新形势下国际避税与反避税措施
反避税工作制度
反避税工作制度一、引言随着全球经济一体化的快速发展，国际避税问题日益突出，对各国税收征管带来了严峻挑战。
我国税收征管部门也面临着严重的避税问题，为了更好地应对和打击避税行为，制定和完善反避税工作制度显得尤为重要。
本文将从反避税工作的背景、现状、主要手段和措施以及完善反避税工作制度等方面进行分析和探讨。
二、反避税工作的背景和现状1. 背景经济全球化加速，国际避税问题日益严重。
跨国公司利用税收差异、转移定价等手段进行避税，导致各国税收征管面临严重挑战。
我国税收制度不断完善，但避税问题仍然突出。
一些企业和个人利用税收政策漏洞、转让定价等手段进行避税，导致国家税收流失。
2. 现状避税行为多样化，涉及领域广泛。
包括转让定价、滥用税收优惠、虚假申报、资本弱化等手段。
避税手段不断更新，税收征管难度加大。
随着信息技术的发展，避税者利用复杂的经济交易和金融工具，使得税收征管面临巨大挑战。
三、反避税工作的主要手段和措施1. 加强税收征管能力建设提升税收征管人员的业务素质，加强税收法律法规和反避税知识的培训。
建立健全税收信息化的管理体系，提高税收征管效率。
加强国际税收合作，推动税收信息交换和共享。
2. 完善税收法律法规体系修订和完善税收法律法规，堵塞税收政策漏洞。
制定反避税实施细则，明确反避税工作的具体要求和操作流程。
3. 强化税收征管措施加强转让定价监管，对跨国公司的转移定价进行合理调整。
加大对滥用税收优惠的处罚力度，防止企业虚假申报和逃避税收。
加强对高风险企业的税收审计，发现和查处避税行为。
4. 推动税收文化建设加强税收宣传教育，提高公众的税收意识和法治观念。
倡导诚信纳税，营造良好的税收环境。
四、完善反避税工作制度1. 建立多层次的反避税管理体系完善国家、省、市、县四级反避税管理体系，形成上下联动、协同作战的工作格局。
2. 加强税收信息分析与利用建立健全税收信息分析机制，挖掘和利用税收信息资源，为反避税工作提供数据支持。
浅析我国国际避税与反避税(推荐文档)
浅析我国国际避税与反避税课程名称《国际经济法导论》校区仙林校区序号专业班级经济081 姓名奚婷学号 2020108122 随着国际经济交往的日益发展，国际避税问题在国际税收中变得日益普遍和复杂。
我国加入WTO后，在参与经济全球化的进程中，国际避税无疑对我国经济发展和国家税收权益产生更为重要而直接的影响。
因此，加强国际反避税工作，有效防止国际避税十分重要。
一、国际避税在我国的主要表现1、利用税收优惠避税为吸引外商投资，国家对外资企业给予了一定税收优惠。
少数纳税人想方设法戴上“三资企业”的帽子，利用外资企业的牌子减少纳税义务从而实现避税。
税法规定，对外资企业的征收，减免都是从获利年度起算，因此，许多外商投资企业钻政策规定的空子，人为地调整利润，造成亏损，推迟获利年度，从而达到避税的目的。
有些外商在税收优惠期满后，通过换厂名，搬迁，更换外商老板等手段，改为新企业，再次享受新办企业的税收优惠，如企业所得税“两免三减半”的优惠等。
2、运用转让定价避税。
我国企业缴纳的许多税种尤其是企业所得税，名义税率在国际上较高，这就导致一些企业采取转让定价的手段调整其在不同国家间的利润，进行国际避税。
我国企业采用转让定价的手段主要有：高价进原材料、低价作销售收入，转移企业利润，逃避税收；抬高进口设备价格，从中牟利；通过无形资产的转让或使用，采用不合常规的价格转移利润，进行避税。
3、利用税收征管漏沿避税。
有些本在我国从事各种经营活动的外国企业代表处为逃避我国税收，在办理登记时注明其业务范围仅限于为母公司搜集信息或从事其他准备性或辅助性的活动，从而避免被税务机关认定为常设机构，逃避我国税收；一些外国承包商就将实际是包工包料的工程，假借第三者名义分订包工和包料两个合同，以减少营业税；一些境外咨询机构将在境内从事咨询业务所取得的收入均化作境外所得，从而逃避营业税；一些外国公司将应纳营业税的特许权使用费收入转化为股息的形式等，从而逃避我国的营业税。
(完整word版)国际反避税措施及对策
国际反避税措施及对策（一）防止通过纳税主体国际转移进行国际避税的一般措施1.对自然人利用移居国外的形式规避税收有的国家规定，必须属于“真正的”和“全部的”移居才予以承认，方可脱离与本国的税收征纳关系，而对“部分的”和“虚假的”移居则不予承认。
如德国规定，纳税自然人虽已失去本国居民身份，但仍有经济联系的，应连续对其征收有关的所得税，视其为特殊的“非居民”。
2对法人利用变更居民或公民身份的形式规避税收负担有的国家对法人的国际转移给予有条件的允许。
荷兰曾规定，准许本国企业在战时或其他类似祸害发生时迁移到荷属领地，而不作避税处理，但对于其他理由的迁移，一般认为是以避税为目的，而不予承认，仍连续负有纳税义务。
（二）转让定价调整关联企业之间在销售货物或财产时，利用转让定价来避税是一种普遍运用的方法，而如何定价也成为各方关注的焦点，相关部门也会从这一方面下手，确定企业是否通过转让定价来避税。
其中的关键环节就是，确定一公平的价格，以此作为衡量纳税人是否通过转让定价方式，压低或抬高价格，规避税收。
调整转让定价的方法主要有以下四种：1.可比非受控价格法，即比照没有任何人为控制因素的卖给无关联买主的价格来确定；2.再售价格法，如无可比照价格，就以关联企业交易的买方将购进的货物再销售给无关联企业关系的第三方时的销售价格扣除合理的购销差价来确定；3.成本加利法；对于无可比照的价格，而且购进货物经过加工有了一定的附加值，则采用以制造成本加上合理的毛利，按正规的会计核算办法组成价格的方法；4.可比利润法，即把关联企业账面利润与经营活动相类似的非关联企业实际利润相比较，或者将关联企业账面利润与其历史同期利润进行比较，得出合理的利润区间，并据以对价格做出相应调整。
（三）防止利用避税地进行避税的措施一些国家和地区以其极低的税负，吸引着跨国纳税人去这些地区进行投资经营，这些国家和地区也被称为国际避税地。
针对国际避税地的特殊税收优惠办法，一些国家为维护自身的税收权益，分别在本国的税法中相应做出规定，以防止国际避税发生。
国际反避税基本方法
国际反避税基本方法
随着全球经济的发展，跨国公司和个人的税收规划变得越来越复杂。
为了避免缴纳高额的税款，他们会采取各种手段进行避税。
这种行为对国家税收带来了一定的影响，因此各国都在积极采取措施来打击避税行为。
以下是国际反避税的基本方法：
