10-8应收账款的实质性程序
注册会计师-《审计》巩固练习(2021年6月)
注册会计师《审计》巩固练习题（2021年6月1日-2021年6月30日）正确答案：D答案解析存货项目的可变现净值难以确定，影响存货的准确性、计价和分摊认定。
考察知识点生产与存货循环存在的重大错报风险正确答案：A答案解析选项A，注册会计师在实际工作中，并不需要对该流程的所有控制点进行测试，而是应该针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试。
选项B，针对某一特定认定，被审计单位的内部控制可能有直接对应的及间接对应的，只需要测试与其直接对应的内部控制就可以。
选项D，如果某项控制是系统设置的，并且对于控制运行的偏差可以自动发现并形成例外报告，那么注册会计师可以对这些例外报告进行测试，检查有哪些非正常运行的情况，是否存在人为刻意修改等。
考察知识点采购与付款循环——对选择拟测试的控制和测试方法的考虑3、注册会计师观察被审计单位验收部门验收时发现以下情况，其中正确答案：B答案解析验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。
考察知识点采购与付款循环的主要业务活动4、注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为正确答案：A答案解析应付账款函证最好采用积极式函证，并具体说明应付金额。
考察知识点应付账款的实质性程序（综合）5、下列有关被审计单位期末预收账款明细账借方余额的处理，注册正确答案：B答案解析期末往来科目应做重分类调整，对于重分类调整来说，一般都是调表不调账，即调整报表数，账上不调整，应收账款和预收账款的借方余额直接在报表调整至应收账款借方列示。
选项D错在建议作调整分录，这是不需要的，调整应收账款项目列示即可。
考察知识点应收账款的实质性程序（综合）6、注册会计师在检查被审计单位应收账款时发现下列情况，违反应正确答案：D答案解析选项A违反应收账款的准确性、计价和分摊认定；选项B违反应收账款存在认定；选项C违反应收账款的准确性、计价和分摊认定。
应收账款的实质性程序--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义4应收账款的实质性程序知识点4：应收账款的实质性程序应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。
（一）应收账款的审计目标见下表（二）应收账款的实质性程序1.取得或编制应收账款明细表（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。
应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。
（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。
注册会计师应检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致。
（3）分析有贷方余额的项目。
查明原因，必要时，建议做重分类调整。
（4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。
如有，应做出记录，必要时提出调整建议。
2.检查涉及应收账款的相关财务指标（应收账款的分析程序）（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因。
（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
3.检查应收账款账龄分析是否正确（1）取得或编制应收账款账龄分析表注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄，以便了解应收账款的可收回性。
2021注册会计师《审计》知识点-销售和收款周期的实质性程序
2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！销售和收款周期的实质性程序[部分]第九章销售和收款周期审计【知识点】销售和收款周期的实质性程序销售和收款周期的实质性程序一、营业收入的实质性程序(1)获取主营业务收入明细表[验证完整性/准确性]1.检查加法是否正确，检查是否与总账和明细账的总数一致；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算率和折算是否正确。
(二)实施实质性分析程序1.形式预期[适用性强/根据镜头行事]建立对数据的期望：[平衡分析](1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较；(2)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较；(3)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
[比率分析](1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或同行业其他企业数据进行对比；(2)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系。
[趋势分析]对比当期各月主要业务收入的波动情况，分析变化趋势是否正常，是否符合被审计单位的季节性和周期性业务规则，找出异常现象和重大波动的原因。
2.做对比将实际情况与预期值进行比较，找出需要进一步调查的差异。
如果差异超过可接受的差异金额，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据。
3.识别风险分析月度或季度销售趋势。
评估分析程序的测试结果【实施到具体项目的具体识别】。
(3)检查主营业务收入的确认方法是否符合《企业会计准则》【19变更】的规定根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业在履行合同中的履约义务时，以及客户取得相关商品的控制权时，应当确认收入。
审计学自考题-4_真题(含答案与解析)-交互
