第三章应收及预付款项

• 351+1.4625+1.4625+1.5113
＝351+4.4363
＝355.4363
6月只有一天应该计提利息，
351 ×91 × 0.0139％＝0.0488
借：银行存款
355.4398
贷：应收票据
355.4363
财务费用
0.0035**
0.0035** －－只是为了总数的平衡，在影响不大 的情况下采用的数字。
第二节 应收票据
• 一、应收票据 • （一）分类
–是否带息:带息的应收票据和不带息的应收票据 –票据承兑人的不同:商业承兑汇票和银行承兑汇票 –是否带有追索权:带追索权的汇票和不带追索权的汇票 • （二）计价 • 两种方法：面值或到期值的现值
• （三）应收票据到期日的确定——算头不算尾 或算尾不算头
于吸引顾客 、扩大销售。 • 现金折扣实质上是企业的一种融资策略，
为的是促使购买方尽快付款，因此，一般 作为一项理财费用。
二、应收账款的会计处理
• 因为折扣的存在，分为四种情况： • 1.没有折扣的情况时，按应收的全部金额入账。 • 2.存在商业折扣的情况下，按照扣除商业折扣的
金额入账。 • 3.存在现金折扣的情况下，按照全部金额入账。 • 4.同时存在商业折扣和现金折扣的情况下，先按
• 对持有的商业汇票是否计提利息，应视实际情 况而定，主要把握重要性原则，考虑两个因素： 是否跨年度、金额大小。
• 提取的利息增加应收票据票面金额，同时冲减 “财务费用”。
• 上例中，3月末对应收票据计提利息，
• 351 × 30× 5％ /360＝1.4625
• 借：应收票据－－B公司 1.4625
第三章 应收及预付款项
应收及预付款项属于债权性质的流动资产。 主要包括应收账款、应收票据、预付账款及
其他应收款等。
第一节 应收账款
• 是指企业因销售商品、产品、提供劳务而应向购 货单位或接受劳务单位收取的款项。
• 理解：1.是由赊销业务所形成的债权，主要包括 应收货款、劳务款、增值税及代垫运杂费等。
• （1）收到汇票时，
• 借：应收票据－－B公司
11.7
贷：主营业务收入
10
税－－增（销项）
1.7
（2）贴现时，
到期值＝11.7+ 11.7×4 ×6％/12
＝11.934
贴现天数：31+31＝62
• 贷：主营业务收入
900
•
税－－增（进项） 153
•
银行存款
1
• 若乙企业在10天之内付清款项，则甲公 司会计处理为：
• 借：银行存款
1 032百度文库92 ?
• 财务费用
21.08 ?
• 贷：应收账款－－乙企业 1 054
• 若在第30天付清款项，则
• 借：银行存款
1 054
贷：应收账款－－乙企业 1 054
• 如：2007.5.1～9.1 • 31（5月）+ 30（6月）+31（7月）+31（8月） ＝123（天） 问：2003.3.14～8.15
18+30+31+30+31+14 ＝154（天）
• （四）应收票据利息的计算 • 票面利率一般为年利率，而计算票据利息
时一般采用的是月利率或日利率。
• 月利率＝年利率/12 • 日利率＝年利率/360 • 若某应收票据票面利率为14.4％，则 • 月利率＝年利率/12＝14.4％/12＝1.2％ • 日利率＝年利率/360＝14.4％ /360 ＝0.4％
＝351+4.3879 ＝355.3879 （万元） 日利率＝5％/360＝0.0139％ 票据到期值＝351+351 ×91 × 0.0139％ ＝351+4.4398 ＝355.4398 （万元） 355.4398－ 355.3879＝0.0519（万元）
• 应收票据5月底提取利息后的票面金额为：
• 2.非销售业务所形成的应收款项等不属于应收账 款的核算内容。如企业与上下级单位之间的资金 调拨、各种赔偿和罚款、存出保证金和押金等， 以及企业与内部各部门和职工个人之间的备用金 和各种代垫款项等，都不属于应收账款。
一、应收账款的计价
• 计量基础：历史成本 • 商业折扣实质上是一种营销策略，目的在
到期日前一天止的实际天数。 –计算方法：贴现日和到期日只能算其一，一般
“算头不算尾”；承兑人在异地的，另加3天。
• 1.不带息商业汇票贴现 • 借：银行存款
财务费用 贷：应收票据 2.带息商业汇票贴现 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
财务费用
• 例4.
• 宏大企业2003.10.1销售商品给本地企业 B,，收到一张价值11.7万元、为期4个月、 利率6％的商业汇票。12.1因急需资金， 将其贴现，银行规定的贴现利息为8％。
照扣除商业折扣的金额入账，在发生现金折扣时， 将现金折扣额计入财务费用。
• 例1.
• 甲公司销售商品给乙企业，原价1 000万 元，代垫运杂费1万元。考虑到乙企业一
次性购货，决定给予九折优惠。甲公司规
定的折扣条件为“3/10，2/20，n/30”。
• 销售收入实现时，
• 借：应收账款 －－乙企业 1 054
贷：财务费用
1.4625
此时，应收票据的票面金额为：
351+ 1.4625＝352.4625（万元）
4月末：351 × 30× 5％ /360＝1.4625
5月末：351 × 31× 5％ /360＝1.5113
（三）兑现
• 确定到期值 到期值＝面值+利息 ＝面值+面值× 利率×票据期限
前例中，6.2，A企业收到商业汇票款项。 月利率＝5％ /12＝0.4167％ 票据到期值＝351+351×3 ×0.4167％
二、应收票据的会计处理
• （一）取得
– 例3.
– A企业2004年3月2日向B公司销售产品一批， 货款300万元，增值税51万元，收到B公司签发 的商业承兑汇票一张，票面金额为351万元， 利率5%，期限3个月。
• 借：应收票据－－B公司
351
贷：主营业务收入
300
税－－增（销项）
51
（二）计息
（四）转让
• 转让可用于购买商品或清偿债务等， • 借：原材料
材料采购 库存商品 在途物资 税－－增（进项） 银行存款 [差额] 贷：应收票据
财务费用 [应收未收利息] 银行存款 [差额]
（五）贴现
–贴现净额=票据到期值－贴现息 –贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 –贴现期，即贴现天数，是指从贴现日期至票据