1. 制定更加严格的税法和监管规定：各国可以加强税收监管，制定更加严格的税法和监管规定，防止跨国公司和个人通过漏洞来避税。
2. 加强国际合作：各国应该加强国际税收合作，共同打击跨国避税行为。
例如，签署税收信息交换协议，共同打击跨境逃税等违法行为。
3. 建立税收透明度：各国应该建立税收透明度体系，鼓励跨国公司和个人自愿公开财务信息，以便税务机关能够更好地监管。
4. 建立国际税收原则：各国应该共同建立国际税收原则，制定统一的税收标准和规则，避免跨国公司和个人通过在不同国家之间转移资产和利润来避税。
5. 打击税收天堂：各国应该加强对税收天堂的打击力度，防止跨国公司和个人通过在税收天堂设立公司来避税。
总之，国际反避税是一个长期而且复杂的过程，需要各国共同努力，采取有效的措施来打击跨国避税行为，维护税收公正性和公平性。
- 1 -。
国际税收其它反避税法规与措施
国际税收征管协作的实践与案例
案例一
某跨国公司利用国际税收规则的漏洞，将利润转移至低税率国家，以规避在高税 率国家的纳税义务。通过国际税收征管协作，各国共同开展调查，最终该公司被 追缴税款并接受了处罚。
案例二
某国纳税人利用跨国银行的秘密账户进行避税，通过国际税收征管协作，该国税 务部门与外国税务部门开展信息共享，成功揭露了该纳税人的避税行为。
规定税务部门应加强与其他国家税务部门 的情报交换与信息共享，共同打击跨国避 税行为。
02
转让定价法规
转让定价法规概述
定义
转让定价法规是一种规定跨国公 司内部交易应如何定价的法规， 以确保其符合正常交易原则，避 免通过高价或低价转移资产和利
润来避税。
目的
防止跨国公司利用转让定价手段 避税，确保其缴纳应缴的税款。
完善常设机构规则
明确常设机构的定义和范围， 防止企业通过设立非常规机构
避税。
引入权益性投资规则
对权益性投资进行规范，防止 企业通过权益性投资转移利润 。
调整关联企业规则
严格关联企业认定标准，防止 企业通过关联交易转移利润。
加强信息披露要求
提高信息披露的透明度，增强 对企业的监管力度。
国际税收政策与制度改革的实践与案例
06
国际税收政策与制度改革
国际税收政策与制度改革概述
1 2
背景
随着经济全球化的不断发展，跨国公司的避税行 为日益严重，国际税收政策与制度改革势在必行 。
目的
通过改革，提高国际税收体系的公平性和效率， 减少避税行为，维护国家税收权益。
3
原则
坚持税收公平、透明、简便、可持续等原则。
国际税收政策与制度改革的主要内容
国际避税与反避税
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
• 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有 税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股 息时缴纳的预提税。
利用中介金融公司避税
1．利用中介国际金融公司安排借款
• 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机 构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国 无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所 在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能 就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在 第三国设立的中介公司（conduit company） 从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔 利息预提税。
制定转让定价的基本方法
• 一是以成本为基础定价，其具体做法包括（1）直 接按企业的内部成本（实际可变成本、实际完全 成本或标准完全成本）定价；（2）按企业的实际 可变成本加上定额补贴定价；（3）按企业的实际 或标准完全成本和一定的加成率采用成本加成法 定价。
• 二是以市场为基础定价，其具体做法包括：（1） 直接按市场价格定价；（2）以市场价格减去销售 费用（根据折扣率计算）定价。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
国际避税方式及反避税措施
2023-11-06•国际避税方式•反避税措施•税务筹划目录•案例分析01国际避税方式跨国公司组织形式的选择选择低税收国家或地区注册公司，利用税收优惠政策降低税负。
选择税收协定网络较发达的国家注册公司，利用不同国家之间的税收协定减轻税负。
选择与母公司业务关联紧密的子公司注册地，享受税收优惠政策。
利用国际避税地避税在国际避税地建立控股公司或国际业务公司，将利润转移至这些公司，享受税收优惠政策。
通过在避税地设立信托公司、基金会等机构，将财产转移至这些机构，享受税收优惠政策。
利用避税地的银行和非银行金融机构，将资金转移至这些机构，享受税收优惠政策。
利用转让定价避税在关联企业之间进行劳务交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
在关联企业之间进行租赁交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
在关联企业之间进行商品交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
资本弱化通过贷款方式代替股权投资，降低税收负担。
将资金从高税收国家转移到低税收国家，降低税收负担。
在低税收国家设立控股公司，利用其资金实力控制高税收国家的子公司，通过资金调配降低税收负担。
02反避税措施对避税行为做出明确的定义和规定，明确税务机关在反避税工作中的权力范围和执行方式。
制定明确的反避税法规提高税务人员的业务素质，使其能够准确识别和打击避税行为。
- 建立情报网络- 加强与其他国家税务机关的情报共享：通过交换情报信息，了解跨国公司的避税行为，加强反避税工作。
- 加强国际合作- 共同打击跨国避税行为：与其他国家开展合作，共同打击跨国避税行为，维护公平的税收秩序。
强化税收征管- 加强税务人员的专业培训03税务筹划符合法律规定税务筹划应在法律规定的范围内进行，确保企业的行为符合税法的要求。