审计学自考题-4(总分100, 做题时间90分钟)第一部分选择题一、单项选择题1.根据审计的分类，审计对象可以是组织机构、计算机系统和市场营销的审计是______• A.内部审计• B.事中审计• C.现代审计• D.经营审计SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:D[解析] 经营审计的审计对象包括会计、组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的其他领域。
2.下列描述中，可能产生自我评价威胁的是______• A.被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员• B.审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳• C.审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事• D.审计小组成员担任被审计单位的辩护人SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:B[解析] A产生关联关系的威胁，B产生自我评价的威胁，C项中的审计项目组成员的妻子是独立董事，不产生独立性的威胁，D产生过度推介的威胁。
3.在下列准则中，属于注册会计师职业规范体系的核心部分的是______• A.执业准则• B.质量控制准则• C.职业道德准则• D.职业后续准则SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:A[解析] 注册会计师的职业规范体系包括执业准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则。
其中，执业准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。
4.有关客户关系的终止与业务约定的解除，说法错误的是______ • A.会计师事务所应当考虑是否存在相关的法律法规，要求其与客户保持关系• B.无须与客户适当级别的管理层和治理层讨论解除约定的情况和原因• C.在确定是否保持客户关系时，会计师应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项及其对保持客户关系可能造成的影响• D.在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:B[解析] 在考虑解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系时，如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论，B项错误，其余选项正确。
朱锦余审计学章后习题参考答案 (7)
第11章销售与收款循环审计习题参考答案1.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？【答】就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：（1）销售交易，包括接受顾客订单与签订销售合同、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售收入等；（2）收款交易，包括向客户收取款项以及收到款项后办理和记录现金、银行存款等；（3）销售调整交易，包括审批、办理和记录销货退回、销货折扣与折让；（4）核销坏账事项，即将确实无法收回的应收账款，经过批准后予以核销，但需“账销案存”；（5）计提坏账准备事项，即按照企业应收款项坏账准备计提政策的规定计提坏账准备。
2.试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
【答】主要风险：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
具体审计目标：表11－1 销售与收款循环审计的具体目标3.销售与收款循环的内部控制要素有哪些？如何对其进行控制测试？【答】内部控制要素：（1）收款控制；（4）会计记录控制；（5）监督检查控制测试：(1)（2）销售和发货控制的测试（3）收款控制和会计记录控制的测试4.试述主营业务收入的实质性程序。
【答】（1）取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核；（2）审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性；（3）对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性，并确定审计重点；（4）审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性；（5）审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性；（6）核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性；（7）审查销售发票，验证销售实现的合规性；（8）实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性；（9）检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性；（10）调查集团内销售业务，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（11）专项审查关联方销售，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性；（12）实施虚构销售收入的专项审计程序，揭露虚构销售收入行为；（13）审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。
2021年内蒙古财经大学审计学期末压题试卷
内蒙古财经大学审计学期末压题试卷学校___________ 班级_________ 姓名_________ 分数_________一、单项选择题（每小题1分共20分）1、注册会计师通过计算交易性金融资产、长期股权投资等高风险投资所占的比例，分析交易性金融资产和长期股权投资的安全性，实现的主要审计目标是( )。
A．投资是否真实存在B．取得的投资入账价值是否正确C．长期股权投资和交易性金融资产的净值估价是否正确D．投资业务是否完整2、与预付账款的审计目标相似的项目是（）A．应付工资 B．应收票据C．应付账款 D．应收账款3、( )是以文字记载的内容来证明被审事项的各种书面资料。
