第三章 全球财务会计模式的比较

2.财务报告
• 荷兰财务报告的质量普遍很高。法定财 务报表应当使用荷兰语，但英语、法语 和德语也可以接受。财务报表必须包括： • ①资产负债表； • ②利润表； • ③附注； • ④董事会报告； • ⑤其他规定的信息。
3.会计计量
• 企业合并会计购买法是惯常的实务,商誉是所 取得的资产和负债的取得成本和公允价值之差。 • 对于存货和可计提折旧的有形资产允许采用现 行价值，或许最能体现荷兰会计计量的灵活性。 • 当存货采用历史成本时，它通常按照成本与市 价孰低来列示，成本根据先进先出法、后进先 出法、平均法，乃至基准存量法确定。 •
第二节全球财务会计模式比较
• 一、美英会计模式 • （一）美国 • 在美国，会计准则由私人团体(财务会计准则 委员会，FASB)制定，但政府机构(美国委员会， SEC)认可准则的权威性。保证这种权力分享制 度有效运作的关键联系是1973年美国证券交易 委员会颁布的《第150号会计系列公告》 （ASR150)。根据这份公告，（证券交易)委员 会打算继续执行其政策，确认私人部门在构建 和改进会计原则方面的领导地位。
会计总技术提供
财务会计和财务报告的目标和准则 资产、负债、所有者权益、收入、费 用的定义 确认的估价原则 标准化的帐户表、使用要求和其他簙 记的定义 财务报表模式和呈报规则
1.会计法规及实施
• • • • • • 法国的准则制定涉及5个主要机构： ① 国家会计委员会（CNC） ② 会计监管委员会(CRC) ③ 证券管理委员会(COB) ④ 公共会计协会(OEC) ⑤ 独立审计协会(CNCC)
1．会计法规及其实施
• 美国的制度对于定期发布已审计财务报 表并没有总的法定要求。在美国，公司 根据州的法律成立，而不是联邦法律。 各州有自己的公司立法。总的说来，它 们都包括了保持会计记录和定期发布财 务报表的最低要求。 • 美国证券交易委员会是一个独立的监管 机构，这意味着议会和总统不能直接影 响它的政策。但是，美国证券交易委员 会的5名专职委员由总统任命，并经参议 院确认。
二、归纳法
• • • • • 1.英联邦、 2.拉丁美洲、 3.欧洲大陆 4.美国模式。 见P33表3-2。奈尔和弗兰克试图用一些解释 变量评价所划分出来的国家组别会计模式的 关系，诸如语言、经济结构和贸易联系等变 量可以确定他们之间是相关的，但是按会计 计量划分的组别和按会计披露划分的国家组 别之间存在明显的差异，因此他们没有得到 实证方面的支持。
3.会计计量
• 美国的会计计量规则假设企业主体将会持续经营。 应计制计量盛行，交易和事项确认在很大程度上依 赖于配比概念。一贯性要求则坚持在同一会计期间 内和不同会计间之间对类似项目会计处理方法的统 一性。如果实务或程序发生变更，则必须披露这变 更及其影响。 • 企业合并会计可以采用两种方法——购买(收购)法 和权益集合(兼并)法。 • 对于存货计价，后进先出法、先进先出法和平均法 都被允许并且广为采用。
三、德意志会计模式
• (一)德国 • 德国公司会计特别强调全国和部门统一的账户 表（与法国类似）。《德国商典法》规定了许 多“守法簙记”的原则，独立审计在战后几乎 不存在。作为一个重要的转折点，1965年的 《公司法》把德国的财务报告制度转向英美模 式（仅限于大型公司），要求更多的披露、有 限的合并，以及提供公司管理报告。1969年德 《公司公开法》是管理报告和附加的审计要求 成为法定要求。
国际会计第三章
全球财务会计模式的比较
第一节全球财务会计模式分类的目的
• • • • • 一、演绎法 （一）米勒分类 （二）美国会计学会分类法： （三）按会计准则和制度制定的性质分类 二、归纳法
（一）roeconomic)，会计 实务是从国家的经济目标中派生出来的并为 其服务。由于企业协调其活动以符合国家的 政策，因此企业的目标通常遵循而不是引导 国家的经济政策。 • （2）微观经济模式(microeconomic)；会计 按照微观经济原则发展，单个的企业是关注 的中心，它们的主要目的是生存。为了保全 实体资本，需要清楚区分资本与收益，以便 评价和控制经营活动。
