长期借款利息的计算及主要账务处理

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第十一章 非流动负债
（1）面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、 面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程” 财务费用”账户，贷记“应付债券——应计利息”账户。 ——应计利息 “财务费用”账户，贷记“应付债券——应计利息”账户。 （2）溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付 溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“ 债券——利息调整”账户，按应计利息与溢价摊销的差额， ——利息调整 债券——利息调整”账户，按应计利息与溢价摊销的差额， 借记“在建工程” 财务费用”等账户，按应计利息， 借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按应计利息， 贷记“应付债券——应计利息”账户。 ——应计利息 贷记“应付债券——应计利息”账户。 （3）折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之 折价发行债券， 借记“在建工程” 财务费用”等账户， 和，借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按应摊销 的折价金额，贷记“应付债券——利息调整”账户， ——利息调整 的折价金额，贷记“应付债券——利息调整”账户，按应 计利息，贷记“应付债券——应计利息”账户。 ——应计利息 计利息，贷记“应付债券——应计利息”账户。
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第十一章 非流动负债
3、归还的长期借款本金。 、归还的长期借款本金。 4、长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费 、长期借款发生的利息支出、 用。
例题
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第十一章 非流动负债
第二节 应付债券
一、债券的发行价格 平价 溢 价
折 价 票面利率 = 市场利率 票面利率＞ 票面利率＞市场利率 票面利率＜ 票面利率＜市场利率
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第十一章 非流动负债
二、长期应付款的核算
（一）账户设置
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第十一章 非流动负债
（二）长期应付款的主要账务处理 1．企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日， ．企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日， 按应计入固定资产成本的金额（ 按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁 资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低 加上初始直接费用），借记“在建工程” ），借记 者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或 固定资产”科目，按最低租赁付款额， “固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本 科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款” 科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款” 等科目，按其差额，借记“未确认融资费用” 等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科 按期支付的租金，借记本科目，贷记“ 目。按期支付的租金，借记本科目，贷记“银行 存款”等科目。 存款”等科目。
第十一章 非流动负债
主要 内容
长期借款利息的计算及主要账务处理； 长期借款利息的计算及主要账务处理； 长期债券发行价格的确定及主要账务处理； 长期债券发行价格的确定及主要账务处理； 专项应付款与长期应付款的会计核算方法； 专项应付款与长期应付款的会计核算方法； 借款费用资本化的账务处理方法。 借款费用资本化的账务处理方法。
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第十一章 非流动负债
三、应付债券的核算的主要账务处理 1．平价发行债券的核算 ． 2、溢价发行债券的核算 、 3．折价发行债券的核算 ． 例 题
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第十一章 非流动负债
第三节 专项应付款与长期应付款
一、专项应付款 专项应付款
贷方登记企业收到或 应收的资本性拨款
借方登记工程项目完工 形成长期资产、 形成长期资产、未形成 长期资产需要核销的数 额及拨款结余需要返还 的数额
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第十一章 非流动负债
1．企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“ 行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“ 行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付 债券——债券面值”账户。 ——债券面值 债券——债券面值”账户。二者差额借记或贷记 应付债券——利息调整”账户。 ——利息调整 “应付债券——利息调整”账户。发行的可转换 公司债券，应按实际收到的金额，借记“ 公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存 等账户， 款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债 的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券— ——可转换公司债券 的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券— 面值”账户，按权益的公允价值，贷记“ —面值”账户，按权益的公允价值，贷记“资本 公积——其他资本公积”账户，按其差额， ——其他资本公积 公积——其他资本公积”账户，按其差额，借记 或贷记“应付债券——利息调整”账户。 ——利息调整 或贷记“应付债券——利息调整”账户。
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第十一章 非流动负债
2．以补偿贸易方式引进设备的： ．以补偿贸易方式引进设备的： (1)按设备、工具、零配件等价款的外币金额和规定 按设备、 按设备 工具、 折算率折算为人民币记账。 折算率折算为人民币记账。 (2)企业支付的国外运费和保险费，按规定的折算率 企业支付的国外运费和保险费， 企业支付的国外运费和保险费 折算为人民币。 折算为人民币。 (3)企业用人民币借款或存款支付的进口关税、国内 企业用人民币借款或存款支付的进口关税、 企业用人民币借款或存款支付的进口关税 运杂费和安装费，也是设备价款的一部分。 运杂费和安装费，也是设备价款的一部分。 (4)引进的设备经过安装、验收，投入生产时。归还 引进的设备经过安装、 引进的设备经过安装 验收，投入生产时。 引进设备款时。 引进设备款时。