A．实物证据 B．直接证据 C．书面证据 D．外部证据4、客户对审计范围进行限定,致使某些重要审计程序无法实施,审计人员表述的审计意见是( )A.无保留意见B.反对意见C.保留意见D.拒绝表示意见5、审计报告的报告日期指的是（）。
A. 审计人员出具审计报告的日期B. 审计人员完成审计报告的日期C. 审计人员将审计报告送交被审计单位的日期D. 审计人员完成外勤审计工作的日期6、具有法定证明效力的审计报告是（）A 国家审计报告B 民间审计报告C 部门审计报告D 单位审计报告7、验资报告的说明段应说明（）。
A. 审验范围B. 验资报告的用途C. 审验依据D. 已审验的被审验单位注册资本的实收情况8、注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。
导致差异的最主要原因是（）A.审计的依据不同 B.审计的独立性不同 C.审计的性质不同 D.审计的方式不同9、审计总目标是围绕（）而界定的。
A. 国家审计B. 效益审计C. 财务审计D. 财务报表审计10、注册会计师执业准则适用于( )。
A. 国家审计组织的审计B. 部门内部审计组织的审计C. 民间审计组织的审计D. 单位内部审计组织的审计11、下列各项中，不属于注册会计师进一步审计程序类型的是（）。
实质性程序底稿编辑
实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写 ,总账和明细账核对一致。
1、货币资金核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。
方法：( 1 ) 库存现金：需要进行现金盘点 ,填制现金监盘表，并编辑索引号。
由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。
将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。
( 2 ) 银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户 12 月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证 (包括零余额账户、已销户 ) ，并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。
如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、核算内容:应收账款金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。
最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。
2、应收账款核算内容:应收账款原则上往来明细中前 5 名函证 (若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上 ,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。
如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。
3、预付款项核算内容：预付账款方法：①预付账款需要收集往来的明细资料 , 原则上往来明细中前 5 名函证(若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②需要正确划分账龄 ,并注意与应付账款核对明细 , 是否有重分类情况;③对于预付账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。
审计学13章
审计学13章1. 销售与收款循环业务的起点是（） [单选题] *A.顾客提出订货要求(正确答案)B.向顾客提供商品或劳务C.商品或劳务转化为应收账款D.收入货币资金2. 对未函证的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序是（） [单选题] *A.重新测试相关的内部控制制度B.抽查有关原始凭证(正确答案)C.实施分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况3. 审计人员审计应收账款的目的，不包括（） [单选题] *A.确定应收账款内部控制的存在性(正确答案)B.确定应收账款记录的完整性C确定应收账款的回收期.D.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性4. 不属于坏账准备的审计目标是（） [单选题] *A.确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整C.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效(正确答案)D.确定坏账准备在财务报表上的披露是否恰当5. 为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是（） [单选题] *A.只审查有关原始凭证B.只审查销售日记账C.从销售日记账追查至有关原始凭证D.从有关原始凭证追查至销售日记账(正确答案)6. 审计人员为了证实被审计单位是否存在高估或低估销售业务的行为，通常在实施的分析程序中效果最差的是（）。
[单选题] *A.比较本年与以前年度折扣折让占销售收人的比重B.将大额欠款户的欠款额合计与以前年度进行比较(正确答案)C.比较本年与以前年度的毛利率D.按月比较销售额7. 为了确保销售收人截止的正确性，审计人员最希望被审计单位（）。
[单选题] *A. 年初及年末停止销售业务B.经常与客户对账C.建立严格的赊销审批制度D.发运单连续编号并顺序签发(正确答案)8. 审查应收账款的最重要的实质性程序是（） [单选题] *A.函证(正确答案)B.询问C.观察D.计算9. 某审计人员在审计x公司2016年度财务报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与服务循环、筹资与投资循环。
实质性程序是什么 实质性程序的范围和细节测试的关系【会计实务精选文档首发】