遵循税收政策企业应了解并遵守国家税收政策，合理规划税务策略，以降低税负和增加经济效益。
合规性原则成本效益分析在制定税务筹划方案时，企业应进行成本效益分析，以确定筹划方案的投入与产出的比例是否合理。
国际税收逃避与反避税措施解析
国际税收逃避与反避税措施解析在全球化的背景下，国际税收逃避和反避税问题备受关注。
税收逃避是指个人或企业通过各种手段规避纳税义务，以减少纳税金额或完全避税的行为。
而反避税措施是各国政府针对税收逃避行为采取的措施，以保障国家税收利益和公平税制的实施。
一、国际税收逃避行为的形式国际税收逃避行为多种多样，常见的包括以下几个方面：1. 简单的避税手段：包括个人或企业通过使用合法的、但可以减少或避免纳税的税收优惠政策或制度，达到减少纳税负担的目的。
2. 虚假交易和伪装行为：个人或企业通过设立虚假公司、创建假账户、编造交易等手段，以隐瞒真实情况，达到减少纳税或逃避纳税的目的。
3. 跨境转移定价：企业通过高价购买、低价出售来调整跨国间的内部定价，从而在各国之间转移利润，以避免高税率的国家征收较高的税款。
4. 离岸避税：个人或企业将资金转移到国外的离岸金融中心，以逃避本国的税收，通过利用离岸金融市场的优势来减少纳税负担。
二、国际税收反避税措施的应对针对国际税收逃避行为，各国政府纷纷采取相应的反避税措施，力求保障税收公平和维护国家利益。
1. 信息交换与合作：各国税务部门通过加强信息交换，决定共享金融账户、资产持有情况和交易信息，以便更好地发现和追踪涉及逃税行为。
2. 制定严格法律法规：各国通过严厉的法律和法规，对税收逃避行为进行规范和打击。
例如，加强对跨境公司的审计和报告要求，增加披露税务方面信息的透明度。
3. 提高税收合规度：鼓励个人和企业自觉履行纳税义务，加强税收合规培训和宣传，增强纳税人对税收政策的理解和意识。
4. 国际合作与协议：各国政府间开展国际合作，签署双边或多边协议，共同打击跨国税收逃避行为。
例如，全球范围内采取的《共同报告准则》（CRS）等。
三、国际税收逃避与反避税的影响与挑战税收逃避与反避税问题不仅影响着各国税务收入，也对国际贸易和资本流动产生重要影响。
1. 财政收入减少：税收逃避导致国家财政收入的大量损失，并且影响公共服务的供给能力，给国家的社会经济发展带来不利影响。
国际避税的主要方法和相应规制
国际避税的主要方法和相应规制
国际避税是指企业或个人利用国际税收规则的差异，通过合法的方式，减少或避免税收的行为。
国际避税的主要方法有：
一、转移利润。
企业通过转移利润，将利润转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
二、转移债务。
企业通过转移债务，将债务转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
三、转移资产。
企业通过转移资产，将资产转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
四、设立离岸公司。
企业通过设立离岸公司，将资金转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
五、设立税收优惠地区。
企业通过设立税收优惠地区，将资金转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
六、设立税收增值地区。
企业通过设立税收增值地区，将资金转移到税率较低的国家或地区，以减少税收。
为了防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税，各国政府采取了一系列措施，包括：
一、实施税收协定。
各国政府通过签订税收协定，确定各国税收规则，以防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税。
二、实施反避税法律。
各国政府通过实施反避税法律，强制企业和个人遵守税收规则，以防止避税行为。
三、实施税收信息共享。
各国政府通过实施税收信息共享，收集和共享企业和个人的税收信息，以防止避税行为。
四、实施税收合作。
各国政府通过实施税收合作，加强税收合作，以防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税。
以上就是国际避税的主要方法和相应规制。
各国政府应加强税收管理，加强税收合作，以有效防止企业和个人利用国际税收规则的差异进行避税。
论国际避税与反避税
论国际避税与反避税引言国际避税与反避税是当今国际税收领域的一个重要议题。
随着全球化的发展，跨国公司和富裕个人在避税方面的行为越发引起关注。
避税行为的普及导致税收收入的减少，影响了政府的财政状况和公共服务的提供。
为了应对避税问题，各国纷纷采取措施加强反避税合作，并推动国际税收规则的改革。
本文将探讨国际避税与反避税的背景、原因和应对措施。
背景国际避税是指跨国公司和个人通过合法手段，采取跨境转移定价、设立离岸公司、利用税收协定等方式，尽可能减少纳税义务，从而实现合法避税的行为。
反避税是指国家或国际组织采取的措施，以打击跨境避税和确保纳税人履行其税收义务。
原因国际避税行为的出现有多个原因。
1. 税收差异不同国家和地区的税收制度存在差异，包括税率、税收优惠政策、税基等方面的差异。
这种差异为跨国公司和个人提供了避税的空间。
他们通过将利润转移到税率较低的地区，减少纳税义务。
2. 全球化的发展全球化的发展使得跨国公司在多个国家开展业务成为常态。
这些公司可以通过在不同国家设立子公司、分公司或合资企业等方式进行国际业务布局。
通过利用各国之间的税收规定来最大限度地利用税收优惠和减少税负。
3. 技术进步技术的进步和互联网的普及使得信息传递和资金流动更加容易。
这使得跨国公司和个人能够更加便捷地跨越国界进行税收规划和资产配置，从而达到避税的目的。
应对措施为了解决国际避税问题，各国和国际组织采取了一系列应对措施。
1. 增强税收透明度各国加强信息交流与共享，建立国际税收合作机制。
例如，通过签署信息交换协议和双边税收协定等方式，推动国际间的税务信息共享，遏制避税行为。
2. 预防税基侵蚀和利润转移各国加强对跨国公司的税收监管，防止利润转移和税基侵蚀。
例如，通过修改税收法规，加强对跨国公司的跨境转移定价审查，确保其利润在合理范围内。
