投资审计[1]

p 1、核对 p 2、盘点或函证 p 3、短期投资投出合理合法性、效益型的审查： p 4、 短期投资投资成本计价的审查： p 5、 短期投资持有期间的审查： p 6、短期投资的期末计价的审查：计价 p 7、报表披露
投资审计[1]
p 1.初始成本
p 借：长期股权投资 实际支付价款
p
应收股利
已宣告尚未支付股利
借：长期股权投资--B企业（投资成本）（1800000＋9000）1809000 贷：银行存款1809000
（4）计算再次投资的股权投资差额： 股权投资差额=1809000－（4500000－400000＋300000）×25％ =1809000－1100000=709000（元） 借：长期股权投资--B企业（股权投资差额）709000 投资审计[1]
p 5.股票的处置：
p （1）
p 借：银行存款
（实际取得的价款）
p
长期投资减值准备 （已计提的减值准备）
p 贷：长期股权投资 （账面余额）
p
应收股利
（尚未领取的现金股利或利润）
p
投资收益
（差额）
p （2）
p 借：资本公积——股权投资准备
p
贷：资本公积——其他资本公积
投资审计[1]
p
短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，
a、行业市场类型分析； b、行业生命周期分析； 3）、被投资企业分析： a、发行企业的行业竞争实力、地位分析； b、企业盈利能力指标
c、企业管理状况分析。
4）、股票投资组合分析
8、股权投资的合规性审查：
9、长期股权投资、短期投资转换的帐务处理审查； 投资审计[1]
10、减值准备的计提及会计处理是否正确； 11、披露是否恰当。
借：长期股权投资--K企业57000 短期投资跌价准备20000 投资收益--投资划转损失1000
贷：短期投资78000
投资审计[1]
有100万元，投资于A、B两企业，各投50%，两企业完全负相 关：
A
B
组合
年度
报酬
报酬率
报酬
报酬率
报酬
报酬率
00
20
40%
-5
-10%
15
15%
01
-5
-10%
20
p 借：应收利息（或长期债权投资——应计利息）
p 贷：投资收益——债券利息收入
p
长期债权投资——溢价
p
长期债权投资——债券费用
投资审计[1]
p 3. 处置
p 借：银行存款等
p
长期投资减值准备
p 贷：长期债权投资——面值
p
长期债权投资——债券投资（溢价）
p
长期债权投资——应计利息（或应收利息）
p
投资收益
投资审计[1]
案例一
p 资料：注册会计师审计A股份有限公司“长期股权投资— —其他股权投资”项目，A公司向B单位原投资额为150万 元，占B单位的股权比例为30％，由于以前年度B单位亏损 600万元，A公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。 本期B单位实现净利润200万元，经审验发现A公司未作任 何会计处理。
p 可收回金额:
企业资产的出售净价：出售价格减 去所发生的资产处置费用后的余额
预期从该资产的持有和投资到期处置 中形成的预计未来现金流量的现值
选择较 高者
借：投资收益——长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备——x公司
个别计提
p 2、已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确 认的投资损失的数额内转回。（作反向分录）
p （3）权益法改成本法
p 新的投资成本=原投资账面价
投资审计[1]
p 3.成本法
p （1）适用范围：“三无”和20%；受严格限制条件下经 营
p （2）宣告发放股利：
p 借:应收股利
宣告分派金额
p
贷:长期股权投资
差额
p
投资收益
应享有
投资审计[1]
p 4.权益法：（所有者权益——长期股权投资）
p （1）适用范围：控制、共同控制或重大影响
现金股利，到了1999年7月，被审计单位又以1800000元购入B公司
实际发行在外股数的25% ，另支付9000元相关税费，所以到了
2000年被审计单位持有B公司股分比例达到35%，至此应改用权益
法 核 算 投 资 ， 另 经 审 查 核 实 B 企 业 1999 年 1 月 1 日 所 有 者 权 益 为
贷：长期股权投资——B公司（投资投成资审本计[1）] 675900
（1）1999年1月1日投资时： 借：长期股权投资--B企业（520000＋2000）522000 贷：银行存款522000