会计实务优秀获奖文档首发！实质性程序是什么实质性程序的范围和细节测试的关系【会计实
务精选文档首发】
实质性程序：
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。
实质性程序包括：
注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：(l)将财务报表与其所依据的会计记录相核对;(2)检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。
注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
实质性程序的范围：
评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。
因此，在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。
注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性。
会计经验：应收账款审计的实质性程序
应收账款审计的实质性程序
1.一般程序
（1）检查应收账款是否已用于融资，并根据融资合同判定属于质押还是出售，其会计处理是否正确（分类和可理解性）应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时做重分类调整。
应收账款明细账贷方余额，属于债务，应列入预收账款。
调整分录如下：
借：应收账款某客户
贷：预收账款某客户
（2）检查应收账款在资产负债表上是否已经恰当披露（分类和可理解性）
2.重要程序函证
要点
要求
函证的方式
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④。
2006上国会审计基础班习题第10章
（一）单项选择题1. 证实销售与收款循环中有关存在或发生认定的最有力证明是（）。
A、顾客订单B、销售单C、装运凭证D、销售发票（题目编号：CPA2006-sj-1-2-15-5-1我要提问查看别人的提问）答案：C 您的答案：题目解析：发出商品才能构成商品已销售的事实，而只有这一环节中产生的装运凭证才能证明商品确已装运。
2. 为了证实某月被审单位关于销售收入的存在或发生认定或完整性认定，下列程序中的（）是最有效的。
A、汇总当月销售收入明细帐的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B、汇总当月销售收入明细帐的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C、汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D、汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较（题目编号：CPA2006-sj-1-2-15-5-2我要提问查看别人的提问）答案：B 您的答案：题目解析：Ａ、Ｃ是估价或分摊的证据。
对于Ｄ，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明销售收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明销售收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及销售收入明细帐。
3. 在审查上市公司的销货业务时，下列程序中的（）一般无须实施。
A、从主营业务明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证B、从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本C、将销售发票存根上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对D、将所选取的发运凭证的日期与主营业务收入明细账的日期进行比较（题目编号：CPA2006-sj-1-2-15-5-3我要提问查看别人的提问）答案：B 您的答案：题目解析：Ｂ可证实“完整性”目标，而销货业务一般不作此测试。
4. 为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的估价，下列程序中的（）是最无效的。
A、将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对B、将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对C、将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对D、将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对（题目编号：CPA2006-sj-1-2-15-5-4我要提问查看别人的提问）答案：D 您的答案：题目解析：估价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。
2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序
2015注会《审计》知识点：应收账款的实质性程序知识点：应收账款的实质性程序主要实质性程序：1.取得或编制应收账款明细表；2.分析程序——检查涉及应收账款的相关财务指标；3.分析账龄；4.向债务人函证应收账款；5.确定已收回的应收账款金额；6.对未函证应收账款实施替代审计程序；7.检查坏账的确认和处理；8.抽查有无不属于结算业务的债权；9.检查应收账款的贴现、质押或出售；10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序；11.确定应收账款的列报是否恰当。
（一）分析相关财务指标1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；2.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
应收账款周转率（次）＝销售收入÷平均应收账款其中：平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额应收账款周转天数＝360÷应收账款周转率＝（平均应收账款×360）÷销售收入净额（二）分析账龄注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。
