第8章其他行业成本核算

生物资产是有生命的动物或植物。
• 狭义的农业生产对象是有生命的植物。农业生产 最根本的特点是将植物的自然再生产过程与人类
的经济再生产过程结合在一起，生产出人类赖以
生存的粮食、油料、蔬菜等基本生活资料。
•农产品在收获之前附着于生物资产，从收获时开始离开生物资产这一母体。
与农产品相关的生物资产包括消耗性生物资产和生产性生物资产。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目
的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
特点： 生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具备生产能力。根据 其是否具备生产能力，可以将生物资产划分为未成熟和成熟两类。
（2）农业生产的成本计算对象和成本计算期
成本计算对象 农业企业生产主要以每种作 物为成本计算对象，对次要作 物可以每类作物为成本计算对 象。对不同收获期的同一种作 物必须分别核算。
多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等生长期限长的经济作物，分 为连续培育几年、一次收获产品的作物和连续培育几年、多次收获产品 的作物。前者属于消耗性生物资产，后者属于生产性生物资产。
一次性收获的多年生作物，应按各年累计的生产费用计算农产品成本。
【例8-3】
蔬菜的成本计算 露地蔬菜栽培的成本计算：
保护地蔬菜栽培的成本计算：
保护地蔬菜栽培就是利用温床和温室等防寒设备进行育苗和种植蔬菜。其成本指标， 除蔬菜每千克成本外，还有温床格日（一个温床格用一天为一个温床格日）成本和 温室平方米日（温室中一平方米面积占用一天为一个温室平方米日）成本。 能明确区分是某种蔬菜费用的，直接计入该种蔬菜的成本。若干种蔬菜 的共同性费用，如保温用的材料、燃料、辅助材料等，应按温床格日数或 温床平方米日数进行分配。
该作物生产费用总额- 副产品价值 改作物的主产品产量
农作物在完成生产过程时，一般可以 产出主产品和副产品两种产品，必须 将生产费用在两种产品之间进行分配。
估价法
比率法
对副产品按市场价格 估价，以此作为副产 品成本，生产费用扣 除副产品价值就得到 主产品成本。
先求出生产费用实际额与 计划额之比，再分别以主 产品和副产品的计划成本 乘以这一比率，就可计算 出主产品和副产品的实际 成本。
（4）属于生产性生物资产的农作物成本核算
①属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配：
这类作物在达到预定的生产经营目的、能够 连续生产农产品之前，所发生的成本应在“未 成熟生产性生物资产”科目的借方归集。 当这类作物达到预定生产经营目的、能够连续生产农产 品时，其成本从“未成熟生产性生物资产”科目的贷方转 入“成熟生产性生物资产”的借方。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获 为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、 用材林以及存栏待售的牲畜等。
特点：
通常是一次性产出农产品，在收获农产品后该资产就不 复存在。

消耗性生物资产生产性生物资产能够在生产经营中长期、 反复使用，在产出农产品后该资产仍然保留，并可以在 未来期间继续产出农产品。
2008年3月编制的相关会计分录如wk.baidu.com：
（1）小麦种子金额=46000=24000（元） 玉米种子金额=501200=60000（元） 借：消耗性生物资产——小麦 24000 贷：原材料 24000 借：消耗性生物资产——玉米 60000 贷：原材料 60000 （2）翻耕1公顷土地的拖拉机折旧额=（80500-500）8000=10（元） 小麦分摊的拖拉机折旧额=1060=600（元） 玉米分摊的拖拉机折旧额=1040=400（元） 借：消耗性生物资产——小麦 600 ——玉米 400 贷：累计折旧 1000
1
农业企业成本核算
主
2
要
2
物流企业成本核算
内 容
3 6
建筑施工企业成本核算
8.1
农业企业成本核算
（1）生物资产与农产品
（2）农业生产的成本计算对象和成本计算期 （3）农作物的成本项目和费用界限
