中国企业会计准则体系简介
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范围的界定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持 有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括：
❖ 已出租的土地使用权。
❖ 持有并准备增值后转让的土地使用权。
❖ 已出租的建筑物。 后续计量：原则上成本模式
❖ 可以采用公允价值模式，但需有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能 够持续可靠取得的，应当同时满足下列条件：
可收回金额的确定：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流 量的现值两者孰高
引入资产组的概念：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流 入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。
商誉减值测试 资产减值损失确认后，不得转回
❖ CAS 10 企业年金基金
❖ CAS 11 股份支付：
以权益结算的股份支付：
来自 中国最大的资料库下载
❖ CAS 5 生物资产
❖ CAS 6 无形资产：
开发活动：从费用化到允许资本化
后续计量：区分使用寿命有限的无形资产和使用 寿命不确定的无形资产，后者不必摊销
❖ CAS7 非货币性资产交换：
从账面价值法转向公允价值法；允许确认损益 前提：具有商业实质＋公允价值能可靠计量
投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；
企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及 其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
❖ 公允价值模式下：
不计提折旧或摊销；期末以公允价值计价；公允价值变动额计入当期损益
❖ CAS 4 固定资产
初始计量要考虑预计弃置费用
❖ 基本原则：国际趋同与中国实际兼顾 ❖ 具体内容：制定22项新会计准则，修订现行基本准
则和16项具体会计准则；制定会计准则应用指南
修订1992年的基本准则 修订现行16项具体准则 制定22项新具体准则 制定会计准则应用指南
❖ 基本特点
❖ S 1 存货
取消期末存货计价的后进先出法
❖ CAS2长期股权投资：
❖重组义务满足确认条件的，应当确认预计负债。企业 有详细、正式的重组计划，而且该重组计划已对外公 告的，表明企业承担了重组义务。 企业应当将与重组 有关的直接支出确认为预计负债。
❖ CAS 14 收入
收入计量：从名义金额到公允价值
❖合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融 资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。
❖借：有关成本、费用
贷：资本公积
实收资本或者股本
以现金为基础的股份支付：
❖借：有关成本、费用
贷：负债
❖ CAS 12 债务重组：
前提是债务人发生财务困难、债权人作出让步 从账面价值法转向公允价值法 债务人将确认利得，债权人将确认损失
❖ CAS 13 或有事项
增加了对亏损合同和重组义务的处理
❖待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满 足确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同，是 指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济 利益的合同。
范围缩小：
❖对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资；
❖投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大 影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠 计量的长期股权投资。
母公司个别报表中对子公司投资：采用成本法
对联营企业、合营企业的长期股权投资：采用权 益法，并需要调整
❖ CAS3 投资性房地产：
❖ CAS8 资产减值：
只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：
❖ 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生 负面影响；环境、利率变化等
❖ 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏； 闲置、终止使用、绩效降低等
对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业 应当每年进行减值测试
❖ CAS 17借款费用：
允许资本化的资产范围扩大了：从固定资产到其 他资产
允许资本化的借款范围扩大了：从专门借款到一 般借款
资本化的借款费用计算方法变了：
❖专门借款：全额 ❖一般借款：与资产支出挂钩
❖ CAS 18 所得税：
取消了应付税款法，采用资产负债表债务法
引入暂时性差异，指资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额
600
300
•假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年 按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。 预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税 所得额。
•应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元 •应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元 •应交所得税＝1000万×33％＝330万元
❖ CAS 15 建造合同
❖ CAS 16 政府补助
区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府 补助
❖与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在 相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益
❖与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相 关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费 用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相 关费用或损失的，直接计入当期损益
❖应纳税暂时性差异－－递延所得税负债 ❖可抵扣暂时性差异－－递延所得税资产
期末要进行减值测试
综合举例
•甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目 情况如下（万元）：
项目
交易性金融资产 存货 预计负债
总计
账面价值
260 2000
100
计税基础
200 2200
0
差异
应纳税
可抵扣
60 200 100
❖ 1980年代以外商投资企业和股份公司为突破口
❖ 1990年代初期以“两则两制”为标志,开始中国会计准则 的制定工作,但是会计准则与会计制度并存
❖ 1999年开始,中国会计标准建设的重心转向会计法制化和 建立一套国家统一的会计制度
❖ 2005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改革
❖ 2006年2月15日，发布我国企业会计准则体系
2006年10月30日，发布准则应用指南
❖ 中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、资本 市场的发展等休戚相关
❖经济更加市场化 ❖经济更加全球化 ❖经济更加法制化 ❖政府监管模式的变化 ❖会计准则的国际趋同趋势
三、中国企业会计准则体系的基本 内容
