最优税收理论(1)

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税收收入 ：长方形gfdh的面积
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消费者剩余损失：梯形ghif的面积
(1+t)P g
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税收的超额负担：三角形fdi的面积 因此最优税收研究的问题就是使三
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角形fdi的面积最小问题。
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正统学派观点
为了不扭曲商品的相对价格，最优商品 税应该对所有商品征收单一税率的商品 税
MRS=商品1的税前价格（1+税率）/商品 2的税前价格（1+税率）
公共政策专家长期以来主张实行统一的商品税。
一，统一税率的增值税更容易管理和少受假冒伪劣商品的 影响。
二，根据Ramsey 规则，差别税率的商品税制要求税率随 偏好的变动而变动。这将导致税制的不确定性。
三，差别税率作为税制设计的一般原则会导致特殊利益群 体游说对他们偏好的特别经济活动实行低税率
2）所有的个人效用函数是相同的，效用是收入的增函数， 收入边际效用递减
3）政府的税收收入是固定的 4)税收的目的是使得社会福利最大化 计算过程如下：
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所以，文字在内容这些假定条件下，社文会字内福容利最大时的条件在文于字使内容每个 人的收入的边际效用相同，，由于个人福利函数完全一样，只 有在收入水平完全一样时，收入的边际效用才会相同。其政策 指导意义是要使得确立税制后的每个人收入都要相等。要求有 一种累进的所得税制把富人的收入转移到穷人手中以达到模型 当中的完全平等。所以在税率设置的时候要求多级次高税率的 累进制，高所得者的边际税率可达到100%。
最优税收理论(1)
2020年7月16日星期四
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第一部分 第二部分 第三部分 第四部分 第五部分 第六部分
文献研究概括 最优税收理论的概述
最优商品税理论 最优所得税理论 最优混合税理论 对中国税制改革的启示
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第一部分 文献研究概括
效率与公平是经济学研究的两大永恒主题，西方税收理论 也一直存在效率和公平的两难选择，理论上的最优税收既要体 现效率原则 ，也要保证公平原则的实现。西方的经济学家和数 理学家在研究最优税收理论的过程中，一直致力于研究出能够 指导实践的有效的税收建议。
本PPT从最优税收理论的起源开始，选择性地分类对最优税 收理论的发展进行述评，进而联系实际，以中国为例，讨论最 优税收理论研究对于我国税收制度改革进程中的指导作用。
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最优所得税
基础的最优税收理论开始于最优所得税的研究，它是从讨论公 平开始的，试图将公平考虑纳入最优税制的设计中。 1、 1897 年, 英国经济学家埃奇沃思（ Edgeworth）最早考察了 最优税收问题 。埃奇沃思的思路是求出在既定约束条件下, 社 会福利函数最大化的解。在假定收入的边际效用递减条件下， 得出了通过累进的所得税使得“劫富济贫”，以实现收入的均 等化。 2、莫里斯1971 年的《最优所得税理论探讨》 和1985年《最优税 收理论》主要论述了如何解决最优所得税的问题。结论如下: ( 1)边际税率应在0与1之间, 对最高所得的个人的边际税率为0, 对 中等收入阶层的边际税率可以适当提高, 对低收入阶层的边际税 率可以适当降低。 ( 2)给予特定的免税水平, 收入低于该水平者, 纳税义务为负值, 即 政府应给予补贴。
化。X与Y表示的是双需击求添总加量标。题文字
解释：为使总的超额负担最小，税收应当使所有商 品需求量以同一比例减少。然而，拉姆塞规则并不 是说以同一比例对商品课税。 Ramsey法则的发展： 狄格特发展了拉姆塞的理论， 提出了反弹性规则
txηx=tyηy txηx表示的是由于税收引起的对X的需求的减少
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反弹性规则要求对需求弹性较高的商品征收较低的税收， 对需求弹性较低的商品征收较高的税收。
