关注银行存款审计中的几个问题

关注银行存款审计中的几个问题 来源：考试大 【关注考试大,就是关注自己的未来】 2008 年 3 月 26 日 1．审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计 基准日的存款余额，填写银行询证函。 2．对于本会议期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一 并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账 贷款。 3．银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。 4．对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可 能的审计风险。 核对流水 1．取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断， 确定需要核对的金额下限。 2．将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的 资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以， 为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。 3．如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主 要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。 (1)出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业 等。这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有 一笔资金支出，金额相等，常以整数出观。对于这种情况，要进一步

追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售 合同，查明是属于出借账户，还是收入没有人账。 (2)收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在 对账单上先出现一笔资金收入， 然后一次或分次转出。 对手这种情况， 审计的策略与前一种基本相同。 (3)挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完 善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转 回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其 他单位。 审计人员如果发现这种情况， 除了进一步采取追查措施以外， 要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。 关注定期存款 1．取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为可能存在一些定期 存单相关交易，在复印件上是难以发现的。 (1)定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单 复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金 虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。 (2)定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质 押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。 (3)定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金 虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。 2．要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由 审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的

比例， 如果在进行抽样函证时， 出现差异， 必须查找原因并全部函证。 3．要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存 款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部人账。对于没有入账的 转存业务，要关注其利息是否已经人账。难以逐笔核对的，要进行测 算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要根据业务约定提出管理 建议。 关注未达账项 1．银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以 确认是否属于应转未转的收入， 特别是对手有避税要求和在各会计期 间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够 的职业谨慎。 2．银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计 的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属 于挪用资金或相关违规行为。必要时．可以向款项的去向单位函证交 易的性质。 3．企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。 必要时，可以向对方单位函证交易的性质。 4．企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。 必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收人。

银行存款审计目前的问题是：往往审计人员一般只 关 注 银 行 存 款 的 期 末 余 额 ，对 银 行 存 款 流 水 不 够 重 视 。 在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在 一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资 金流水，寻找没有入账的资金收付。 主 要 关 注 银 行 存 款 的 完 整 性 ，找 到 未 入 账 的 收 入 。 这时应关注银行对账单的发生额，而不是关注银行对 账单余额是否与银行存款日记账是否相符。尤其是可 能在银行对账单中记载了增加或者减少相同的金额， 或者若干笔支出累积等于某一增加的银行存款，尤其 要注意，这些，在银行存款余额中看不到，尤其是进 来的收入，可能又通过其他应付款转出，但并没有记 账，而余额又是正确的。 （一）取得了对账单和调节表后，应检查以下内

容： 1.取 得 本 期 全 部 银 行 对 账 单 ， 根 据 审 计 重 要 性 水 平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。 2.将 限 额 以 上 的 资 金 流 水 和 银 行 存 款 日 记 账 进 行 核 对 。没 有 入 账 的 资 金 收 付 ，如 果 没 有 形 成 未 达 账 项 ， 肯 定 借 贷 双 方 都 有 发 生 ，所 以 ，为 了 减 少 核 对 工 作 量 ， 可以只核对日记账贷方发生数。 3.如 果 发 现 没 有 入 账 的 资 金 收 付 ， 要 认 真 查 找 原 因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、 收入不入账、挪用资金等。 （ 1 ）出 借 银 行 账 户 的 情 况 多 见 于 小 企 业 和 特 殊 行 业的企业，如建筑业等。 （ 2） 入 不 入 账 的 情 况 多 见 于 有 避 税 需 求 的 企 业 。 收 这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然 后一次或分次转出。对于这种情况，审计的策略与前 一种基本相同。 （ 3 ）挪 用 资 金 的 情 况 多 见 于 资 金 存 量 和 流 量 都 比 较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出 现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付

可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其 他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采 取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人 员反映情况。 上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的， 往 往 利 用 银 行 存 款 大 做 文 章 。即 虚 构 应 收 款 项 的 回 收 ， 减 少 坏 账 准 备 的 计 提 ，虚 增 利 润 ；同 时 虚 增 货 币 资 金 ， 美化现金流量。 补充：关注定期存款、保证金等受限制银行存款 当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考 虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。 根据票据法规定，在银行开立存款账户的法人企 业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务 关系，才能使用商业汇票。 为降低此种审计风险，在审计时应做到：索取企 业定期存单原件 若只提供复印件， 有可能已质押） （ 则 ； 详细审计承兑保证金的入账记录，根据保证金合理推 断企业的应付银行承兑汇票规模；在对银行存贷款进 行函证时，将企业从该行取得尚未到期付款的银行承 兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证