（2）1999年宣告分派股利： 借：应收股利40000 贷：长期股权投资--B企业40000
（3）1999年7月再次投资时： 第一，对原按成本法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值 投资时产生的股权投资差额=522000－（4500000×10％）=72000（元） 1997年1～6月份应摊销的股权投资差额=72000÷10÷2=3600（元） 1997年1～6月份应确认的投资收益=300000×10％=30000（元） 成本法改为权益法的累积影响数=30000－3600=26400（元） 借：长期股权投资--B企业（投资成本）410000 --B企业（股权投资差额）68400 --B企业（损益调整）30000 贷：长期股权投资--B企业482000 投资收益 26400 第二，追加投资
投资审计[1]
五、主要内部控制制度——是企业实现有效投资的 重要影响因素
1、 行政控制系统：
1）、立项控制；
2）、运行分析控制；
3）、转让与出售控制。
2、 会计控制系统： 1）、手续控制； 2）、核算控制。
不相容职务相分离 保管制度 登记制度 盘点核对制度
投资审计[1]
第二节 长期股权投资审计
1、分析性复核（总体合理性、投资安全性、收益依赖性）； 2、审查股票的实存性：盘点或函证 3、审查股权投资的完整性——分析大额的往来款项； 4、审查股权投资的计价： （全部价款-已宣告但尚未领取的现 金股利） 5、审查核算方法：是否采用的正确的核算方法，核算处理是 否正确。 6、审查投资收益的确认：
投资审计[1]
第三节 债权投资审计
p 1．债权投资明细表 p 2．清点或函证债券 p 3．投资债券计价与核算的审查 p 4．审查债券效益
1）、债券到期收益率的分析： 2）、债券的违约风险分析： 3）、购买力风险分析： 4）、变现能力分析： 5）、再投资的风险：
p 5．披露
投资审计[1]
第四节 短期投资审计
p （2）年末：
p 借：长期股权投资（损益调整）
净利润比例
p 贷：投资收益 p （3）宣告分派股利：
p 借：应收股利
应得金额
p 贷：长期股权投资（损益调整）
p （4）被投资单位资本公积变动：
p 借：长期股权投资（股权投资准备）
p
贷：资本公积--股权投资准备
p (5)成本法改权益法：追溯调整
投资审计[1]
（5）计算1997年7～12月份应享有的投资收益： 投资收益=300000×35％=105000（元） 借：长期股权投资--B企业（损益调整）105000 贷：投资收益--股权投资收益105000
投资审计[1]
p 1、初始投资成本
p （1）包括支付的全部价款(买价＋税金、手续费)，减已到 付息期未领的利息。
审计，发现一笔投资在2000年有所追加，原始情况如下：被审计
单位1999年1月1日以520000元购入B公司股票，占B公司发行在外
股数的10%，另支付了2000元相关税费 ，被审计单位采用成本法
对该项投资进行核算，另外B公司于1999年5月宣告分派了1998年
的股利，每股分派0.1元现金股利，被审计单位获得了40000元的
贷：长期股权投资--B企业（投资成本）709000
股权投资差额按10年摊销，由于1997年1-6月份已经摊销了6个月，尚可摊 销年限为9.5年，为114个月。
1997年7～12月份应摊销额=（68400＋709000） ÷114×6=777400÷114×6=40916（元）
借：投资收益--股权投资差额摊销40916 贷：长期股权投资--B企业（股权投资差额）40916
三、投资审计的特点
1、投资项目的风险性的审计难度大； 2、投资业务本身的固有风险和控制风险也较大； 3、投资核算的审计复杂； 4、投资审计还需进行投资合理性、效益性分析。
四、投资审计的目标
1、真实存在并所有； 2、完整性； 3、核算与记录； 4、合法性； 5、合理性、效益性评价 ； 6、披露充分适当。
p （2）如果税金、手续费金额较小，可直接冲当期投资收益， 不记入初始投资成本
p 借：长期债权投资——债券投资（面值）
p
长期债权投资——债券投资（溢价）
p
投资收益--长期债券费用摊销 （或长期债权投资——
债券费用）
p
应收利息（或长期债权投资——应计利息）
p 贷：银行存款
投资审计[1]
p 2.计息并摊销折溢价：
p 要求：注册会计师应如何进行处理?并分析其给会计报表 带来的影响。
投资审计[1]
