审计的独立性发展现状与改善对策研究

审计的独立性发展现状与改善对策研究摘要：从2007年开始，我国施行了新的会计准则和独立审计准则，这对注册会计师行业的发展是一大机会，我国的注册会计师由于行业起步晚等原因，其独立性既受到了宏观经济环境以及证券市场等外部因素的影响，也受到会计师事务所以及注册会计师内部因素的影响。而审计独立性一直被业界及社会公众认为是审计的灵魂，独立性的存在使得注册会计师出具的审计意见能为社会公众所普遍接受。正是由于审计独立性的重要性，对独立性进行各种形式的干扰也就应运而生。如何保持审计独立性，重塑注册会计师的执业形象是审计建设的重中之重。本文通过分析审计独立性内涵及影响注册会计师审计独立性的因素的基础上，对如何提高我国注册会计师独立审计的独立性提出了一些建议。

关键词：审计的独立性；内涵；影响因素；对策

Research on the current situation and improvement measures of

audit independence

Abstract：From the beginning of 2007, China underwent the new accounting standards and auditing standards, which is the development of the CPA industry is a great opportunity, China's CPA due to industry started late and other reasons, its independence is the macroeconomic environment and securities market and external factors influence, is also influenced by the internal factors of accounting firms and CPA.Audit independence has been considered by the industry and the public as the soul of the audit, the existence of the independence of the CPA audit opinion can be widely accepted by the public.It is because of the importance of audit independence, the independence of all forms of interference also came into being.How to maintain the independence of the audit, the CPA's professional image is the most important of the audit.Based on the analysis of the connotation of audit independence and the factors that affect the independence of CPA audit, the paper puts forward some suggestions on how to improve the independence of Certified Public Accountants in our country.

Key Words：Independence; Connotation; Influencing factors; Countermeasures of audit

引言

审计独立性是一个倍受关注的问题，堪称注册会计师职业道德的精髓所在。审计职业界能赢得今天的社会地位和声誉，在很大程度上源于审计独立性以及对这一问题的持续关注。审计职业界、监管机构及学术界一直不断探索审计独立性问题，从审计职业产生迄今未停止过。

独立性是独立审计理论与实务中的一个基本问题，也是审计行业遇到的一个国际性难题。自美国证卷法颁布以来，审计独立性一直是会计职业界、学术界和证卷市场监管界普遍关注的热点问题。

独立性之所以被如此看重，源于它关系到公众利益的保护，只有通过对独立性规则的确立，才能让审计师免于利益冲突，从而在制度上保证和提高审计人员正直客观的品质。独立审计的主要目的是通过评价一个组织管理当局的财务报告，增加财务的可信度。因此，审计人员在发表审计意见时应当保持客观和公正。

在我国经济高速发展的今天，审计作为一项独立性的经济监督活动在促进国家计划的实现，合理利用资源，保护社会财产，维护财经法纪，提高经济效益，揭示财政、金融、企业，以及各个方面问题，起着极其重要的作用，对于治理经济环境，维护国家经济秩序，加强廉政建设，保障市场经济健康发展，构建和谐社会有着积极的意义。

一、审计独立性的内涵

独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于

公众的首要条件。

对审计独立性的内涵，国内外不少学者和相关组织机构对此发表看法。目前我们普遍接受和采用的是由曾任美国审计人员协会职业道德委员会主席的托马斯·G·希金斯在1962年提出来的：“审计人员必须拥有两种实际上的独立性，即实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性针对审计人员的工作不受个人干扰，形式上的独立性意味着可能导致动摇公众对他实质独立性的信心，这将会引起潜在的利益冲突。”

魏朱宝在2005年提出，实质上的独立性是指“精神”独立性，“内在”独立性，“事实”独立性：

实质上的独立性，又称为精神独立，认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及职业判断不依赖和不屈服于外界的压力和影响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论受持反对意见利益集团和人士的影响。

形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何的特殊利益关系，例如:不能持有被审计单位的股票或在被审计单位担任高级职务，不能是被审计单位的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。形式上的独立性又进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性。

二、影响审计独立性的因素

独立性是审计的生命，在注册会计师审计实践中，存在着由经济利益引起的影响注册会计师独立性的各种因素。归纳起来，既有受外界环境影响的外部因素，也有注册会计师行业的内部因素以及注册会计师的个人因素。

（一）外部因素

1.会计师事务所的生存压力

目前会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。许多中、小事务所还处于如何生存下去的阶段，选择业务的自主性十分小，生存的压力常常使一些事

务所放弃原则，降低收费，争夺市场，降低执业质量。

2.监管体制不是很到位、不是很有力，被查处的风险较低

从行政监管及行业自律的现状来看，似乎也有些力不从心。行业内几乎人人知道的，许多业务是靠给予回扣、信息费等影响独立性的手段获得的，部分项目