（4）属于消耗性生物资产的农作物成本核算
（5）属于生产性生物资产的农作物成本核算
（1）生物资产与农产品
（3）支付小麦播种机和玉米播种机的租金=300+360=660（元） 借：消耗性生物资产——小麦 300 ——玉米 360 贷：银行存款 660 （4）支付工人工资=800+600=1400（元） 借：消耗性生物资产——小麦 800 ——玉米 600 贷：应付职工薪酬 1400
2008年7月编制的相关分录为： 借：农产品——小麦 31000 ——麦秸 4500 贷：消耗性生物资产——小麦 35500
保护地蔬菜栽培的成本计算：
保护地蔬菜栽培就是利用温床和温室等防寒设备进行育苗和种植蔬菜。其成本指标， 除蔬菜每千克成本外，还有温床格日（一个温床格用一天为一个温床格日）成本和 温室平方米日（温室中一平方米面积占用一天为一个温室平方米日）成本。 当发生的生产费用合并核算时，可按每温床格日成本和每温室平方米日 成本来计算各种温床或温室蔬菜的成本。
①属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配：
农产品收获过程中发生的费用，也记入“农 业生产成本”科目的借方。
收获的农产品实际成本，从“农业生产成本” 科目的贷方转入“农产品”科目的借方。
【例8-6】 某企业种植苹果树，第一年发生苹果苗成本 5000元 化肥、农药成本1600元，人工成本54000元， 用银行存款支付灌溉等费用800元；第二年发生化肥、 农药成本1600元，人工成本48000元，用银行存款支 付灌溉等费用600元；第三年发生化肥 农药成本 1800元，人工成本18000元，用银行存款支付灌溉等 费用600元；第四年发生化肥、农药成本1800元，人 工成本48000元，用银行存款支付灌溉等费用600元； 第五年苹果树成熟，开始挂果 ，预计可以结果30年， 预计净残值为900元，采用直线法折旧。第五年发生 化肥、农药成本2600元 人工成本72000元，用银行 存款支付灌溉等费用,1000元
②属于生产性生物资产的农产品成本核算
本年产出农产品的成本包括生产性生物资产在本年计 提的折旧费用和投产后本年发生的全部生产费用。
其主产品单位成本的计算公式为：
8.2
物流企业成本核算
（1）物流企业生产经营的主要特点 （2）运输成本的核算 （3）包装成本的核算
（4）仓储成本的核算
（5）装卸成本的核算 （6）配送成本的核算
②属于消耗性生物资产的农产品成本核算
当年生大田作物的农产品成本计算 一次性收获的多年生作物的农产品成本计算 蔬菜的成本计算
当年生大田作物成本计算
当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的农
作物，一般是当年播种、当年收获，也有少部分 作物跨年度收获。属于消耗性生物资产。
某作物的主产品单位产 量成本
成本计算期 农业企业一般一年计算一 次成本，以适应农业企业的 生产周期较长、收获期比较 集中、在年度中各项费用的 发生不均匀等生产特点。
（3）农作物的成本项目与费用界限
农作物的成本项目
直接材料，指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、 种苗、肥料、农药等。 直接人工：指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。 其他直接费用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接 支出，包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。 间接费用：指分配计入农产品成本的间接费用，包括为组 织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、折 旧费、水电费、办公费等。
该类蔬菜实际总成本 100% 该类蔬菜计划从成本 该类蔬菜中某种蔬菜的 总成本 该类蔬菜的计划成本 计划成本分配率 计划成本分配率
【例8-4】 某农业企业2008年收获了下列各种蔬菜：茄子 10000千克，每千克计划成本0.72元；白菜20000 千克，每千克计划成本0.6元；胡萝卜18000千克， 每千克计划成本0.25元。当年三种蔬菜的实际生 产费用总额为22041元。用计划成本分配率计算茄 子、白菜和胡萝卜的实际单位成本。
