营业税法律制度

第三节营业税法律制度

一、营业税的特点

1.以营业收入额为计税依据，税源广泛；

2.按行业设计税目税率，税负合理；

3.计征简便，便于管理。

二、营业税的征税范围（注意选择题）

【例题1】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（）。（2004年）

A.销售货物

B.进口货物

C.转让无形资产

D.提供修理修配劳务

【答案】C

【解析】选项ABD属于增值税的征税范围。

【例题2】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。（2004年）

A.提供通讯服务

B.提供金融服务

C.提供加工劳务

D.提供旅游服务

【答案】C

【解析】选项ABD属于营业税的征税范围。

【例题3】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。（2000年）

A.广告业

B.旅游业

C.租赁业

D.修理修配业

【答案】ABC

【例题4】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（）。（2006年）

A.销售房地产

B.转让土地使用权

C.以房产投资入股

D.以土地使用权投资入股

【答案】AB

【解析】以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配，共担投资风险的，也不征营业税。

【例题5】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（）。

A.修理桥梁

B.非金融机构转让金融商品

C.单位将不动产无偿赠与他人

D.缝纫业务

【答案】AC

【提示】征收范围的其他规定——兼营和混合销售行为的税务处理：

（1）混合销售行为

营业税纳税人发生混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税，不征收增值税。

（2）兼营行为

营业税纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

【例题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（）。

A.银行销售金银业务

B.融资租赁业务

C.运输企业销货并运输所售货物

D.金融机构货物期货买卖

【答案】B

【解析】选项ACD应当征收增值税。

三、营业税的纳税人和扣缴义务人

1.营业税的纳税人

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。但不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务。其中的“境内”是指：（1）所提供的劳务发生在境内；

（2）在境内载运旅客或货物出境；

（3）在境内组织旅客出境旅游；

（4）所转让的无形资产在境内使用；

（5）所销售的不动产在境内；

（6）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外；

（7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。

【例题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。下列各项中，应当缴纳营业税的有（）。

A.在境内组织旅客出境旅游

B.境内保险机构为出口货物提供保险

C.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务

D.所转让的无形资产在境内使用

【答案】ACD

【解析】境内保险机构为出口货物提供保险不属于境内的范畴。

2.营业税的扣缴义务人（注意多选题）

（1）委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；

（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；

（3）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；

没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；

（4）单位或个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；

（5）演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务人；

（6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等，以受让者为扣缴义务人。

【例题】根据我国《营业税暂行条例及其实施细则》的规定，个人转让专利权取得的收入，营业税的扣缴义务人为（）

A.专利权转让人

B.专利权批准机构

C.专利权受让者

D.专利权转让合同的保证人

【答案】C

【解析】本题考核营业税的扣缴义务人。个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

四、营业税的税率

1.适用3%税率的行业：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业。

2.适用5%税率的行业：服务业、销售不动产、转让无形资产和金融保险业。

3.适用5%～20%的幅度税率的行业：娱乐业。

五、营业税应纳税额计算

1.计税营业额确定

营业税以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的营业额为计税依据。

【提示】采用差额（余额）计税的行业及项目，考生应重点予以关注。

（1）交通运输业

计税营业额：①运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额；

②运输企业从事境内联运业务以实际取得的营业额为计税依据（即全程联运收入扣除付给对方联运单位运费后的余额）。