评价：拉姆塞规则不仅仅考虑了对所有商品课税，还将各 个商品的需求弹性考虑进来，这无疑是一个好的规则。 然而由于需求弹性较低的商品大多是生活必需品，穷人富人 都要消费，对这些商品课征较高的税是不公平的。其次该规 则假定经济是单一消费者经济 ，商品间不存在任何交叉影响 这一假定离现实相差太远。
如果认为税收差别是不可避免的，那么我们就应主张政策 制定者不妨根据最优税收理论尽可能的实行差别税，即便 最优税收理论不能以完美的方式实行。
第四部分 最优所得税理论
最优所得税理论的发展过程中，有很多学者创建了相关的 理论模型，这里挑出两个来进行讲解，分别是埃奇沃思模 型，斯特恩最优线性所得税模型。 一 、埃奇沃思模型 假设：1）采用边沁功利主义的社会福利函数，即社会福利 函数是个人福利函数的简单加总
很多学者都在试图论证其实践的不可行性, 但正如基础科学 对应用科学的指导作用一样, 这些经典理论仍然是我们进行经济 改革、税收研究的理论基石。
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第二部分 最优税收理论的概述
概念
最优税制理论研究 的是政府信息不对 称的条件下，如何 征税才能保证效率 与公平的统一问题 。核心在于对税收 的公平与效率原则 的内容进行整合， 以便能够在两者的 权衡取舍之间选择 一个最优的组合。
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4、 经济学家戴尔蒙（P. Diamond）与莫里斯（James A. Mirrlees） 合作在1971年发表的《最优税收与公共生产: 生产的有效性》与 《最优税收与公共生产: 税收规则》。讨论的内容便是把拉姆塞 规则从 一个家庭的情形推广到不同的家庭共存于一个经济中的 情形。文章依旧沿用了兰姆塞的研究思路, 他们认为:在税收的具 体操作上, 应该让贫困家庭消费的消费品的商品税有所下降; 税收 应集中于收入效应高的奢侈品上, 这样做, 有利于资源的有效配置。
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2.、科利特（E. J. Corlett）和黑格（D. C. Hague）在其论文 《互补性和税收的超额负担》中研究了政府如何对商品征收 间接税以取得收入的情况。文章的思路同拉姆塞，但是放宽 了拉姆塞关于商品之间不存在交叉效应的限制。最后得出 的结论是政府在不能对闲暇直接征税的情况下可以选择对与 闲暇存在替代关系的商品征收较低税率的税收, 对与闲暇存在 互补关系的商品征收较高税率的税收，这样可以使征税所造 成的超额负担最小。 3、鲍莫尔（Baumol）和布来福特在《边际成本定价的最优偏 离》中进一步研究了逆弹性规则 。说明依据最优商品税理论, 对各种商品征税的税率应与应税商品的需求价格弹性成反比, 即应对需求价格弹性大的商品征收低税, 而对需求价格弹性小 的商品征收高税。
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3. 斯特恩( Stern)在其论文《对最优所得税模型的解释》中 的思路依然是既定假设条件下的社会福利最大化，在设计 该所得税的税率时, 作者认为消费与闲暇的替代弹性、对公 平问题的关注程度以及政府的收入水平都会对最优所得税 产生影响。
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最优商品税
最优商品税作为最优税收理论的一个方面，主要探讨这样 一个问题：如果政府只能以商品税作为筹集既定收入的工 具，怎样的一套商品税才能使超税负担最小化？ 1、最早的解释来自拉姆塞( Ramsey)1927年的论文《对税收 理论的贡献》。拉姆塞在论文中考虑的只是一人经济, 即 只考虑效率, 不考虑公平，因此他也率先给出了如何按照 效率原则来设计税制这一问题的答案。文章的思路同样是 以政府取得既定的税收收入为约束条件, 求在该约束条件 下社会福利函数最大化的解。结论即我们熟悉的拉姆塞规 则和反弹性法则。拉姆塞规则即税率的设定应使得征税前 后消费者的消费结构(或生产者的生产结构)保持相对不变 ，反弹形法则即最优商品税率应和该商品需求弹性成反比 。依据反弹性法则, 最优的商品课税应对生活必需品等需 求弹性小的商品课以重税, 对奢侈品等需求弹性大的商品
费，促进劳动供给，
从而符合效率原则。
。
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Ramsey法则
假设条件 ： X和Y为不相关商品，即X和Y之间即不 存在替代关系也不存在互补关系。任一种商品的价 格变化只影响自身需求不影响另一种商品的需求。 结论：为了使税收总的超额负担最小，税收应当满 足 △X/X=△Y/Y △X △Y表示由于课税而引起的X和Y的需求量的变