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第十一章 非流动负债
二、账户设置
应付债券 借方登记债券到期支付 的债券本息、 的债券本息、折价发行 的折价金额及溢价发行 的应摊销溢价金额 贷方登记按企业发行债券 收到款项及提取的应付债 券利息、折价发行时应摊 券利息、 销的折价金额和债券溢价 发行的溢价金额 贷方余额反映企业尚未偿 还的债券本息
贷方余额表示尚未转 销的专项应付款数额
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第十一章 非流动负债
关注事项
企业接受国家拨入的具有专门用途资金的拨款， 企业接受国家拨入的具有专门用途资金的拨款， 如专项用于技术改造的、技术研究等， 如专项用于技术改造的、技术研究等，在为完成 承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的 费用实际发生的时候， 费用实际发生的时候，应按与企业自己生产的产 品相同的方法在“生产成本”账户中进行归集。 品相同的方法在“生产成本”账户中进行归集。 如相关支出能最终形成固定资产，则应先在“在 如相关支出能最终形成固定资产，则应先在“ 建工程”账户里归集发生的费用，待项目完成后， 建工程”账户里归集发生的费用，待项目完成后， 再转入固定资产，同时将相应金额从“ 再转入固定资产，同时将相应金额从“专项应付 款”账户转入“资金公积”账户。 账户转入“资金公积”账户。
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第十一章 非流动负债
3．引进的设备、融资租入的固定资产，不需要安 ．引进的设备、融资租入的固定资产， 装即可交付使用的。 装即可交付使用的。 4．长期应付款的利息支出、汇兑损失等费用。 ．长期应付款的利息支出、汇兑损失等费用。
例 题
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第十一章 非流动负债
第四节 借款费用
一、借款费用的组成
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅 助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
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第十一章 非流动负债
第一节 长期借款
按借款条件划分 抵押借款、信用 借款和担保借款 基本建设借款、技术改 造借款和生产经营借款
按借款用途划分
按借款币种划分 按借款的偿还 方式划分
人民币借款和外币借款 定期偿还借款和分期偿 还借款
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第十一章 非流动负债
一、长期借款利息的计算 长期借款利息的计算有： 长期借款利息的计算有： 单利法。 单利法。 复利法。 复利法。 在我国的会计实务中， 在我国的会计实务中，常常根据借贷双方的 约定，采用单利法计算利息。 约定，采用单利法计算利息。
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第十一章 非换权利，将其 可转换公司债券持有人行使转换权利， 持有的债券转换为股票， 持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余 借记“应付债券——可转换公司债券—— ——可转换公司债券——面 额，借记“应付债券——可转换公司债券——面 应付债券——可转换公司债券—— ——可转换公司债券——利息 值”、 “应付债券——可转换公司债券——利息 调整” 按其权益份额，借记“资本公积—— ——其 调整”，按其权益份额，借记“资本公积——其 他资本公积”账户， 他资本公积”账户，按股票面值和转换的股数计 算的股票面值总额，贷记“股本”账户， 算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差 贷记“资本公积——股本溢价”账户。 ——股本溢价 额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。如用 现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行 现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“ 存款”等账户。 存款”等账户。
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第十一章 非流动负债
（一）一次性还本付息 （二）分期偿还本息 （三）分期付息、到期还本 分期付息、
例题
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第十一章 非流动负债
（二）长期借款的主要账务处理
1、企业借入长期借款。 、企业借入长期借款。 2、资产负债表日。 、资产负债表日。 长期借款的摊余成本， 长期借款的摊余成本，是指长期借款的初始确认金额经下列 调整后的结果：扣除已偿还的长期借款本金； 调整后的结果：扣除已偿还的长期借款本金；加上或减去 采用实际利率法将该初长期借款初始确认金额与到期日金 额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 实际利率与合同利率差异较小的， 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算 确定利息费用。 确定利息费用。
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第十一章 非流动负债
2．资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券， 摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在 摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“ 建工程” 制造费用” 财务费用” 研发支出” 建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出” 等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“ 等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券—— ——利 付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券——利 息调整”账户。对于一次还本付息的债券， 息调整”账户。对于一次还本付息的债券，应在资产负债 表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用， 表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借 在建工程” 制造费用” 财务费用” 记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发 支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息， 支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷 应付债券——应计利息”账户，按其差额， ——应计利息 记“应付债券——应计利息”账户，按其差额，借记或贷 应付债券——利息调整”账户。 ——利息调整 记“应付债券——利息调整”账户。实际利率与票面利率 差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。 差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。