确认的收入较高，而税务上立即确认的收入较低，企业D需要在会计上承认一项递延所得税负债，以反映这种差异。
5. 情景五：企业E在会计上将某项费用资本化，而税务上将其视为可抵扣的费用。
由于在会计上资本化的费用较高，而税务上可抵扣的费用较低，企业E需要在会计上承认一项递延所得税负债，以反映这种差异。
6. 情景六：企业F在会计上采用准备金法核算坏账准备，而税务上采用实际核销法。
由于准备金法核算的坏账准备较高，而实际核销法核算的坏账准备较低，企业F需要在会计上承认一项递延所得税负债，以反映这种差异。
7. 情景七：企业G在会计上采用平均折旧方法，而税务上采用加速折旧方法。
由于平均折旧方法使得企业G的会计利润较高，而加速折旧方法使得税务利润较低，因此企业G需要在会计上承认一项递延所得税负债，以反映这种差异。
会计实务：递延所得税资产案例
会计实务：递延所得税资产案例
递延所得税资产案例
递延所得税资产案例如下所示：
例如，某公司固定资产税法规定的残值为0，折旧方法为年限平均法，寿命为10年。
公司2007年按残值为0，折旧年限10年，年限平均法计提了折旧。
该项固定资产于2006年12月购入原值500万元，于2007年末该项固定资产的可收回金额为400万元。
（为此该公司计提了50万元的减值准备，按税法规定企业计提的减值准备金不得在税前扣除）该公司当年会计利润为100万元，所得税率为20%，无其它纳税调整事项。
解析：按税法规定资产计提的减值准备还没有实现，因为这项资产还存在于企业，除非这项资产不再存在于企业，该项减值才算真正的实现。
尚未实现的减值不允许作为企业扣除，只有在减值真正实现时才允许作为费用扣除。
公司当年的应纳税所得额＝100+50＝150
应交所得税＝150*20%＝30万元。
而会计计算的利润为100万元，计税金额为20万元，需纳税调增10万元。
借：所得税费用20
递延所得税资产10（现不准抵减所得税，但今后可抵减，故称为递延所得税资产）贷：应交税费——应交所得税30。
中级会计实务《2016》第十六章所得税综述讲解
第十六章所得税一、单项选择题1.长江公司于2015年6月15日取得某项固定资产，其初始入账价值为360万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定,对于该项固定资产折旧年限为15年，折旧方法、预计净残值与会计规定相同。
则2015年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。
A.336B.24C.12D.3482.大海公司当期发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产30万元。
税法摊销方法、摊销年限和预计净残值与会计相同。
大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。
A.150B.120C.0D.1803.甲公司于2015年6月20日取得一项交易性金融资产，其购买价格为800万元，相关交易费用为20万元。
2015年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为950万元。
则2015年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为（）万元。
A.950B.800C.810D.04.南昌公司2015年12月31日预提产品质量保证费用，确认预计负债100万元，2015年发生产品质量保修费用20万元，假定预计负债期初余额为零。
税法规定，企业计提的质量保修费在实际发生时允许税前扣除。
则南昌公司2015年12月31日预计负债计税基础为（）万元。
A.0B.80C.20D.1005.西方公司于2014年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为600万元，使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定对于该项固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计规定相同。
下列关于该固定资产2015年12月31日产生暂时性差异的表述中正确的是（）。
A.产生应纳税暂时性差异80万元B.产生可抵扣暂时性差异80万元C.产生可抵扣暂时性差异40万元D.不产生暂时性差异6.甲公司2015年12月计入成本费用的职工工资总额为5600万元，2015年12月31日尚未支付。
2016年中级会计师考试《会计实务》真题及答案解析
2016中级会计师考试《中级会计实务》考试真题及答案解析一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选，不选均不得分。
)1、企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整【答案】A【解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
2、2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。
2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。
A.240B.250C.300D.310【答案】D【解析】应确认预计负债的金额=10+300=310（万元），基本确定可从保险公司获得60万元的补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。
3、2015年12月31日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目，上级部门批准将项目结余资金70万元留归该单位使用。
当日，该单位应将该笔结余资金确认为（）。
A.单位结余B.事业基金C.非财政补助收入D.专项基金【答案】B【解析】年末，事业单位完成非财政补助专项资金结转后，留归本单位使用的，应该借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目，选项B正确。
4、甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。
2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。
2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。
不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。
会计职称-中级实务专题二 主观题的设计模式及典型案例解析(57页)
专题二主观题的设计模式及典型案例解析（一）金融资产和长期股权投资专题【例题1.综合题】甲公司2018年至2020年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2018年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。
交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。
该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
资料二：2018年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1 200万元出售给甲公司。
至2018年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。
资料三：2018年度，乙公司实现的净利润为6 000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四：2019年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5 600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1 400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为其他权益工具投资。
资料五：2019年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300万元。
