第六章税收负担的转嫁与归宿

税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与供给弹性
格价
S
E
P
D
P′
E′
D'
O
Q′ Q
数量
? 供给弹性低的商品的税负转嫁
厂商实际承担的税收要比消费者承担的税收多，供应课税商品的厂商 处于比较被动的地位，生产条件较不能适应课税变化，不易把税负转 嫁出去。
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与供给弹性
格价
S
E P
由于存在税负转嫁与归宿，纳税人与负税人就出现不一致。
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁的方式
前转
＊一般方式 后转
混转
＊特殊方式
消转 税收资本化
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁的方式
＊前转（顺转）：纳税人通过提高其所提供商品的价格，将其所应
交纳税款，向前转移给商品的购买者 ，是税负转嫁最典型和最普遍的
形式 。
第六章 税收负担的转嫁与归宿
内容提要
?税负转嫁与归宿的基本概念 ?税负转嫁与归宿的局部均衡分析 ?一般均衡框架下的税负归宿分析
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与归宿的基本概念
? 什么是税负转嫁？
税负转嫁就是纳税人通过种种方式将法律规定由其承担的 纳税义务变为他人负担的过程。
? 什么是税负归宿？
税负归宿指税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。
?Q ?P ?Q P
Edp ?
Q
?
P
?? ?P Q
（其中，Q为需求量，△Q为需求变动量，P为价格，△P为价格变动量； △Q/Q为需求量变动系数，△P/P为价格变动系数。)
﹤1 Edp ＝1
﹥1
缺乏弹性 单位弹性 富有弹性
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与需求弹性
格价
S′
S
P′
E'
P
E
D
O
Q′
Q
数
量
? 需求弹性高的商品的税负转嫁
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与需求弹性
格价
D S′
P′
E'
S
P
E
O
Q
数量
? 需求完全无弹性的商品的税负转嫁
无论价格发生什么样的变化，需求量都是一定的，不发生变化。反 映征税的商品是必需品且没有替代品的情况 。厂商把流转税全部 转嫁给消费者。
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与需求弹性
格价
S′
S
税收负担的转嫁与归宿
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流转税（商品税）的局部均衡分析
? 局部均衡分析：以单个市场、单个消费者和供给者为分析对象，
假设市场主体之间不存在关联影响的一种分析方法。
? 对生产者征收从量税的税负转嫁与归宿分析
价格
S'
P
S
t
P'
E'
P P”
E
F
t
C
D
O
Q'
Q
数量 Q
税收负担的转嫁与归宿
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流转税（商品税）的局部均衡分析
税收负担的转嫁与归宿
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供求弹性和税负转嫁的基本关系表
供给弹性高 厂商净价格 消费者价格 厂商税收 消费者税收
下降小
上升大
负担小
负担大
供给弹性低 厂商净价格 消费者价格 厂商税收 消费者税收
税收负担的转嫁与归宿
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总结
? 税负转嫁的主要途径是价格的变动，转嫁的幅度 取决于供求弹性。
? 需求弹性大于供给弹性，则转嫁给消费者或买者的部 分较小，不转嫁或向后转嫁部分大； ? 需求弹性小于供给弹性，则转嫁给消费者或购买者的 部分大，不转嫁或后转部分小。
? 在极特殊的情况下，供给弹性等于需求弹性，则 往往由供给和需求两方共同负担税款，即厂商可转 嫁一半于买者。
由于商品需求对价格的弹性高，消费者易于改变消费选择，不购买 征税品，而购买税低价低的替代品，从而在遇到加税而价格上升时， 可通过少消费或不消费的办法少负担或不负担增加的税收。
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与需求弹性
格价
S′
P′
E'
S
P
E
D
O
Q′ Q
数量
? 需求弹性低的商品的税负转嫁
商品需求弹性低情况下，税负容易向前转嫁给消费者。增加的税收 中只有小部分由厂商负担，大部分由消费者负担。
D P′
E′ D'
O
Q
数量
? 供给完全无弹性的商品的税负转嫁
税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。它说明厂商的生产条件完全不 能适应税收和市场的变化，处于绝对被动的不利地位。
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与供给弹性
格价
P'Leabharlann E′S′P
E
S
D
O
Q′
Q
数量
? 供给完全有弹性的商品的税负转嫁
价格一有变化则供给随之而变 ，表明厂商在征税后，税负通过涨价 形式全部转嫁给购买者或消费者。
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁的方式
? 消转（税收转化）
纳税人用降低课税品成本的办法将应纳税收的全部或部 分消化掉。这既不是提高销售价格的前转，也不是压低 购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率 等措施降低成本、增加利润而抵消税负。
? 税收资本化
税负转嫁的一种特殊形式 。应税物品（主要是土地和其 收益来源较具永久性的政府债券等资本品）交易时，买 主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一 次性扣除，此后虽由买主按期交税，实际上税款由卖主 负担。
A
B
C
D
E
原材料生产者 制造商 批发商 零售商 消费者
＊后转（逆转 ）：纳税人通过压低购入商品价格的方式，将其应
交纳的税收转给商品或生产要素供给者。
A
B
汽车制造商 汽车销售商
＊混转：就是纳税人既可以把税负转嫁给供给商，又可以同时把税
负转嫁给购买者，在日常经济活动中这种转嫁方式比较常见。
A
B
C
汽车制造商 汽车销售商 消费者
E'
P
E
D
O
Q′
Q
数量
? 需求完全有弹性的商品的税负转嫁
价格稍有上升，消费者完全采用代用品或停止购买该商品。该商品 只能采用固定标价，不论需求量多大，价格都不变。税负一点都不 能转嫁给消费者。
税收负担的转嫁与归宿
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供给弹性
? 供给弹性： 供给的价格弹性，反映供给量对价格变动
的反应程度，通过供给弹性系数Esp衡量。供给弹性系数是 供给量Q变动系数对价格P变动系数的比率。
? 对消费者征收从量税的税负转嫁与归宿分析
价格
S'
P1'
S
P1
tE
P1”
E' D
O
Q' Q
D'
数量
? 无关性定律:无论对生产者征税还是对消费者征税，消费 者和生产者的共同分担税收负担的情况是一样的。
税收负担的转嫁与归宿
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需求弹性
? 需求弹性： 需求对价格的弹性，也就是需求量对价格变
动的反应程度。需求弹性通过需求弹性系数Edp来衡量。
Esp =
△Q/Q △P/P
﹤1 缺乏弹性
Esp
﹦1
单位弹性
﹥1 富有弹性
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税负转嫁与供给弹性
格价
E
S
P
P′
D E′
D'
O
Q′ Q
数量
? 供给弹性高的商品的税负转嫁
某一种商品的供给弹性高，意味着该商品的生产者在与原材料厂商及 消费者关系上处于比较主动的地位，易于把税负转嫁出去。