❖ 基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进 程相适应、与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类 企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。
❖ 已出租的土地使用权。
❖ 持有并准备增值后转让的土地使用权。
❖ 已出租的建筑物。 后续计量：原则上成本模式
❖ 可以采用公允价值模式，但需有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能 够持续可靠取得的，应当同时满足下列条件：
可收回金额的确定：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流 量的现值两者孰高
引入资产组的概念：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流 入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。
商誉减值测试 资产减值损失确认后，不得转回
❖ CAS 10 企业年金基金
❖ CAS 11 股份支付：
以权益结算的股份支付：
来自 中国最大的资料库下载
❖ CAS 5 生物资产
❖ CAS 6 无形资产：
开发活动：从费用化到允许资本化
后续计量：区分使用寿命有限的无形资产和使用 寿命不确定的无形资产，后者不必摊销
❖ CAS7 非货币性资产交换：
从账面价值法转向公允价值法；允许确认损益 前提：具有商业实质＋公允价值能可靠计量
投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；
企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及 其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
❖ 公允价值模式下：
不计提折旧或摊销；期末以公允价值计价；公允价值变动额计入当期损益
❖ CAS 4 固定资产
初始计量要考虑预计弃置费用
❖ 基本原则：国际趋同与中国实际兼顾 ❖ 具体内容：制定22项新会计准则，修订现行基本准
则和16项具体会计准则；制定会计准则应用指南
修订1992年的基本准则 修订现行16项具体准则 制定22项新具体准则 制定会计准则应用指南
❖ 基本特点
❖ S 1 存货
取消期末存货计价的后进先出法
❖ CAS2长期股权投资：
❖重组义务满足确认条件的，应当确认预计负债。企业 有详细、正式的重组计划，而且该重组计划已对外公 告的，表明企业承担了重组义务。 企业应当将与重组 有关的直接支出确认为预计负债。
❖ CAS 14 收入
收入计量：从名义金额到公允价值
❖合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融 资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。
❖借：有关成本、费用
贷：资本公积
实收资本或者股本
以现金为基础的股份支付：
❖借：有关成本、费用
贷：负债
❖ CAS 12 债务重组：
前提是债务人发生财务困难、债权人作出让步 从账面价值法转向公允价值法 债务人将确认利得，债权人将确认损失
❖ CAS 13 或有事项
增加了对亏损合同和重组义务的处理
❖待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满 足确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同，是 指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济 利益的合同。
范围缩小：
❖对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资；
❖投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大 影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠 计量的长期股权投资。
母公司个别报表中对子公司投资：采用成本法
对联营企业、合营企业的长期股权投资：采用权 益法，并需要调整
❖ CAS3 投资性房地产：
❖ CAS8 资产减值：
只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：
❖ 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生 负面影响；环境、利率变化等
❖ 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏； 闲置、终止使用、绩效降低等
对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业 应当每年进行减值测试
❖ CAS 17借款费用：
允许资本化的资产范围扩大了：从固定资产到其 他资产
允许资本化的借款范围扩大了：从专门借款到一 般借款
资本化的借款费用计算方法变了：
❖专门借款：全额 ❖一般借款：与资产支出挂钩
❖ CAS 18 所得税：
取消了应付税款法，采用资产负债表债务法
引入暂时性差异，指资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额
600
300
•假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年 按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。 预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税 所得额。
•应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元 •应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元 •应交所得税＝1000万×33％＝330万元
❖ CAS 15 建造合同
❖ CAS 16 政府补助
区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府 补助
❖与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在 相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益
❖与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相 关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费 用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相 关费用或损失的，直接计入当期损益
❖应纳税暂时性差异－－递延所得税负债 ❖可抵扣暂时性差异－－递延所得税资产
期末要进行减值测试
综合举例
•甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目 情况如下（万元）：
项目
交易性金融资产 存货 预计负债
总计
账面价值
260 2000
100
计税基础
200 2200
0
差异
应纳税
可抵扣
60 200 100
❖ 1980年代以外商投资企业和股份公司为突破口
❖ 1990年代初期以“两则两制”为标志,开始中国会计准则 的制定工作,但是会计准则与会计制度并存
❖ 1999年开始,中国会计标准建设的重心转向会计法制化和 建立一套国家统一的会计制度
❖ 2005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改革
❖ 2006年2月15日，发布我国企业会计准则体系
2006年10月30日，发布准则应用指南
❖ 中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、资本 市场的发展等休戚相关
❖经济更加市场化 ❖经济更加全球化 ❖经济更加法制化 ❖政府监管模式的变化 ❖会计准则的国际趋同趋势
三、中国企业会计准则体系的基本 内容
❖ 基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进 程相适应、与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类 企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。