国外绩效审计实践及对我国的启示

经济增长方式 ，提 高财政资金使用效益和资源利用效率 、效果 ” ，
“ 持 财 政 财 务 收 支 的 真实 合 法 审计 与效 益 审 计 并 重 。 年 投 入 效 坚 每 益 审计 的力 量 占整 个 审 计 力 量 的 一 半 左 右 。 以促 进 提高 财 政 资金
使 用 效 益 和 管 理 水 平 为 主 要 目标 ， 面 推 进 效 益 审 计 ， ２ １ 全 到 ０ ０年 初 步建 立 起 适 合 中 国 国情 的 效 益 审计 方法 体 系 。 这 些 目标 符 合 国 ” 际 审计 发 展 潮 流 和 趋 势 ， 合 我 国审 计 事 业 的发 展 实 际 。 符 本 文 试 图 介 绍 开 展 绩 效 审 计 比较 成 熟 的 一 些 国家 的经 验 ， 作 为 我 国今 后 发 展 绩 效 审 计 事 业 的 重要 参 照 系，并 根 据 实 际 情 况 ， 提 出一 些 有 利 于 我 国 推行 绩 效 审计 的建 设 性 意 见 。
月 １日正 式 实施 ， 自此 美 国 绩 效 审 计 获 长 足发 展 ， 占整个 审计 工 作 的 比重 。 二 十 世 纪 ７ 在 Ｏ年 代 达 到 ８ ％以 上 ．０ ５年 这 一 比重 超 过 ０ ２０ ９％， ０ 已经 发 展 成 为 对 受 托 责 任 、 险 管 理 和 综 合 治 理 进 行 评 价 的 风
专 家论 坛
国外绩效审计实践及对我国的启示
复旦 大学经济 学院世界经济 系 杨 怡 上 海 财 经 大学 余 宇 新
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摘要： 绩效审计已经成为 代审计的重要形式 ， 现 发达国家的绩 效审计事业已经获得长足发展 ， 积累了丰
富的实践 经验 ， 我 国审计 事业无疑 着重要盼借鉴 意义。 过对 国外绩效 审计的研 究， 国可根据 自己的实。 对 通 我 际情况， 充分考虑经济、 制度； 文化等方面的差异， 逐步建立舌 全绩效审计法规ｌ 度， 帝 】 改革传统的公共支出管 理模式 ， 穸计缮果 的披露力度 ， 动裁国赞放 穸牙事巫的发赝 加天 以雅 ． 关篷 坷 缵致 审才 实或经验 借鉴 ｜ 。 誓
有效手段 。
纵 观 世界 绩 效 审计 的发 展 历 程 ，各 国 起 步 时 间 与 发 展程 度 不
一
。
总 体 来看 ， 施 绩 效 审 计 较 早 的 国家 和地 区 ， 般处 于领 先行 实 一
列 ， 北 美 的加 拿 大 、 国 ， 欧 的英 国 和北 欧 的瑞 典 等 。在 我 国 ， 如 美 西
２ 绩 效 审 计 的 特 点 、 美 国绩 效 审 计 制 度 及 其 实 务 表 明 ， 绩 效 审 计 具 有 以 下 特点 ： 其 （） １ 审计 范 围广 泛 。按 照 美 国法 律 规 定 ， 审计 长 应 调 查 一 切 有 关 公 共 资 金 的收 入 、 出 和使 用 情 况 ． 对其 效 率 和 效 益 问 题 向 国 支 并
长 期 关 注 的 是 财务 审计 ． 效 审 计 近 两年 才提 出 ， 从 近几 年 审计 绩 但
改 革 推 进 情 况 看 ．大力 推 进 绩 效 审 计 已成 为 今 后 我 国 审计 事 业 发 展 的重 要 目标 。２ ０ ０ ６年 ９月 ， 国家 审 计 署 印发 了 《 计 署 ２ ０ 审 ０ ６至 ２１ ０ ０年 审计 工 作 发 展 规 划 》 提 出 “ 面 推 进 效 益 审 计 ， 进 转 变 ， 全 促
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弓言 ｌ
在 ２ ０世 纪 二 、 十 年 代 ， 国审 计 署 侧 重 于 履 行 法定 职责 ， 三 美 重 点 检 查 政 府 支 出 是 否 合 法 、 当 ， 一段 早 期 历 史 被 称 为 凭 单 检 查 恰 这
基 本 审 计 理 论 学 认 为 ，受 托 经 济 责任 内容 的不 断拓 展 是 推 动 “ 审计 不 断 创 新 与 发 展 的 内在 依 据 ” 。从 历 史 的 角 度 看 ， 托 经 济 责 受
否 具 有 活 力 的 标 志 之一 。
审计 标 准》 俗 称 《 皮 书 》 中 开 始 提 出 绩 效 审计 的要 求 。１９ （ 黄 ） ９ ３年 ， 颁 布 了 《 府 绩 效 与 成 果 法 》要 求 所 有 联 邦 机 构 发 展 和 使 用 绩 效 政 ， 评 价 技 术 ， 向公 众 通 报 各 自的 绩 效 状 况 。《 皮 书 》 ２ ０ 并 黄 于 ０４年 １
时期。４ ０年 代 后 期 ， 国审 计 署 开 始 审 计 政 府 法 人 ， 美 实行 “ 合 审 综 计 ” 倡 导 改 进 会 计制 度 ， ． 以及 和 行 政 机 构 一 起 工 作 。《９ ５年 政 府 １４ 法 人控 制 法 》 权 美 国 审 计 署 审计 全 资 政府 法人 和参 股 法 人 。９ ０ 授 １７ 年 《 法 机 关 重 组 法 案 》 授 权 审 计 总 署 对 项 目活 动 进 行评 估 与 分 立 析 ，９ ３年 审 计 总 署 的 文 件 《 府 机 构 、 划 项 目 、 动 和 职 责 的 １７ 政 计 活
任 的早 期 内容 主要 是 要 求 保 证 资 源 （ 产 ） 安 全 与 完 整 ， 承 担 财 的 即
保 全 责 任 。 了二 十 世 纪 三 四十 年 代 ， 托 经 济 责 任 制 内容 开 始 向 到 受 更 高 的要 求 发 展 ， 讲 求 节 约 、 率 与 效 果 ， 七 十 年 代 已 经 形 成 即 效 到 较 为 成 熟 的 “ Ｅ 为 核 心 的绩 效 审 计 ，０世 纪 ９ ３” ２ Ｏ年 代 。 统 财 务 审 传 计 向 以绩 效 审 计Байду номын сангаас为 中 心 的 审计 模 式 转 变 。 方 审 计 学 者 认 为 ， 政 西 在 府 审 计 史 上 ， 效 审 计 的实 施 ， 具 有 划 时 代 意义 的催 化 剂 ， 否 绩 是 能 不 失 时 机 地 选 择并 接受 绩 效 审计 ．是 衡 量 一 个 国家 的 政 府 审 计 是