3. 推动国际税收合作各国积极参与国际税收合作组织，如组织经济合作与发展组织（OECD）、国际货币基金组织（IMF）等，共同推动国际税收规则的改革和制定，加强国际事务合作。
国际避税法律规定(3篇)
第1篇一、引言随着全球经济的不断发展，跨国公司的数量和规模不断扩大，国际避税问题日益凸显。
为了维护国家税收利益，保障公平竞争，各国纷纷制定了一系列国际避税法律规定。
本文将围绕国际避税法律规定，从背景、原则、具体规定等方面进行阐述。
二、国际避税背景1. 全球化发展：随着经济全球化的深入，资本、技术、人才等生产要素跨国流动日益频繁，跨国公司在全球范围内进行投资、经营，从而引发国际避税问题。
2. 税制差异：各国税制存在差异，税率、税收优惠政策等方面存在较大差距，为跨国公司进行国际避税提供了空间。
3. 企业利益驱动：跨国公司为了追求自身利益最大化，往往通过避税手段降低税负，损害国家税收利益。
三、国际避税法律规定原则1. 合法性原则：国际避税法律规定应遵循合法性原则，即在法律允许的范围内，通过合法手段降低税负。
2. 公平性原则：国际避税法律规定应确保税收公平，防止跨国公司利用避税手段逃避税收责任。
3. 国际合作原则：国际避税法律规定应加强国际合作，共同打击跨国公司国际避税行为。
4. 可操作性原则：国际避税法律规定应具有可操作性，便于税务机关执行和跨国公司遵守。
四、国际避税法律规定具体内容1. 跨国公司税收协定（1）定义：跨国公司税收协定是指两个或两个以上国家政府为避免双重征税和防止国际避税，通过谈判、协商达成的具有法律约束力的协议。
（2）主要内容：跨国公司税收协定主要包括税收管辖权、税收待遇、税收优惠、税收协定执行等方面。
2. 国际税收协定执行法规（1）国内法规：各国根据国际税收协定，制定国内法规，明确跨国公司税收待遇、税收优惠等。
（2）税务机关职责：税务机关负责执行国际税收协定，对跨国公司进行税务审查、审计，确保税收权益。
3. 国际避税行为打击法规（1）反避税条款：各国在税法中设立反避税条款，打击跨国公司利用避税手段逃避税收。
（2）情报交换制度：建立情报交换制度，加强国际税收合作，共同打击跨国公司国际避税。
全球税收制度下的反避税与反逃税措施
全球税收制度下的反避税与反逃税措施全球税收制度下的反逃税与反逃税措施随着全球经济的发展，国际税收问题日益凸显。
税收是国家财政收入的重要来源，也是公平分配社会财富的手段之一。
然而，由于全球税收制度的复杂性以及国际企业的跨境运营，许多跨国企业和个人通过避税和逃税行为来规避相应的税收责任。
为了应对这一问题，各国纷纷采取了一系列的反逃税和反逃税措施。
一、国际合作：信息交流与合作在全球税收制度下，各国之间的信息交流和合作显得尤为重要。
为了更好地打击逃税行为，许多国家建立了信息共享机制，例如共同自动换税信息（CRS）和国际税收协定（DTA）。
CRS要求金融机构报告客户的财务信息，以便国际间通报并实施税务规定。
国际税收协定则提供了减少跨国税收重复征税、避免财产的遭受不公正待遇等合作机制。
这些合作机制的建立有效地提升了各国之间的信息交流，为反逃税行为提供了更多的管控手段。
二、立法和改革：强化法律法规为了加强反逃税和反逃税力度，各国纷纷进行税收法规的制定和改革。
一方面，制定更加严格的税收法规以堵塞法律漏洞，减少逃税行为。
加强涉税信息管理，对于企业和个人的财务信息进行更加严格的披露和监管，提高税收的透明度。
另一方面，改革税收制度，推动税制的合理化和独立性，降低税收的规避空间。
此外，加大对税务违法行为的处罚力度，对于逃税和逃税行为进行严厉打击，增加违法成本和风险，从而减少这些行为的发生。
三、跨国合作：减少税收的竞争和漏洞在全球税收制度下，各国纷纷通过国际合作机制来减少税收竞争以及漏洞的出现。
例如，通过国际金融机构的合作来推动全球税收规则的制定和减少跨国税收租税避免。
此外，各国还进行了一系列的双边和多边贸易协议，通过协商和谈判，制定了更为公平和合理的贸易规则。
这些措施的推行和实施，使得全球税收制度更加平衡和公正，减少了跨国企业通过避税和逃税行为实现虚假财务报表和减少税收负担的可能。
四、国际监管：跨国企业税收治理为了更好地规范跨国企业的税收行为，国际监管机构在全球税收制度下发挥了重要作用。
国际避税方式及反避税措施
国际避税方式及反避税措施国际避税方式及反避税措施随着全球经济一体化，跨国企业逐渐成为全球经济的主体力量。
为了追求更大的利润，企业们常常利用国际税收规则中所存在的漏洞，采取各种避税方式，以减少缴纳的税款。
然而，这种行为不仅影响了国家税收的正常征收，还损害了公平竞争环境。
为此，各国政府采取了一系列反避税措施，以维护税收基础和公平竞争环境。
一、国际避税方式1. 利用税收天堂税收天堂通常指的是那些享有低税率或零税率的国家或地区，例如百慕大、开曼群岛、爱尔兰等。
跨国企业可以在这些地方设立公司或分支机构，将利润转移至该公司或机构，以避免高税率。
2. 利用跨国公司内部定价跨国公司通常会在其不同地区的子公司或分支机构之间进行交易。
这些交易可能涉及到货物、服务或知识产权等的转移。
跨国公司可以通过内部定价来实现避税。
例如，将高利润的商品或服务从一个高税率国家的分支机构转移至低税率国家的分支机构，以降低所需缴纳的税款。
3. 利用债务抵税跨国企业可以通过借款实现避税。
例如，将来自国内的收入转移至其在低税率国家的子公司，并以这些收入作为借款的抵押，将贷款的利息作为支出来降低所需缴纳的税款。
二、反避税措施1. 消除税收天堂各国政府可以通过扩大信息交流渠道、加强税务合作等方式，消除税收天堂的影响。
例如，国家之间可以签署合作协议，互相交换相关税务信息，以减少跨国企业利用税收天堂所带来的负面影响。
2. 清理税收漏洞各国政府可以针对税收漏洞进行清理，制定更加严格的税收政策，以及强化税务部门的监督和管理。
例如，加强涉税合同审查，禁止特定类别的跨国交易等。
3. 引入数字化税收形式随着数字化技术的快速发展，越来越多的国家引入数字化税收形式，以增强税收征收的精确度和有效性。
数字化税收可以快速收集和分析所有跨国企业的相关数据，确保所有应缴纳的税款得到收取，从而减少避税机会。
4. 推动全球统一税收标准全球统一税收标准可以帮助国际社会共同致力于避税和反避税的问题。
国际避税与反避税形式和主要方法
国际避税与反避税形式和主要方法国际避税与反避税是国际税收领域中的热门议题。