资料六：2019年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2019年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。
资料七：2020年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
中级会计职称《会计实务》考试真题及答案（3）
中级会计职称《会计实务》考试真题及答案（3）2016年中级会计职称《会计实务》考试真题及答案(3)资料一：不涉及递延所得税的处理。
资料二：借：所得税费用50贷：递延所得税资产50资料三：借：递延所得税资产45贷：所得税费用45(4)当期所得税(应交所得税)=10000×25%=2500(万元);递延所得税费用=50-45=5(万元);2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505(万元)。
(5)①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)。
②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=10900-(10000+160-40)×100%=780(万元)。
抵消分录：借：存货 160贷：资本公积160借：资本公积 40贷：递延所得税负债40借：股本2000未分配利润8000资本公积120商誉780贷：长期股权投资10900三、甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。
交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。
乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。
至当年年末，乙公司已向集团外销售A 产品的60%。
剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。
案例分析企业递延所得税计算方法
案例分析企业递延所得税计算方法2010-10-25王海连【大中小】【打印】所得税准则引入了新的所得税会计核算方法一资产负债表债务法，其中涉及当期所得税及递延所得税的核算，与原准则的纳税影响会计法相比，发生了根本性改变。
一、企业所得税一般核算原理采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业应于每一资产负债表日进行所得税核算，一般遵循以下程序：第一，确定当期所得税。
第二，确定递延所得税。
第一步，计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础；第二步，计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异；第三步，也是最为关键的一步，识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；第四步，以预期的适用税率（预计暂时性差异转回期间的适用税率）乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额；第五步，将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉。
第三，确定所得税费用。
企业在计算确定了当期所得税与递延所得税后，两者之和（或之差），即为利润表中的所得税费用。
二、企业所得税核算举例【例】ABC公司2007年度利润总额1000万元，该公司适用所得税税率为25%.递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税有关的情况如下：（1）一项设备原价为200万元，累计折旧为50万元，按照税法规定已确认的计税折旧为80万元。
（2）存货的账面余额为200万元，计得了存货跌价准备50万元。
（3）期末持有的交易性金融资产成本为500万元，公允价值为700万元。
税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
（4）预计诉讼准备为200万元，税法规定，相关损失在实际支付时抵减当期的应纳税所得额。
（5）ABC公司收到的与资产相关的政府补助500万元，该项政府补助免税，资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣，ABC公司按《企业会计准则第16号——政府补助》将该项政府补助确认为递延收益。
【会计案例】递延所得税(暂时性差异)的案例解析【2017至2018最新会计实务】
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会计实务】
导读：对于非暂时性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方。
案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。
假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
首先描述两年的关于预计负债计提和支付的会计分录：
2014年的会计分录：
借：销售费用 10
贷：预计负债 10
2015年的会计分录
借：预计负债 10
贷：银行存款 10
川哥讲会计解析：2014年确认了10万的预计负债并计入损益，2015年实际支付了10万的预计负债但是没有计入损益，即是说会计上把预计负债计入了2014年的损益当中了。
而税法则认为，在2014年计提的时候不能抵扣，而应该在2015年支付时抵扣。
这种现在多缴税、以后少缴税的现象，我们称之为可抵扣暂时性差异，预期导致经济利益流入企业，为资产，即形成递延所得税资产。
2014年会计分录为：
借：所得税费用 25.00（100*25%）
递延所得税资产 2.50
贷：应交企业所得税 27.50（110*25%）
2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200-10=190。
借：所得税费用50。
《中级会计实务》 所得税 教材例题汇总
【教材例16-1】甲公司于20×9年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
2×10年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。
分析：2×10年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 000×2-200 000=2 200 000（元）计税基础=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。
【教材例16-2】甲公司于20×5年12月20日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
20×8年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。
分析：20×8年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。
该设备的计税基础=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000（元）资产的账面价值9 200 000元小于其计税基础11 200 000元，产生可抵扣暂时性差异。
2016年中级会计职称《中级会计实务》章节练习题第十六章所得税
2016年中级会计职称《中级会计实务》章节练习题第十六章所得税一、单项选择题1、下列各项负债中，其计税基础为零的是()。
A.因税收滞纳金确认的其他应付款B.因购入专利权形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金【答案】C【解析】负债的计税基础为其账面价值减去未来期间可予税前扣除的金额。