小结
对最优商品税理论的批评在于它不具有可操作性，因为我 们没有以及现实中也不可能获得依据最优商品税理论实行 差别税率所必需的信息，另外，还有管理和政治等方面的 理由反对实行差别税率的商品税制。
许多政策专家和理论学者主张实行统一的增值税，并通过 选择性的消费税进行补充以纠正明显的外部性。Baidu Nhomakorabea
最优商品税理论研究的最新进展指出实行差别税率所需信 息至少比以前认为的相对容易获取，但同时由于实际中对 一些商品和服务无法征税，因而完全意义的统一也是不可 能实现的。
基本方法
双击最添优加税标制题的文字 双添加标题文字
三个标准
运用个人效用和
社会福利的概念
，在赋予各个标
税收公平标准 最小行政成本标准 最小负激励效应标 准
准不同权重的基 础上，将这些标 准统一于惟一的 标准之中。 能够带来最大社
会福利水平的税收
就是最优税收
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第三部分 最优商品税
最优商品税研究在政府税收既定的前提下，如何 对商品进行课税，使征税所带来的额外负担最小 。
罗森认为解决最优商 品税问题需要对闲暇 课税，他看到了问题 的所在，但是直接对 闲暇本身课税是不现 实的。科 哈的理论较 接近现实，是最优税 收理论的一大进展。
理想税制应当对包括
闲暇在内的所有商品
按照从价税率课税。
但由于不能直接对闲
暇征税，可以提高与
闲暇互补性强的商品
的税率，可以间接地
降低人们对闲暇的消
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最优混合税
随着最优所得税理论和最优商品税理论的不断发展，很多学 者开始研究不同税收种类的组合搭配，从而形成了后来日益 丰富的最优混合税理论。
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1、1976 年, 阿特金森和斯蒂格利茨在其论文《税制结构的 设计: 直接税与间接税》中对商品税和所得税的搭配进行 了探讨 。文中探讨了在效率、公平的不同侧重下, 商品税 和所得税的相互作用以及最优组合。 2、 1996年阿尔姆在《什么是最优税收制度》一文中指出 ， 商品税和所得税都有自己的缺陷, 但缺陷发生的方式不同, 因此二者应配合使用，最优混合税主张所得税与商品税应 同时征收, 但应适用比较低的边际税率 3、 2000年科尔曼在其论文《福利与动态最优消费税和所 得税》中提出, 从整个社会的福利角度考虑, 对于需求缺乏 弹性的商品征收消费税比对供给弹性较大的劳动力征收所 得税造成的福利损失要小 4、2007年史瑞森在《最优税收理论: 该政策的相关性是什 么? 》一文中, 一方面肯定了最优税的进展和积极方面, 另 一方面更强调政策制定和执行中常常会出现的问题, 这些 Page 10
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但是，从这个理论的假设条件来看，第二第三项理想化
了，一来是实际上若是采用高税率的累进制，模型中忽
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偏离拉姆塞法则的最适程度，一般取决于两个条件： 第一，社会对平均主义的偏好程度。如果社会只关注效率， 那么社会必须严格遵守拉姆塞法则。 第二，穷人和富人消费格局的差异程度。如果穷人和富人对 两种商品的消费比例相同，那么对这些商品按不同的税率征 税不影响收入分配。
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公共政策学派
文献总结
有关最优税收文献的贡献，在于系统地考察了各种伦理和行 为假设的含义，从而推动税收政策更清晰的讨论。以上理论, 除 阿尔姆和史瑞森所讨论的是有关现实中的最优税收制度设计外, 其余所列举的有关最优税收的讨论都是严格假定条件下的或者 说是非现实中的最优税收设计。这些假定条件基本包括: ( 1) 市 场是完全竞争的。( 2)政府没有行为缺陷且有父爱情结。( 3 )政 府没有行为成本。( 4)一定社会福利函数的选择。
MRT=商品1的税前价格/商品2的税前价 格 课税后MRS=MRT 征税保证了帕累托效 率，但是没有考虑不同商品的消费群体 的收入水平及税收承担能力，也没有考 虑征税对社会公平的影响。
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罗森
科特勒 哈格
在对所有商品课税的 同时也能对人们所拥 有的闲暇（对闲暇本 身课征，而不是放弃 闲暇的收入课征）课 税，就不会产生超额 负担。