避税是指通过合法手段减少纳税人的税负，而反避税则是指政府和国际组织采取措施防止纳税人通过非法手段逃避纳税义务。
本文将对国际避税与反避税形式和主要方法进行详细阐述。
国际避税形式主要包括以下几种：1.移动资产避税：纳税人通过将资产转移至税率较低的国家或地区，以减少纳税负担。
这种方式包括移民避税、公司分割和资产重组等。
例如，跨国公司在利润高税率的国家建立子公司，并将利润转移至税率低的国家。
2.利用税率差异避税：纳税人通过在税率较低的国家或地区开设公司，以减少纳税。
这种方式主要包括海外公司避税、税收天堂避税和利润转移避税等。
3.结构化避税：纳税人通过设置复杂的公司组织结构或使用特定的税收结构，以减少纳税负担。
这种方式包括双重非居民避税、逆金字塔结构和虚拟总部公司等。
国际反避税主要方法包括以下几种：1.竞争性税收措施：政府通过降低税率、简化税收程序等方式，吸引跨国公司将业务和利润留在本国。
这种方式主要包括降低公司税率、提高固定资产折旧率和发展税收创新等。
2.禁止非合理逃避税行为：政府和国际组织采取措施禁止和打击非合理逃避税行为。
这包括加强税收监管合作、制定国际反逃税公约和加强信息交换等。
3.实施反避税法规和政策：政府通过制定和修订税法、征税规则和税收政策，防止和打击非法避税行为。
这种方式包括加强税收透明度、提高税收征管效能和加强国内税基保护等。
需要指出的是，国际避税和反避税形式和方法是相互影响的。
一方面，纳税人根据国际避税形式来选择避税的主要方法。
另一方面，政府和国际组织针对纳税人的避税行为来制定反避税措施和政策。
总而言之，国际避税与反避税是复杂而敏感的问题。
在全球化背景下，纳税人有利用税收制度漏洞来避税的动机，而政府和国际组织则需要加强合作，制定有效的措施和政策来防止和打击非法避税行为。
只有通过国际合作和共同努力，才能实现公平和合理的国际税收秩序。
浅析我国反国际避税措施及其完善
浅析我国反国际避税措施及其完善摘要：近年来，国际税收领域内的避税和逃税现象变得越来越严重。
国际避税手段的运用越来越广泛，活动的规模越来越大，国际避税与反避税的斗争已成为经济领域中的“世界大战”，也是国际国内税务界和法学界共同关注的问题。
经历了多年的研究，我国无论是从立法还是从税务机关的行政管理及检查监督都对现行的国际避税手段有了很好的防范作用，但在税制和实行方面仍然存在着不少的问题和不足，我们必须不断的完善和改进我国的反避税措施，保证我国的税收收入。
关键字：国际避税反避税一、国际避税的概念目前在世界范围内对国际避税没有一个统一确切的定义，国际避税是一个较为复杂的国际概念，关于它的法律性质一直存在着较大争议。
国际财政文献局(IBFD)在《国际税收词汇》中将避税界定为“在税收中，避税是一个用来描述纳税人为减轻其纳税义务所作的法律上的安排。
该用词通常含有贬义，如用来阐明纳税人利用税法上的漏洞、模糊、不规范或其他缺陷，对个人或商业事务进行人为的安排，以实现规避税收的目的。
”联合国税收专家小组解释认为，“跨国避税相对而言是一个比较不明确的概念，很难用人们所普遍接受的措辞对它作出定义。
一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。
虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而不具有欺诈性质。
”我国学者关于国际避税的定义也不尽相同。
潘明星等人认为国际避税是在一定时期是一种合法行为，其理由是国际避税的合法是指这一行为在特定国家的特定时期是不违法的，甚至可以说是纳税人在履行应尽纳税义务的前提下，根据税法上的“非不允许”及其规定的内容进行的一种权利，不但不违法，而且应该受到法律的保护。
①张中秀则认为国际避税是一种中性行为。
其理由是国际避税采用合法的方式，纳税人的行为不具有欺诈性质，因而是一种不违法的行为，但由于国际避税给有关国家财政收入及税负公平原则等造成的危害，它也是一种不合法的行为，所以这是一种既不违法又不合法的中性行为。
国际避税方式及反避税措施
3
培养专业人才
加强税务人员的专业培训和引进高素质人才，提 高税收征管能力。
打击跨境洗钱和恐怖主义资金等不法活动
01
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加强跨境监管合作
共同打击跨境洗钱和恐怖 主义资金等不法活动，维 护国际税收秩序。
建立信息共享机制
加强各国监管部门之间的 信息共享，提高监管效率 和准确性。
强化国际法律合作
通过国际法律合作，共同 制定打击跨境不法活动的 法律和政策。
避税的常见方式
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转移定价
跨国公司通过调整内部交易的 定价，将利润从高税率国家转
移至低税率国家。
资本弱化
纳税人通过增加债权性投资降 低股本比例，以减少利息支出
，从而降低税负。
滥用税收协定
利用不同国家之间税收协定的 漏洞，获取不当税收优惠。
跨境税收筹划
利用国际税法的差异，进行复 杂的税收筹划以达到避税目的
国际避税方式及反避税措施
汇报人： 2023-12-30
目录
• 国际避税概述 • 国际避税方式详解 • 反国际避税措施 • 国际避税案例分析 • 国际反避税展望与建议
01
国际避税概述
定义与特点
定义
国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差异和漏洞，以减轻或消除纳税 义务的行为。
特点
国际避税通常涉及跨国纳税人通过精心安排交易和经营活动，以达到规避税收 的目的。这些活动可能涉及多个国家，并利用国际税法的不完善之处。
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02
国际避税方式详解
转让定价避税
总结词
转让定价避税是指企业通过关联方之间的交易，利用不合理的定价来转移利润， 从而减少税负。
国际避税与反避税
国际避税、转让定价与反避税摘要：随着世界经济一体化的发展，国际间的经济交往、技术交流日益增多，资本在国际间的流动也越来越频繁，国际避税与反避税的矛盾日益突出。
国际避税会严重影响相关国家的税收利益，扭曲国与国之间的税收分配关系，所以，采取措施防范跨国纳税人的国际避税势在必行。