采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。
（三）分析应收账款明细账余额应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。
审查应收账款的实质性程序
审查应收账款的实质性程序在银⾏或者公司的业务活动中，总是有⼀些⼤⼤⼩⼩的账务的，⼤家知道这些账务应该要怎么样进⾏审查吗？审查应收账款的实质性程序有哪些内容呢？需要注意些什么呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
1.获取或编制应收账款（包括相应的坏账准备）明细表（含账龄分析）：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科⽬与报表数核对是否相符；(2)检查⾮记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析有贷⽅余额的项⽬，查明原因，必要时，提请被审计单位作重分类调理；（4）结合其他应收款、预收账款等往来项⽬的明细余额，检查有⽆同⼀客户多处挂账、异常余额或与销售⽆关的其他款项（如代销账户、关联⽅账户或雇员账户）；(5)标识重要的⽋款单位，计算其⽋款合计数占应收账款余额的⽐例。
2.对与应收账款相关的财务指标进⼀步分析：(1)分析信⽤政策是否发⽣变化，计算本期应收账款借⽅累计发⽣额与营业收⼊百分⽐，并与上期及管理层的考核指标进⾏⽐较；(2)分析应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，与被审计单位以前年度指标、同⾏业指标对⽐分析，是否存在重⼤异常。
3.实施应收账款函证程序（除⾮有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能⽆效，否则，应对应收账款进⾏函证。
如果不对应收账款进⾏函证，应在⼯作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能⽆效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据）(1)根据分析的账龄和标注的重要⽋款单位，选取适量的样本函证；(2)对函证实施过程进⾏控制：询证函应由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电⼦邮件等⽅式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对⽅作出回应或再次寄发询证函；(3)编制“应收账款函证结果汇总表”，分析评价函证结果。
核对回函内容与被审计单位账⾯记录是否⼀致，如不⼀致，分析不符事项的原因，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查⽀持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围；(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。
新审计准则各科目实质性审计程序
新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序1.核对现金日记账期末余额与总账数。
2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。
3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。
4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。
6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。
8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。
9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。
（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等）10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序1.实施货币资金的起步审计程序。
（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）2.实施实质性分析程序。
包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。
查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。
4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。
5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。
6.对银行存款账户发函询证。
7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。
8.关注各银行存款账户余额的可收回性。
在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。
9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。
《审计学》课程考核大纲
《审计学》课程考核大纲【考核目的】了解学生对审计理论知识和审计实务掌握的程度，帮助学生认识自己在审计学习中对知识把握情况及运用审计理论解决实际问题的能力；对审计学教学状况作出检查，为审计教学提供反馈信息，判断审计教学目标的达成度；为教师的审计教学评价提供依据。
【考核范围】考核的范围包括审计环境、职业道德、审计基本原理、审计测试流程、各类交易和账户余额的审计及完成审计工作与出具审计报告等主要内容。
通过考核，检验学生对审计理论知识的理解和把握程度及运用审计理论解决审计实际问题的能力。
【考核方法】1.形成性考核。
包括平时学习内容和学习状态两部分。
