国际避税与反避税

上 来 说 ，反 避 税 工 作 一般 与 纳 税 检 查 ，财 务管 理 ，管 政 策 成 为 了这些 国 家来 吸 引外 商投 资 的有 利 条件 ，这
理 发 票 及 审 计 等工 作 有 关 。狭 义 上来 说 就 是 税 收 调 也导 致 了许 多有 心 的避 税 者有 机可 乘 ，而 这些 国家也
同 ，也 就 出现 了 法律 上 的 “漏洞 ”，于 是一 些 企 业 企 图 制 度 的地 方 设立 子公 司 ，或 直接 把 总部 设在 欧 洲低 税
利用 这 些 税 法漏 洞 来 减 轻 企业 的税 收 负 担 。毫 无疑 率 的卢 森 堡 等地 。此 外 ，通 过 企 业并 购 来 实施 “税 负
问 ，这 样 的 做法 带 来 的 危 害 不仅 减少 了国 家 的 税 收 倒 置 ”交 易 也是 这 些 国 家 的常 用 手 段 ，也 就 是 通 俗 上
收 入 ，也 违 背 了市 场 经 济 的税 收 公 平 原 则 。 由此 ，各 我 们 说 的 中间公 司或 者 管道 公 司 ，利 用 中间公 司 的低
务法 律 的漏 洞 ，做 出适 当的税 收 安排 以 减少 税负 。在
于 是 ，一 场避 税 与反 避税 的 “战争 ”在跨 国公 司 与 各 国政 府之 间 不可 避免 地 发生 了 。那 么 ，为 什么 反避 税工 作 一 直在进 行 ，却 屡 禁不 止 ？
制 定税 法 的时 候 Biblioteka Baidu基 本 上 都很 注 重 原 则 ，考虑 到 具 体
尽 办 法 来 防止 企 业 避税 。在 不 同的 国 家 与 不 同 的地 则 费 尽 心机 ，通过 适 当 的 税 收 安排 ，设 计 “合 理 避
区 在 对 税 法 的 解 释 以 及 对 税 收 的 征 收 范 围有 所 不 税 ”。很 多应 纳 税企 业 在开 曼群 岛 等没 设立 明 确税 法
当代 经 济
２０１ ８年 ８月刊 第 １ ６期
国际避税 与反避税
郭桐 羽
（贵州财经大学 。贵州 贵 阳 ５５００２５）
摘 要 ：一 直 以 来 ，避 税 与 反 避 税 二 者 不 仅 相 互 制 约 还 相 互 平 衡 。 受 到 利 益 的 驱 使 ，避 税 与 反 避 税 的手段 不断推 陈 出新 ，花样 百 出。因此 ，这就 向我 国的税 务 部 门及相 关的税 务 审 查机构 提 出 来更 高 的要 求 ，避 税 使 企业 能在 合理 合 法 的情 况 下 少纳税 ，却 也会 使 国家财 富 大量流 失 。本 文 首 先 介 绍 了 避 税 与 反 避 税 二 者 的 关 系 ，然 后 根 据 由 Ｆａｃｅｂｏｏｋ国 际 避 税 案 例 引 出 国 际 避 税 的 相 关 探 讨 ，并针 对 我 国反避 税现 阶 段存 在 的 问题 并提 出相 关 建议 。
Ｆａｃｅｂｏｏｋ开 出一 份 巨额 补税 罚 单 ，主 要是 由于 Ｆａｃｅ— 动 ，纳税 人 有 意 利 用税 法 漏 洞 ，从 而 能 减 少 甚 至 免 除
ｂｏｏｋ公 司涉 嫌 通 过跨 境 转 移 资产 从 而 达 到逃 税 的 目 纳税 人的纳税义 务 。一般方 式和方法 主要有 以下几种 ：
三 、国 际避 税 的原 因
实 施 的 时候 会 出现 意 想不 到 的 情 况 发 生 。无 论 如 何
国 际避 税 其 原 因是 复杂 多样 的 ，我 们 从 内在 与 外
立 法 ，看 到 法律 条 款 的人 总 有 自己 的理 解 ，这些 不 同 在 两 个方 面来 分 析 。
的理解 就 会 与最 初 的 立法 初 衷 有 差 异 ，甚 至 相 背离 。
的行 为 ，督 促纳 税 人 按 税 法纳 税 ，并 使之 能 与 政 府 的 和违 反 税 法 意 图 的 避税 的界 限 难 以区 分 。对 于少 数
税 收 意 图相 符合 ，而对 纳税 人 采取 的应 对 措施 。广义 自然 条件 和 资 源较落 后 的 国家 ，税 收优 惠 政策 或 免税
国政 府 与 企 业之 间 的避 税 与反 避 税 拉 锯 战 也 浩 浩 荡 税 率 优 势达 到转 移股 权 的 目的 。 同时 ，税 负倒 置能 够
荡地 展开 了。
让 企业 利润 达 到最 少 ，可抵 扣 支 出达 到最 大 。
一 、 避 税 与 反 避 税 的含 义 避 税是 指 纳税 人在 不 违背 法律 的条件 下 ，利用 税
内因 ：企 业 全 部 的 经 营 方 略 ，组 织 形 式 和 经 营方
因此 ，有 条 件 的纳 税 人 就是 利 用 这 一 点进 行 避 税 ，介 法 都 服从 企业 财 务利 益最 大化 这 一 目标 ，为 了追 求 利
于 合 法 与违 法 的空隙 里 。
润 ，毫无 疑 问 ，合理 避税 可 以获得 更 多的 利润 。
反避 税 行为 是 在避税 行 为 下应 运而 生 的 ，是 相对
外 因 ：就 整 个 世 界 而 言 ，各 个 国 家还 没 有 在 建 立
于避 税 行 为 的 一种 管 理 活 动 。政 府 为 了 规 范 纳 税 人 有效 统 一的税 收 管理 制 度上 达成 一 致 意见 ，合 理避 税
关 键 词 ：避 税 ；反 避 税 ； 国 际避 税
避 税 与反 避 税是征 税 和纳 税 双方 的 斗争 ：避税 者 涉 嫌 海外 避 税 而 遭 到 美 国 国税 局 的税 务 调 查 。这 些
不 遗 佘 力地 研 究 各种 避 税 的办 法 ，反 避税 的 一方 想 公 司 看上 去 十分 老实 ，完全谨 遵 当地 的税 收 法规 ，实
查 ，证 明材 料 审查 ，设法 填补 税 法破 绽 。
顺其 自然地 成 为 了他 们 的避 税 天堂 。
二 、关 于 Ｆａｃｅｂｏｏｋ的 案例 分 析
四 、国 际避 税 的 主 要方 式
２０１６年 ， 美 国 国税 局 向 闻 名 世 界 的 社 交 网 站
国 际避 税 是 指 依 靠 人 才 ，资本 在 全 球 范 围 内 流