关键词：国际避税转让定价转让定价税制反避税在经济全球化的浪潮下，中国成为世界经济运行中的一员，尤其是我国在2001年11月20日加入世贸组织后，我国的进出口贸易量不断增加，国际避税这一话题就不可避免的出现在国人面前。
国际避税与国际重复征税一样，是国际税收领域一个十分重要的问题。
一、国际避税的含义及其与国际偷税的区别所谓避税，是指纳税人充分利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
而国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减少其在有关国家纳税义务的行为。
国际避税和国际偷税虽然都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为，但是二者却有着本质区别：首先，国际偷税是纳税人在跨国经营活动中利用非法手段逃避其在有关国家已负有的纳税义务，是一种违法行为；而国际避税则是纳税人利用公开、不违法的手段规避和减少纳税义务，一般并不违反有关国家的税法，所以总体上说它不属于违法行为。
其次，两者的性质不同决定了对两者的处理方法也有所不同。
对于国际偷税的违法者所采取的是法律制裁，而对于国际避税，有关国家一般只能通过完善本国的涉外税收法规或修订本国与他国签订的税收协定堵塞法律漏洞，不给跨国纳税人提供国际避税的可乘之机，但并不能像对待国际偷税那样对跨国纳税人进行严厉的法律制裁。
二、国际避税的客观成因跨国纳税人作为独立经济主体, 追求自身经济利益最大化是国际避税产生的主观原因，所以他们有着减轻税收负担的强烈愿望。
从客观上来说，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要条件，主要表现在以下方面：1、有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管辖权的真空，从而使跨过纳税人有可能避开任何国家和地区的纳税义务。
避税主要表现在哪些方面,反避税的措施又有哪些
避税主要表现在哪些⽅⾯,反避税的措施⼜有哪些对纳税⼈来说，税款的征收⽆论怎样公平、公正、合理，它都是纳税⼈直接经济利益的⼀定损失。
只要征-税作为⼀种⽆偿的从社会成员⼿中取得收⼊的形式存在，纳税⼈就会千⽅百计的规避纳税义务。
由于各个国家对同⼀类征-税对象或纳税⼈可能设计不同的税种，也可能设计不同的征收制度(诸如税率的⾼低、计税依据的⼤⼩甚⾄税务管理机构和管理⼈员的⼯作程序、⼯做⽅法上存在差异)，导致了不同国家对同⼀类征-税对象或纳税⼈税收负担的轻重不同。
这种差异的存在是纳税⼈寻求避税的诱饵，也是避税成功的可能条件。
⽽税收条款的不完善、不全⾯也为避税者提供了良好的机遇。
⼀、避税的主要表现1、兴办假“三资”企业假“三资”企业是指我国有关部门和企业主要以内资在境外组建的公司或其他的经济组织，⼜以外商投资者的名义与我国企业合资、合作或独资在我国境内建⽴的“三资”企业。
这些假“三资”企业的投资者实际上都是中⽅投资者，其资⾦来源往往⼤部分甚⾄全部是国内资⾦，但却可与真“三资”企业⼀样，享受国家向外商投资企业提供的⼀切税收优惠。
假“三资”企业是在我国对外开放中出现的⼀种独特的资本倒流的经济现象。
因它有税收优惠之利，许多国内企业或部门有意识的加以利⽤，⽽规避或减轻应纳的国内税收。
2、价格转移和费⽤转移价格转移这是跨国公司转移利润，降低税基，在税率上就低不就⾼进⾏避税的⼀种常见的⽅法，⽽当前则是外商⽤以规避我国税收的最主要⼿段。
因为许多外商投资企业和外国企业是跨国集团的联属企业，⽽且与外国母公司及关联企业存在着⼤量产品交易关系。
其价格转移形式主要有三种：故意抬⾼其从境外母公司或关联公司购买的机器设备价格;故意抬⾼其从境外母公司或关联公司购买的原材料、零部件的价格;故意压低其售给境外关联公司的产品的价格。
费⽤转移则是指境外母公司或关联公司，通过贷款，咨询等等服务⽅式，将不应分配给境内关联企业的费⽤转给境内关联企业，以达到降低其所得税税基，⽽少纳税或不纳税的⾏为。
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２０１８年第５期(总第１３４期)黑龙江省政法管理干部学院学报ＪｏｕｒｎａｌｏｆＨｅｉｌｏｎｇｊｉａｎｇＡｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｖｅＣａｄｒｅＣｏｌｌｅｇｅｏｆＰｏｌｉｔｉｃｓＡｎｄＬａｗＮｏ ５㊀２０１８(ＳｕｍＮｏ １３４)新形势下国际避税与反避税措施周汶瑾(南京大学法学院ꎬ南京２１００９３)摘要:避税与逃税行为与税收相伴而生ꎮ第二次世界大战以后ꎬ随着国际经济的繁荣㊁国际贸易的日益频繁ꎬ国际避税问题也日渐突出ꎮ各跨国企业在追逐利润最大化的刺激下ꎬ纷纷采取各种手段积极避税ꎮ２０１７年ꎬ特朗普政府通过税改方案ꎬ这无疑将对国际税收形势产生重大影响ꎮ中国在新形势下ꎬ除了完善已有的政策制度ꎬ还应进一步加强国际合作ꎬ以应对在全球减税浪潮下可能出现的国际避税问题ꎬ维护税收主权ꎮ关键词:国际避税ꎻ特朗普税改ꎻ措施中图分类号:Ｄ９６６.３㊀㊀㊀文献标志码:Ａ㊀㊀㊀文章编号:１００８－７９６６(２０１８)０５－０１２３－０３收稿日期:２０１８－０３－２１作者简介:周汶瑾(１９９４－)ꎬ女ꎬ重庆渝北人ꎬ２０１６级法律硕士ꎮ㊀㊀一㊁国际避税㊀㊀(一)国际避税与国际逃税国际避税与国际逃税是各国国内避税㊁逃税行为在国际范围内的延伸ꎮ虽然国际避税及国际逃税行为所达到的目的都是相同的ꎬ即减少㊁甚至逃避税款的缴纳以实现企业利益最大化ꎮ但二者的性质及具体实施方式有重大不同ꎮ通说一般认为逃税是违法行为ꎬ而避税则是通过合法途径达到目的ꎬ并不直接违反法律ꎬ且纳税人的行为并不具有欺诈性质ꎮ还有的学者甚至认为避税是一种 脱法 