学习内容考核包括作业、单元考核（小论文、研究报告、案例分析等），所占比例为20%；学习状态考核包括到课率、学习笔记、网上自主学习。
所占比例为20%；2.终结性考核。
采取笔试、闭卷考试，着重于审计基础知识和基本能力的考核。
所占比例为60%。
【期末考试形式】笔试；闭卷。
【期末考试对试题的要求】主客观试题的比例：主观题占55%，客观试题占45%题型比例：单选题15%、多选题20%、判断题10%；简答题40%、审计业务题15%。
难度等级：分为容易、中等、较难三个等级，大致比例是30%:50%:20%。
第一章审计概述知识点：1.审计的产生与发展2.审计的含义、特征、职能、作用3.审计的基本分类和其他分类4.审计组织考核目标：1.了解：（1）审计产生的客观基础（2）审计产生和发展过程2.理解：（1）审计的含义（2）社会审计与国家审计、与内部审计的关系3.掌握：（1）审计的基本分类和其他分类（2）审计的本质、职能、作用（3）审计的组织形式4.运用：（1）能够应用审计分类解决经济生活中的实际问题。
第二章执业准则、职业道德与法律责任知识点1.鉴证业务基本准则2.质量控制准则3.注册会计师法律责任4.注册会计师职业道德考核目标：1.了解：（1）注册会计师执业准则的制定过程（2）制定和实施的意义2.理解：（1）中国注册会计师执业准则体系（2）注册会计师职业道德（3）法律责任3.掌握：（1）鉴证业务要素（2）注册会计师职业道德的基本原则（3）注册会计师法律责任的认定（4）注册会计师法律责任的预防4.运用：通过对审计准则、职业道德和法律责任的认知解决审计实际问题第三章审计目标及实现过程知识点：1.注册会计师审计的总目标、具体审计目标与管理层认定2.审计目标的实现过程考核目标：1.了解：注册会计师审计的总目标2.理解：注册会计师审计的总目标、具体审计目标与管理层认定的关系3.掌握：（1）具体审计目标（2）管理层认定（3）注册会计师实现财务报表审计目标的审计程序4.运用：运用审计目标、管理层认定及审计程序理论，有序和有效解决审计工作中的实际问题第四章审计证据和审计工作底稿知识点：1.审计证据的含义和特征2.审计证据的种类3.获取审计证据的审计程序4.审计工作底稿的形式与内容5.审计工作底稿的要素6.审计工作底稿的归档考核目标：1.了解：（1）审计证据与审计工作底稿的关系（2）编制审计工作底稿的目的（3）审计工作底稿的形式与内容（4）审计证据的含义2.理解：（1）审计证据的种类及特征（2）审计工作底稿的要素3.掌握：（1）获取审计证据的审计程序（2）审计工作底稿的归档要求4.运用：（1）运用适合的审计程序获取充分、适当的审计证据（2）根据财务数据编制审计工作底稿第五章审计方法知识点：1.审查书面资料的方法2.证实客观事物的方法3.抽样风险与非抽样风险4.审计抽样的应用1.了解：（1）抽样风险（2）非抽样风险2.理解：（1）审查书面资料的审计方法（2）与证实客观事物的审计方法3.掌握：（1）审查书面资料与证实客观事物的审计方法（2）审计抽样在控制测试及实质性程序中的应用4.运用：能够运用审计技术和方法解决审计实际问题第六章计划审计工作知识点：1.初步业务活动的内容2.审计计划3.审计重要性4.审计风险考核目标：1.了解：（1）初步业务活动的内容（2）审计风险的含义及其组成要素2.理解：（1）总体审计策略和具体审计计划关系（2）审计重要性含义（3）重要性与审计风险之间的关系3.掌握：（1）审计重要性运用（2）总体审计策略和具体审计计划内容4.运用：（1）能够运用审计重要性和审计风险理论解决实际问题（2）运用总体审计策略和具体审计计划理论解决审计工作中的实际问题第七章风险评估与风险应对知识点：1.风险评估程序2.了解被审计单位的内部控制3.评估和识别财务报表层次和认定层次的重大错报风险4.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施5.控制测试和实质性程序1.了解：（1）被审计单位及其环境的内容（2）风险评估的含义（3）了解内控与内控测试的关系2.理解：（1）内部控制的构成要素（2）财务报表层次重大错报风险的总体应对措施3.掌握：（1）提高审计程序不可预见性的方式（2）控制测试和实质性程序4.运用：（1）恰当地识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（2）根据所评风险制定应对措施（3）运用控制测试与实质性程序解决审计工作中的实际问题第八章采购与付款循环审计知识点：1.采购与付款循环涉及的主要凭证和主要业务活动2.采购与付款循环的内部控制与控制测试3.应付账款的实质性程序4.固定资产的实质性程序考核目标：1.了解：（1）采购与付款循环涉及的凭证和会计记录（2）涉及的主要业务活动2.理解：（1）采购与付款循环的内部控制与控制测试（2）应付账款、固定资产审计的目标3.掌握：（1）应付账款实质性程序（2）固定资产实质性程序4.运用：（1）运用控制测试与实质性程序获取审计证据（2）编制应付账款、固定资产审计工作底稿（3）运用采购与付款循环的内部控制与控制测试理论解决实际问题（4）运用固定资产、应付账款实质性程序理论解决实际问题。
注册会计师-审计-高频考点题-第九章销售与收款循环的审计
注册会计师-审计-高频考点题-第九章销售与收款循环的审计[单选题]1.下列实施的实质性分析程序中，错误的是()。
A.能够为应收账款的存在认定提供充分适当的审计证据B.对应收账款的账龄实施分（江南博哥）析程序，以确定应收账款的可回收性C.广泛认同的不同类型企业的毛利率，可以有效地运用于实质性分析程序，确定已记录金额的合理性D.与各年度的研究开发支出相比，注册会计师通常预期各期的毛利率更具有稳定性正确答案：A参考解析：实质性分析程序能够为应收账款的存在认定提供一定的证明，但通常不能提供充分适当的审计证据。
掌握“主营业务收入的实质性分析程序,对收入确认实施分析程序”知识点。
[单选题]2.下列审计程序中不属于应收账款分析程序的是()。
A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比B.编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期进行比较分析是否发生变动C.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析D.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确正确答案：D参考解析：选项D属于实质性程序细节测试的程序，不是分析程序。