因税收滞纳金确认的其他应付款，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同，选项A错误;因购入专利权形成的应付账款以及为职工提取的应付养老保险金，会计与税法处理相同，不形成暂时性差异，账面价值与计税基础相同，选项B和D错误;因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=0，选项C正确。
2、大海公司2013年12月31日取得的某项机器设备，账面原价为1 000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法的折旧年限相同，预计净残值均为零。
计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项设备计提了80万元固定资产减值准备。
2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。
A.640B.720C.80D.0【答案】A【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=1 000-1 000×2/10-(1 000-1 000×2/10)×2/10=640(万元)。
3、大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司开发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。
会计摊销方法、摊销年限和残值均符合税法规定。
会计考试(会计中级职称)中级会计实务《第十五章 所得税》题库试卷带答案及解析
会计考试（会计中级职称）中级会计实务《第十五章所得税》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、维维公司2016年末“递延所得税资产”科目的借方余额为69万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响）。
维维公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，适用的所得税税率为25％。
2017年末固定资产的账面价值为6 200万元，计税基础为6 800万元，2017年因产品质量保证确认预计负债120万元，税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。
不考虑其他因素，则维维公司2017年应确认的递延所得税费用为（）万元。
A-111B-180C-150D-30答案解析：2017年因固定资产确认的递延所得税资产=600×25%-69=81（万元），因产品质量保证预计负债确认的递延所得税资产=120×25%=30（万元）。
2017年应确认的递延所得税费用＝-81-30=-111（万元）。
综上，本题应选A。
【提个醒】递延所得税费用（或收益）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加产品质量保证相关预计负债计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予抵扣的金额（账面价值）＝0本题相关会计分录如下：（单位：万元）借：递延所得税资产 81【600×25%-69】贷：所得税费用81借：递延所得税资产 30【120×25%】贷：所得税费用302、晨雨公司于2017年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。
2017年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。
假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，残值率为3％。
则该项投资性房地产在2017年末的计税基础为（）万元。
A300B350C272.5D274答案解析：按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2017年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。
所得税案例分析
所得税概述所得税会计处理方法12会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频第一章 所得税【案例分析】【要求】 根据下述资料，讨论确定甲公司2016应确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用【资料】甲公司2016年度实现的利润总额为l5 000万元，适用的所得税税率为25％。
假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2016年度涉及所得税的有关交易或事项如下：所得税概述所得税会计处理方法12会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频第一章 所得税（2） 2016年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。
A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。
假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
（3）2016年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。
B专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的l50％。
假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
所得税概述所得税会计处理方法12会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频第一章 所得税（4）2016年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备l 000万元。
该商誉系2014年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司l00％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。
根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
（5）甲公司的C建筑物于2014年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2016年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为l 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。
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【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-【会计案例】2016中级会计师考试真题-递
延所得税案例解析
题目：甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。
甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：
资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。
资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。
2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。
资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。
假定不考虑其他因素。
要求：计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。
川哥讲会计初步解析
资料一：不符合捐赠扣除的调减，不能抵减，调增调增应纳税所得额；
资料二：200万虽然没有计入今年的损益，但是按照税法规定应在今年抵减，调减调增应纳税所得额；
资料三：坏账准备虽然计入了今年的损益，但是今年不能抵减，。