行为[１]ꎮ但目前来说ꎬ很难用大众能够普遍接受的措辞对避税下一个精确的定义ꎮ且各国依据其不同的认知习惯及不同时期的经济㊁法律政策的需要ꎬ对于避税㊁逃税的认识本身也可能存在巨大差异ꎮ国际逃税是纳税人在税收义务发生之后ꎬ采用各种非法手段来逃避税款缴纳ꎬ具有欺诈性质ꎮ国际避税是纳税人在税收义务发生之前ꎬ通过税收筹划等合法方式来安排自己的经济和税收事务ꎬ从而达到逃避纳税之目的ꎬ其行为不具欺诈性质ꎮ因此ꎬ对于逃税行为ꎬ当事人应当承担相应法律责任ꎻ而对于避税行为ꎬ各国只能通过完善和修改相关税法或税收协定的方式来解决[２]ꎮ(二)国际避税产生的原因及危害国际避税产生的主观原因在于纳税主体对于利润最大化的追求ꎮ人们从事经济活动的动力之一便是追求利润ꎬ而税收制度的存在会在一定程度上减少纳税人所得利益ꎮ尤其是在国际交往与贸易中ꎬ利润率的高低往往决定了一个企业是否具有持续的国际竞争力ꎮ因此ꎬ在实践中纳税人总会采用各种方式进行税收筹划ꎬ以减少甚至逃避缴纳税收ꎬ实现利润最大化ꎮ国际避税得以实现的客观原因则在于各国的税收政策㊁税收制度之间存在差异性ꎬ为国际投资者从事国际避税提供了可行性和便利性ꎮ税收制度属于一国内政范畴ꎬ因各国的历史文化㊁经济制度㊁政策状况等的不同ꎬ在税收制度的制定上总会存在一定差异ꎬ具有本国特色ꎮ如不同国家采取的税收管辖原则不同㊁税种与征税对象不同㊁税率的高低与种类不同㊁税前可扣除的项目不同㊁税收优惠政策也不同等ꎮ而这些差异的存在也为跨国纳税人避税提供了可乘之机ꎮ同时ꎬ各国税务组织在税收管理合作方面的低效性也导致了国际避税现象的猖獗ꎮ国际交通和通讯的便捷性ꎬ特别是进入２１世纪电子技术迅猛发展ꎬ为国际避税提供了操作上的便利性ꎮ国际避税具有形式上的合法性㊁目的上的不正当性ꎮ虽然国际避税形式合法ꎬ但其产生的危害却不容忽视ꎮ首先ꎬ国际避税损害了税收主权国家的税收利益ꎬ直接导致其财政收入减少ꎮ其次ꎬ通过税收筹划实现国际避税将导致国际资本非正常转移ꎬ严重扰乱国际市场经济秩序ꎮ最后ꎬ国际避税严重违背了税收公平原则ꎬ使避税者获得不正当竞争的利益ꎬ而真正的守法者却在经营活动中处于劣势ꎮ长此以往势必将影响市场经济的正常运作ꎬ使国际贸易活动处于混乱之中ꎮ㊀㊀二㊁国际避税方式㊀㊀１.纳税主体的跨国移动ꎮ这里的纳税主体包括自然人和法人ꎮ由于各国税法规定的纳税主体认定标准不尽相同ꎬ如对于居民税收管辖权ꎬ法国法以住所地为标准ꎬ规定凡在法国国内有住所的个人ꎬ均为法国税法规定的居民ꎻ而英国㊁加拿大㊁澳大利亚等国则以居所地为标准来行使对自然人的征税权ꎻ还有国家采用居留时间标准或国籍标准ꎬ前者如印３２１度㊁新西兰等ꎬ后者如美国㊁菲律宾等ꎮ当前ꎬ国际上确认自然人居民身份最通常的办法是将住所(居所)与居留时间两者结合ꎮ中国便是同时采用住所与居留时间两项标准ꎮ正是因为各国对于自然人纳税主体资格的认定采用不同模式ꎬ跨国自然人纳税主体往往可以通过移居国外㊁减少居留时间或改变国籍等方式来规避作为某一国纳税人的纳税义务ꎮ同理ꎬ跨国法人纳税人也可以通过改变注册地或改变主要机构所在地等方式来逃避作为某国居民纳税人的纳税义务ꎬ达到利润最大化之目的ꎮ２.转移定价ꎮ转移定价又称转让定价ꎬ通常发生在关联企业之间ꎬ如同一母公司控制下的两个子公司之间或股权控制达到一定程度的母子公司之间ꎮ转移定价通常通过两个或多个关联企业之间人为设定交易价格ꎬ利用不同企业所在国的不同税收政策最终达到减少纳税的目的ꎮ这一行为违背了市场竞争原则ꎬ扰乱市场价值规律ꎬ对市场秩序具有极大的破坏性ꎮ因其具有极大的隐蔽性ꎬ跨国公司多采用转移定价的方式实现国际避税ꎮ①«中华人民共和国个人所得税法»第１条: 在中国境内有住所ꎬ或者无住所而在境内居住满一年的个人ꎬ从中国境内和境外取得的所得ꎬ依照本法规定缴纳个人所得税ꎮ在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人ꎬ从中国境内取得的所得ꎬ依照本法规定缴纳个人所得税ꎮ 参见«中华人民共和国个人所得税法实施条例(２０１５)»第３条: 税法第一条第一款所说的在境内居住满一年ꎬ是指在一个纳税年度中在中国境内居住３６５日ꎮ临时离境的ꎬ不扣减日数ꎮ ②参见联合国贸易发展组织«２０１５年世界投资报告»: ２０１５年美国对外直接投资位居世界第一ꎬ总量达到３０００亿美元ꎬ远远超过位居第二的日本ꎮ３.不合理分摊成本与费用ꎮ主要是指跨国企业的总机构和分支机构之间通过不合理分摊成本与费用ꎬ减少企业账面赢利ꎬ以达到逃避或减少该企业所在地国家税收之目的ꎮ由于分摊的成本与费用最终体现在关联企业各自的账簿之中ꎬ辅之以复杂的企业结构及财政制度ꎬ很难从其账面中获得避税证据ꎬ具有很强的隐蔽性ꎮ因此ꎬ不合理分摊成本与费用也成为各跨国企业常用的避税方法之一ꎮ４.国际避税港ꎮ所谓避税港(ｔａｘｈａｖｅｎ)是指那些对财产不征税或按较低税率征税的国家或地区ꎮ如开曼群岛㊁哥斯达黎加㊁瑞士㊁荷兰㊁我国的香港和澳门等国家和地区是世界公认的避税港ꎮ跨国纳税人主要通过在避税港设立基地公司ꎬ将位于基地公司之外的企业财产转移至基地公司账户的方法ꎬ达到享受避税港国家或地区税收优惠㊁实现国际避税之目的[３]ꎮ５.资本弱化ꎮ资本弱化是指企业减少股权资本而增加债权性资本在企业资产中占比ꎬ以达到减少企业税负的目的ꎮ依据各国通行的财政制度ꎬ企业为股权资本支出的股息在纳税前不得扣除ꎬ而为债权支出的利息则可以财务费用在税前扣除ꎮ因此ꎬ跨国企业为加大税前扣除ꎬ在筹资时多采用贷款投资形式而不是募集股份形式ꎬ且大多规定较高的贷款利息ꎬ以达到国际避税的目的ꎮ㊀㊀三㊁特朗普税改㊀㊀２０１７年１２月２日ꎬ美国参议院通过了特朗普政府税改方案ꎮ早在１１月１６日ꎬ特朗普税改方案已获众议院通过ꎮ接下来便是解决众议院版本和参议院版本的差异问题ꎮ特朗普政府此次税改的力度很大:公司所得税将从３５％下调至２０％ꎬ税改还通过企业所得税 属地 制改革鼓励美国公司把海外利润带回美国ꎻ在为中产阶级减负方面ꎬ个税标准扣除额几乎翻倍ꎮ个税从七档减至四档ꎬ分别为１２％㊁２５％㊁３５％和３９.６％ꎮ据预测ꎬ未来１０年将减免税收大约１.４万亿美元ꎮ税基侵蚀和利润转移 (ＢＥＰＳ)的困扰是特朗普实行税改政策的背景之一ꎮ美国现行企业所得税最高边际税率为３９％ꎬ位居世界第三ꎬ远高于其他国家ꎮ同时ꎬ美国税制政策规定ꎬ跨国企业在将海外利润汇回国内时才纳税ꎮ但在美国居高不下的企业所得税㊁世界各国家和地区避税天堂的出现以及企业国际避税方法的普及及提高等多种因素的冲击㊁影响下ꎬ美国跨国企业采用各种手段将国内利润转移至国外ꎬ实现国际避税ꎮ而近年来ꎬ随着世界经济联系的加强及美国国内经济的发展ꎬ美国跨国公司数量及资本输出规模巨大②ꎮ综上ꎬ美国经济深受 税基侵蚀和利润转移 之苦ꎮ因此ꎬ特朗普政府推行税改政策旨在改变这一局面ꎬ鼓励美国跨国企业资金回流㊁鼓励企业投资ꎬ为本国经济发展注入动力ꎮ经济活动的全球化和国家间税收制度的差异性是导致国际税收竞争的主要原因ꎮ而国际税收竞争的结果常常是资本输出国与资本输入国两败俱伤ꎬ最终获益的是所谓的 避税港 ꎮ为了缓解这种 鹬蚌相争ꎬ渔翁得利 