3.会计计量
• 企业合并会计中的收购和兼并法都允许 采用。 • 资产计价可以采用历史成本、现行成本， 或采用两者的混合。 •
二、拉丁会计模式
• （一）法国 • 法国是世界上国家统一会计的首要倡导者。第 一份正式的会计总计划（国家会计准则）于 1947年9月由国家经济部通过。修订的计划于 1957年生效。由于欧盟《第4号指令》的影响， 1982年对该计划做出了更进一步的修订。1986 年，在合并财务报表领域实施欧盟《第7号指 令》的要求被扩充进来。并且在1999年对该计 划进行了进一步的修订。
五、北欧会计模式
• （一）荷兰 • 荷兰是一个成文法系国家，但会计却以“公 平呈报”为导向，财务报告和税务会计是两 个彼此分离的活动。 • “公平呈报”是在没有强大的证券市场影响 下发展起来的。荷兰会计所受到的来自英国 和美国的影响，与来自其他欧洲大陆国家的 影响差不多(或更多)。并且，与欧洲大陆的 其他国家不同，会计职业界对会计准则和法 规有重大影响。
1.会计法规及实施
• 德国职业会计协会为影响会计和财务报告的多方面 的立法过程提供咨询，但是法律要求绝对有限。类 似的咨询还有法兰克福证券交易所、德国工会和会 计学术机构提供。1998年关于控制和透明度的法律 要求司法部确认一个私人性质的国家准则制定团体 以服务于以下目标： 对应用于合并财务报表会计准则的提议 为司法部提供关于新会计法规的咨询 在国际会计组织如国际会计准则理事会 （IASB）中代表德国 • 德国会计准则委员会(GASC)建立之后不久，即被司 法部确认为德国准则制定权威机构。
1.会计法规与实施
• 英国财务会计准则的两个主要来源是 《公司法》和会计职业界。在英国，股 份有限公司的活动受到名为《公司法》 的法规的广泛管制。《公司法》多年来 一直在修订、增补和合并。
2.财务报告
• 英国的财务报告是世界上最全面的财务 报告之一。财务报告一般包括： • ①董事会报告； • ②利润表和资产负债表； • ③现金流量表； • ④已确认利得及损失总额表； • ⑤会计政策表； • ⑥与财务报表相关的附注； • ⑦审计报告。
四、亚洲会计模式
• （一）日本 • 日本的会计和财务报告反映了一系列国内和国 际影响的混合。日本有两个彼此独立的政府机 构负责会计法规，更进一步的影响来自日本的 《公司所得税法》。在20世纪上半叶，会计思 想反映了德国的影响；而在下半叶，美国的观 念接踵而至。更近一段时期，在日本已经可以 感受到国际会计准则的影响。
2.财务报告
• 1985年的《会计法》根据公司的规模，而不是 根据营利性组织的形式，规定了会计、审计和 财务报告方面的不同要求。 • 公开交易证券的公司一直都被列为大型公司， 1985年的《会计法》规定了财务报表的内容和 格式，它们包括： • ①资产负债表； • ②利润表； • ③附注； • ④管理报告； • ⑤审计报告。
3.会计计量
• 根据德国的规则，购买法是首选的合并方法。它允 许采用两种形式的购买法：账面价值法和重估法 (它们的显著区别在于对少数股权的处理上)。 • 账面价值法和重估法(它们的显著区别在于对少数 股权的处理上)。被收购公司的资产和负债均改按 现行价值计价，剩下的差额就是商誉。商誉可以计 入权益中作为公积金的减项，也可以在其经济年限 内系统地摊销。 • 历史成本是有形资产计价的基础。 • 研究和开发成本在发生时记人费用。
3.会计计量
• 合并财务报表的编制通常以《证券交易 法》为依据。 • 商誉以取得净资产的公允价值为基础计 量，并在至多20年的期限内摊销。 • 国外子公司的资产和负债按照现时(年末) 汇率折算，收入和费用按照平均汇率折 算，折算差额列入股东权益中。 • 存货可以按照成本或成本与市价孰低法 计价，大多采用成本法计价 。 • 研究与开发成本在发生时计人费用。
2.