（4）属于消耗性生物资产的农作物成本核算
①属于消耗性生物资产的农作物成本归集和分配：
为这类农作物生产所发生的一切费用在 “消耗性生物资产”科目的借方归集。
收获的农产品成本从“消耗性生物资产” 科目的贷方转到“农产品”科目的借方。
【例7-1】 2008年3月，某农业企业播种60公顷小麦和40公顷玉 米。共播种小麦种子6000公斤，每公斤价格4元。共播种 玉米种子1200公斤，每公斤价格50元。使用一台拖拉机 翻耕土地，拖拉机原值80500元，预计净残值500元，按 工作量法计提折旧，预计可翻耕土地8000公顷。租用小 麦播种机的租金为300元，租用玉米播种机的租金为360 元。为播种小麦的工人支付工资800元，为播种玉米的工 人支付工资600元。 2008年7月收获小麦时，“消耗性生物资产——小麦” 科目的借方金额为35500元，获得的副产品麦秸的价值为 4500元。
【例8-5】
某农业企业采用温室栽培西红柿和水萝卜两种蔬 菜。西红柿占地200平方米，生长期40天，收获10000 千克。水萝卜占地300平方米，生长期50天，收获
50000千克。生产费用总额为23000元。计算西红柿和
水萝卜的单位成本。
23000 每温室平方米日成本 （元） 1 200 40 300 50 1 200 40 每千克西红柿成本 0.（元） 8 10000 1 300 50 每千克水萝卜成本 0.（元） 3 50000
（1）物流企业生产经营的主要特点
物流行业是指物品从供 应地向接收地的实体流 动过程中，根据实际需 要，将运输、仓储、装 卸、搬运、包装、流通 加工、配送、信息处理 等基本功能有机结合， 形成完整的供应链，为 用户提供多功能、一体 化的综合性服务的行业。 运输业务是物流行业的 核心。
农作物的费用界限
农作物收获的具体情况不同，其成本费用的终止点的确 定也不相同。
粮豆的成本，算至入仓、入库或能够销售为止。 不入库、入窖的鲜活产品的成本，算至销售为止；入库、 入窖的鲜活产品的成本，算至入库、入窖为止。 棉花的成本，算至加工成皮棉为止。 纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等的成本，算至纤维 等初级产品加工完成为止。 年底尚未脱粒的作物成本，应当包括预提脱粒费用。下年 度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作物负担。
【例8-2】 例8-1中的农业企业2008年收获小麦25000千 克，麦秸30000千克。当年实际生产费用总额 35500元。麦秸的市场价格为每千克0.15元。计 算小麦的单位成本。
每千克小麦的成本
35500 - 0.15 30000 1.24 （元） 25000
一次性收获的多年生作物的农产品成本计算
茄子的计划成本=0.7210000=7200（元）
白菜的计划成本=0.620000=12000（元） 胡萝卜的计划成本=0.2518000=4500（元） 计划成本总额=7200+12000+4500=23700（元）
22041 100% 93% 23700 7200 93% 每千克茄子的实际成本 0.67 （元） 10000 12000 93% 每千克白菜的实际成本 0.56 （元） 20000 4500 93% 每千克胡萝卜的实际成 本 0.23 （元） 18000 计划成本分配率
（4）属于生产性生物资产的农作物成本核算
①属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配：
成熟生产性生物资产每年应计提折旧，借记 “农业生产成本”科目，贷记“生产性生物资 产累计折旧”科目。 在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间， 为该农作物所发生的生产费用，记入“农业生 产成本”科目的借方。
（4）属于生产性生物资产的农作物成本核算
大面积栽培的大宗、主要 的蔬菜，可分别计算各种 蔬菜的成本。按照蔬菜的 品种和规定的成本项目归 集生产费用；用各种蔬菜 的总成本除以各自的实际 产量，得到各种蔬菜的单 位产量成本。
栽培面积不大的或次要 的蔬菜，可以分类合并 计算。按照蔬菜类别设 置明细账，分类归集生 产费用，采用计划成本 比率法分别计算各种蔬 菜的总成本，进而计算 单位产量成本。