p 审计分析：
p 根据制度规定，A公司应将本期B单位实现的净利润应分享的 份额200万元×30％＝60万元扣除以前年度未确认结转的30 万元(600万×30％-150万=30万)以后，将差额30万元恢复长 期股权投资的账面价值。
投资审计
2020/11/19
投资审计[1]
第一节 投资审计概述
一、投资的分类
生产能力的投资:如：固定资产
对内投资 经营性投资：存货
增值性投资：无形资产 债权性投资
对外投资 权益性投资
其他投资
二、审计策略：
跨过内部控制的测试与评价，直接进行实质性测试，并 且一般进行的是较详细的审计而非抽样审计！投资审计[1]
并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本，初始投资
成本与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投资跌价准
备，不足冲减的，直接计入当期损益；拟处置的长期投资不
调整至短期投资，待处置长期投资时再进行处理。
p 例：A企业"短期投资--K企业股票"科目的账面余额78000元， 计提跌价损失准备20000元。A企业计划长期持有K企业的股 份，1997年12月31日A企业持有K企业股票的市价为57000 元，则A企业在编制1997年度会计报表时，将该项投资转为 长期投资。A企业的会计处理如下：
1）、审查确认的投资收益的真实性，有无隐瞒调节收入等行 为：
a、分股票类别查证各自的股利收入； b、核算相关的资金类帐户，检查股利收入是否适当记录； c、权益法下实际收到股利时，有无重复计入收益。 d、有无隐瞒或推迟确认收益，如将收益隐瞒到往来帐户。
投资审计[1]
2）、审查投资收益帐户处理的正确性： 3）、对投资损失的原因进行分析。 7、股权投资的效益性分析审查 1）、国民经济形势分析； 2）、股票投资行业分析：
差额
投资审计[1]
p 资料：审计人员在对ABC公司2000年年度会计报表审计时，查明：“长期 债权投资”项目数额为100，000元，“投资收益”项目数额为5600元， 该公司只有长期债券投资业务。进一步审查资料得知：2000年1月初， ABC公司用银行存款溢价购入还款期为3年的一次还本付息的长期债券，债 券面值为100，000元，实际支付价款为109，000元，债券票面年利率为 5.6%，溢价金额按直线法摊销。进一步查明，购入时企业账务处理为：
4500000元，99年实现净利润600000元，其中，1～6月份实现净利
润为300000元。A企业和B企业的所得税税率均为33％，股权投
资差额按10年摊销（不考虑追溯调整时对所得税的影响）被审计单位所
作分录如下：
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 1800900
贷：银行存款
1800900
借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）675900
p 注册会计师应建议被审单位作如下调整分录：
p 借：长期股权投资——B公司 300000
p 贷：投资收益
300000
p A公司的资产负债表中，资产（长期股权投资）虚减30万元。 利润表中，投资收益虚减30万元，利润总额少计30万元。
投资审计[1]
某会计师事务所受托对被审计单位2000年的投资业务事项进行
p
贷：银行存款（固定资产清理、原材料和应交税金等）
p 2.新投资成本
p （1）权益法（股权投资差额）
p 借：长期股权投资（股权投资差额）
p
贷：长期股权投资（投资成本）
p 借：长期股权投资（投资成本）
p
贷：资本公积——股权投资准备
p （2）成本法（收到属于投资前累积的盈余分配）
p 借：银行存款
p
贷：长期股权投资
40%
15
15%
02
17.5
35%
-2.5
-5%
15
பைடு நூலகம்15%
03
-2.5
-5%
17.5
35%
15
15%
04
7.5
15%
7.5
15%
15
15%
平均数
7.5
15%
7.5
15%
15
15%
标准差
22.6
22.6
0
投资审计[1]
长期投资的减值
p 1、可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于 长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失（至少于每年 年末都要对长期投资的账面价值逐项进行检查）