财务报告
• 大型美国公司典型的年度财务报告包括下列组成部 分 • ①管理报告 • ②独立审计人员的报告 • ③主要财务报表（利润表，资产负债表，现金流量 表，综合收益表和股东权益表） • ④管理当局对经营成果和财务状况的讨论与分析； • ⑤财务报表附注； ． • ⑥选定财务数据的5～10年的比较； • ⑦选定的季度数据。
（一）米勒分类
• （4）统一方法(Uniform)；会计标准化 并作为中央政府管理控制的工具。计量、 披露和列报上的统一性，使得会计信息 更易于被政府计划部门、税务当局以及 企业经理人员用来控制各种类型的经营 活动。这种模式常见于政府强烈干预经 济的国家，会计被用来计量业绩、分配 资源、征收税款和控制价格等。
1.会计法规及实施
• 荷兰的会计法规在1970年《年度财务报表法案》 生效以前一直比较自由。该法案是一个有关公 司立法变革的广泛方案的一部分，是作为响应 欧盟《内部公司法》的协调而引入的。 • 1970年的法案引人了法定审计。它还提议成立 三方会计研究小组(该小组于1981年被年度报 告委员会所代替)；它还导致了企业法庭的成 立。该法案于1975年并人《民法典》中，1983 年立法机关根据欧盟《第4号指令》对其做出 了修订，1988年又根据欧盟《第7号指令》进 行了修订。
（一）米勒分类
• （3）独立学科方法(independent discipline)；会计被看作一项经营职能， 它的概念和原则来源于所服务的经营过 程，企业借助于经验、实践和直觉来应 对现实世界中的复杂性和不确定性。会 计在特殊的、零散的判断和试错中发展 起来。例如强调收益信息的披露。在英 国和美国，会计是作为独立学科发展的。
（三）按会计准则和制度制定 的性质分类
• • • • 1. 自由主义会计模式 2. 法规主义会计模式 3.协会主义会计模式 4. 合作主义会计模式
二、归纳法
• 从单个国家的会计实务角度分析，奈尔 （Nair）和弗兰克（Frank）在1980年通 过使用普华公司1973年和1975年的调查 问卷对国际会计实务做统计分析，运用 因子分析法的实证研究结果表明，可以 将会计模式分为四类：
2. 财务报告
• • • • • • 法国公司必须编制下列报告： ① 资产负债表 ② 利润表 ③ 财务报表附注 ④ 董事会报告 ⑤ 审计报告
3.会计计量
• 法国会计的特色在于其两面性：单个公司必 须遵从固定的法规，而合并集团则有更多灵 活性。单个公司会计是分配股利和计算应税 所得的法律基础。 • 有形资产一般采用历史成本计价。 • 研究与开发成本在发生时计入费用，但在一 些严格的条件下可以资本化。如果资本化， 则必须在此后不超过5年的时间内摊销。
对于米勒的分类方法 的评论
• 首先，宏观经济模式和统一方法有重叠的地方 （例如，德国就兼备二者特点）。 • 第二，荷兰看上去是唯一沿着微观经济思路发 展会计的国家。 • 第三，分类没有具体描述会计和报告实务。
（二）美国会计学会分类法
• 美国会计学会国际会计经营和教育委员会在 一份研究报告中，根据影响区域进行分类， 世界会计模式可分为五大类： • 1.英国模式 • 2.美国模式 • 3.法国、西班牙、葡萄牙模式 • 4.原联邦德国、荷兰模式 • 5.社会主义国家模式
（二）英国
• 英国的会计作为一个独立的学科发展，实际上 适应了公司的需要和商业实务。①长期以来， 连续的公司立法增添了结构和其他要求，但依 然允许会计师们在运用专业判断时具有相当的 灵活性。从20世纪70年代起，公司法律的最重 要的来源已经是欧盟的指令了，尤其是欧盟 《第4号指令》和《第7号指令》。与此同时， 会计准则和准则制定过程也变得更加权威。
1.会计法规及其实施
• 中央政府对日本会计具有最重要的影响。 会计法规的依据是三部法律：《商法 典》、《证券交易法》和《公司所得税 法》。这三部法律密切相关且相互影响。 一位顶尖的日本学者把这种情形称为 “三角法律体系”。
2.财务报告
• 按《商法典》注册的公司应该编制包括 下列内容的法定报告，以便提交年度股 东大会批准： • ①资产负债表； • ②利润表； • ③经营报告； • ④留存收益分拨建议； • ⑤附表。