的局面ꎬ２０１２年６月ꎬＧ２０财长和央行行长会议同意通过国际合作应对ＢＥＰＳ问题ꎬ并委托经济合作与发展组织(以下简称ＯＥＣＤ)开展研究ꎮ２０１３年６月ꎬＯＥＣＤ发布«ＢＥＰＳ行动计划»ꎬ并于当年９月在Ｇ２０圣彼得堡峰会上得到各国领导人背书ꎮ«ＢＥＰＳ行动计划»的推出ꎬ使得国际税收关系由竞争转向合作ꎬ并使国家在经济交往与税收主权之间获得某种平衡ꎬ有利于世界经济秩序的良好发展ꎮ特朗普税改计划的推出ꎬ将使各国间税收竞争再次白热化ꎮ为了降低美国税改对本国经济的冲击ꎬ各国可能会纷纷推出相关政策ꎬ从而加速全球降低企业所得税税率改革的脚步ꎮ２０１７年１１月２１日ꎬ英国首相发言人表示本届内阁已宣称到２０２０年将企业税下调至１７％ꎮ而欧洲央行行长德拉吉也曾表示ꎬ各国政府可以考虑减税以改善经济及就业状况ꎬ一旦特朗普贯彻 美国优先 战略ꎬ力排众议将税改计划付诸行动ꎬ欧洲国家跟进减税的概率还是不低的ꎮ这无疑会打破由«ＢＥＰＳ行动计划»实现的国际税收关系的平衡局面ꎬ阻碍其建立国际税收合作框架的进程ꎮ致力于发展和救援的国际联盟 乐施会 认为ꎬ特朗普提出的税改方案将加剧跨国企业逃㊁避税之风ꎬ把美国变成彻头彻尾的避税天堂ꎬ并进一步拉大贫富差距ꎮ为此ꎬ建议美国国会重新审视税改措施ꎬ加大与其他国家合作应对跨国逃㊁避税的力度ꎬ而非挑起两败俱伤的税收竞争[４]ꎮ４２１㊀㊀四㊁我国应对与借鉴㊀㊀１.现有政策与制度ꎮ２００９年１月ꎬ在总结我国十多年反避税经验的基础上ꎬ结合我国反避税理论与实践现状ꎬ«中华人民共和国企业所得税法»(以下简称«企业所得税法»)的«特别纳税调整实施办法(试行)»(以下简称«办法»)正式出台ꎮ«办法»的 特别 之处在于它对«企业所得税法»中 特别纳税条款 一章进行了细化规定ꎬ针对纳税人以避税为目的实施特定行为而进行的税收调整ꎮ如为了避免企业通过资本弱化方式避税ꎬ«企业所得税法»第六章 特别纳税调整 中的第４６条规定ꎬ企业从其关联方接受的债权性投资和权益性投资超过一定比例所支出的利息费用ꎬ在计算应纳税所得额时不得扣除①ꎮ由此ꎬ«企业所得税法»将企业避税途径悉数纳入规制范围ꎬ如转移定价㊁资本弱化㊁不合理分摊成本和费用等ꎮ①«中华人民共和国企业所得税法»第４６条: 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出ꎬ不得在计算应纳税所得额时扣除ꎮ②«中华人民共和国政府和美利坚合众国关于所得避免双重征税和防止偷漏税的协定»第２５条: 缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所必需的情报ꎬ或缔约国双方关于本协定所涉及的税种的国内法律所必需的情报(以根据这些法律征税与本协定不相抵触为限)ꎬ特别是防止税收欺诈㊁偷漏税的情报ꎮ情报交换不受第一条的限制ꎮ缔约国一方收到的情报应作密件处理ꎬ仅应告知与本协定所含税种有关的查定㊁征收㊁管理㊁执行或起诉㊁裁决上诉的有关人员或当局(包括法院和行政管理部门)ꎮ上述人员或当局应仅为上述目的使用该情报ꎬ但可以在公开法庭的诉讼程序或法庭判决中透露有关情报ꎮ自２０１６年５月起ꎬ我国全面实行 营改增 ꎮ税收体制是影响一个国家治理的基石ꎬ推行营业税改增值税有利于完善我国税收体制ꎬ避免重复征税ꎬ为企业生产发展注入活力ꎮ也是推动我国经济转型的关键ꎮ一方面ꎬ 营改增 通过废除营业税为企业发展带来重大利好ꎬ有助于减少企业国际避税行为ꎮ２０１６年以来ꎬ企业的税收负担成为人们热议话题ꎬ李炜光教授提出了 死亡税率 的概念ꎬ认为中国企业的实际税费负担接近４０％ꎮ这无疑会驱使中国跨国企业寻求各种方法实现国际避税之目的ꎬ造成税收外流ꎮ而 营改增 的全面推行ꎬ以企业经营过程中的流转额代替营业额进行征税ꎬ打通增值税抵扣链条ꎬ避免重复征税ꎬ减轻企业税收负担ꎬ并为跨国企业营造了较为轻松的税收环境ꎮ另一方面ꎬ 营改增 的推行也对企业经营管理模式及其财会人员提出了更高的要求ꎬ客观上有利于加强㊁完善我国企业内控制度ꎮ并促进相关税务检查制度标准化ꎬ有利于降低跨国企业国际避税的查处难度ꎮ国际方面ꎬ截至２０１７年１０月ꎬ我国已经对外正式签署１０３个避免双重征税㊁防止偷漏税协定ꎬ其中９９个协定已经生效ꎮ如我国于１９８４年４月同美国签订的«中华人民共和国政府和美利坚合众国关于所得避免双重征税和防止偷漏税的协定»(以下简称«协定»)中ꎬ对于双重征税税的纳税主体㊁税种范围㊁不动产所得㊁常设机构等作出了详尽的规定和说明ꎮ其中第２５条 情报交换 中规定了ꎬ缔约国双方对于㊀«协定»所涉及的一国国内法律所需的情报ꎬ特别是有关防止税收欺诈㊁偷税漏税的情报ꎬ有交换义务②ꎮ此项规定ꎬ有助于我国建立起良好可行的国际税收管理协作关系ꎬ更好地防治㊁查处国际偷税㊁避税行为ꎬ维护国家税收主权ꎮ２.完善措施ꎮ随着经济全球化的加深ꎬ国际税收竞争与合作局面也变得错综复杂起来ꎮ２０１７年特朗普税改政策的通过及相关国家对此作出的反应ꎬ可窥见未来国际经济贸易形势的严峻与复杂ꎮ在此背景下ꎬ中国应如何应对ꎬ如何在加强㊁完善现有措施的基础上实现新的进步与发展ꎮ首先ꎬ面对特朗普税改政策给我国企业发展带来的冲击与挑战ꎬ我们应当继续坚持深化国内税改进程ꎮ对高新技术企业㊁外资企业加强实行税收优惠政策ꎮ目前ꎬ我国对高新技术企业实行１５％的企业所得税税率或三免两减半政策ꎬ但实务中适用范围并不大ꎬ多数企业仍适用２５％税率ꎮ因此ꎬ为使优惠政策落到实处ꎬ切实减轻企业税负ꎬ我们在未来或许应加大对高新技术企业及外资企业的减税力度ꎬ以吸引企业落地㊁扎根中国ꎬ作出相应的技术创新ꎮ同时ꎬ还应继续推动供给侧改革ꎬ振兴实体经济ꎮ简化行政审批程序ꎬ健全中小企业融资机制ꎬ以减轻企业负担ꎬ振兴实体经济ꎬ才能提高中国企业在美国税改冲击下的应对能力[５]ꎮ其次ꎬ为避免因特朗普税改政策可能出现的全球减税浪潮及其所带来的国际避税问题ꎬ在加强完善国内制度建设的同时ꎬ我国也应当加强同相关国际组织及国家的交流合作ꎮ中国作为国际大国ꎬ应时刻将国际税收合作而不是竞争作为主流方向ꎬ以顺应当前不可逆的经济全球化进程ꎬ实现全球合作共赢ꎮ参考文献:[１]刘剑文ꎬ丁一.避税之法理新探(上)[Ｊ].涉外税务ꎬ２００３ꎬ(８).[２]王传丽.国际经济法(第四版)[Ｍ].北京:中国政法大学出版社ꎬ２０１２:３５３.[３]孟国碧.国际经济法学[Ｍ].厦门:厦门大学出版社ꎬ２０１２:３２５.[４]梁若莲.特朗普税改方案对我国的影响与对策建议[Ｊ].税收经济研究ꎬ２０１７ꎬ(３).[５]莫开伟.中国对特朗普经济组合拳应未雨绸缪[Ｎ].证券时报ꎬ２０１７－０１－１０.[责任编辑:刘晓慧]５２１。