掌握“应收账款的实质性程序（综合）”知识点。
[单选题]3.注册会计师检查被审计单位销售业务，下列销售业务活动符合企业内部控制制度规定的是()。
A.赊销业务须经过销售部门经理审批B.会计人员A收到发货单、发运凭证、销售发票等原始凭证后，登记主营业务收入明细账及总账C.登记应收账款的会计人员根据客户退货要求，登记账簿D.负责装运货物的职员与按经批准的销售单供货的职员为不同的人员正确答案：D参考解析：选项A，赊销业务应经过信用管理部门审批，而非销售部经理；选项B，主营业务收入明细账与总账不应由同一人登记；选项C，办理销售退回、可变对价与应收账款的登记属于不相容职务，应当分离；选项D，将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物的职责分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。
注册会计师-《审计》巩固练习(2023年3月)
注册会计师《审计》巩固练习题（2023年3月1日-2023年3月31日）一、单项选择题1、被审计单位为防止采购交易被漏记，实施的控制无效的是（）。
A.采购经过适当级别审批B.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账C.验收单均经事先连续编号并已登记入账D.应付凭单均经事先连续编号并已登记入账正确答案：A答案解析选项A，防止采购交易多记。
考察知识点采购与付款循环——以风险为起点的控制测试2、以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“准确性、计价和分摊”目标的常用控制测试的是（）。
A.检查付款凭单是否附有卖方发票B.检查卖方发票连续编号的完整性C.检查企业验收单是否有缺号D.审核采购价格和折扣的标志正确答案：D答案解析若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。
考察知识点采购与付款循环——以风险为起点的控制测试3、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款，注册会计师实施的下列审计程序中，不能有效实现上述目标的是（）。
A.对应付账款实施函证程序B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理C.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款D.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间正确答案：A答案解析一般情况下，并非必须对应付账款实施函证程序，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，函证主要验证的是存在认定，而非完整性认定。
考察知识点检查应付账款是否计入了正确的会计期间以及寻找未入账负债的测试4、针对日前已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据及其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付，与此程序最相关的认定是（）。
应收账款实质性程序——函证
——函证应收账款的实质性程序汇报人姓名2019.4.21审计对象：应收账款报表项目包括：应收账款账面余额和坏账准备应收账款：由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运费。
坏账准备：企业定期或至少每年年度终了，合理预计应收账款可能发生的坏账，相应计提坏账准备。
应收账款：函证坏账准备：重新计算审计方法：向债务人函证应收款，是否真实、正确。
REPORT ANNUAL函证过程：•确定发函清单•填制询证函•发出询证函•汇总回函评价函证结果确定发函清单函证范围：1除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则CPA应对应收账款进行函证。
（应收款余额75%以上）函证对象：2大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至为0的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。
填制询证函函证方式：1实务中一般采用积极式函证，要求被询证者在任何情况下都必须回函。
函证内容：2通常函证应收款余额，也可以函证发生额。
函证时间：3通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
发出询证函：邮寄方式发出（函证控制）1.发函清单信息与被审单位账簿信息一致；2.确保询证函正确填列直接向CPA回函的地址；3.CPA独立寄发询证函；•已回函：•函证结果无审计差异：可以合理推论应收款总体正确；•函证结果存在审计差异：估算应收款总体可能出现的累积差错，也可以扩大应收款函证范围。
•未回函或未函证：•对于函证未回函及未函证的应收款，CPA应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的回款单据等。
汇总回函并评价函证结果：单击此处添加标题感谢聆听！。
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应收账款审计的实质性程序
应收账款审计的实质性程序
一、应收账款的审计目标
二、应收账款的实质性程序
一、应收账款的审计目标•存在；
•记录完整性；
•所有权；
•计价正确性；
•列报正确性。
二、应收账款的实质性程序
（一）取得明细表，了解核算内容，并与明细账、总账核对。
应收账款的实质性程序（二）实施实质性分析程序。
•趋势分析
•比率分析
•合理性测试
应收账款的实质性程序（三）分析应收账款账龄。
•账龄分析的目的
•账龄分析表怎么编
•账龄分析表的测试
应收账款的实质性程序
（四）向债务人函证。
（五）审查未函证项目。
•审计程序与函证的替代程序一致。
（六）检查坏账的确认和处理。
（七）检查应收账款的列报。
小结
一、应收账款的审计目标
二、应收账款的实质性程序
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