第2章会计概念框架与会计准则

第2章会计概念框架与会计准则
想想 看
假如你为甲、乙两家电脑维修公司代理 记账，一天，甲公司向乙公司购买了一部分 电脑零部件，价格是6 200元，甲公司通过银行
将零部件款转入乙公司银行账户，你如何 将这笔业务分别在甲、乙公司的账 上反映？
第2章会计概念框架与会计准则
二、会计处理基础
会计基础
合理划分收入和费用归属期间所应遵循的标准。
第2章会计概念框架与会计准则
如何明确会计主体
区分会计主体与会计主体的所有者 区分会计主体与有经济来往的其他会计主体
要区分会计主体与法律主 体 一般而言，法律主体均可以是会计主体， 而会计主体则未必都是法律主体。
第2章会计概念框架与会计准则
（二）持续经营
概念 意义
企业的生产经营活动会持续不断地进行下去， 在可以预见的将来，企业不会破产和被清算。
收付实现制 （现金制）
权责发生制 （应计制）
以现金实际收到或付出的 时间为标准来确认和记录 企业收入的实现或费用的 发生。
根据权责关系的实际发生 和影响期间来确认当期损 益。也即企业交易对财务 报表影响的时间是收入和 费用发生的期间而不是现 金的收第2取章会或计支概念付框架时与间会计。准则
两种会计基础的优点与不足
（三）会计分期
2008
概念
对企业持续不断的生产经营过程划分 为一个个连续不断、长短相同的时间
段落，据以计算损益，编制财务会计 报告。
采用规定
《企业会计准则——基本准则》规定： 会 计期间分为年度和中期。半年度、季度和月 度均称会计中期。
我国会计期间采用公历年制，均按公历 起讫日期确定。
第2章会计概念框架与会计准则
• 财务会计目标：可直接用财务报告的目标表达。
• 财务报告的目标： 我国基本准则的表述：“财务会计报告的目标是 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会 计报告使用者作出经济决策。”
二、受托责任观与决策有用观
看重历 史信息
准则制定者和监管者：在准则制定和发布之前，要估计、权 衡会计准则所要求的会计信息质量可能发生的成本和收益。
企业会计师：在遵循准则的前提下权衡会计信息加工和报告 的成本与收益。
第2章会计概念框架与会计准则
第五节 会计要素
概念
会计内容的具体化，是会计对象按其属性所 作的归类。
资产
静态
源自文库
负债
会计要素
所有者权益 收入
信息的成本。
注意：如需变更， 需说明原因及影
响
纵向比较，即 一贯性或一致
性
同一企业不 同会计期间 以及企业与 其他企业之 间信息相互 可比。 横向
企业提供比的较 财务状况、 经营成果和 现金流量等 信息应具有 纵向和横向 的可比性。
质量特征 第2章会计概念框架与会计准则
☆ （五）实质重于形式
注意：不可 人为操纵会
长期投资 持有时间准备超过一年（不含一年）的各 种股权性投资、不能变现或不准备随时
变现的债券、长期债权投资和其他长 期投资。
第2章会计概念框架与会计准则
固定资产 企业为生产商品、提供劳务、出租或经营
管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的房屋、
建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经
营有关的设备、器具、 工具等有形资产。
第2章会计概念框架与会计准则
二、会计概念框架的发展
美国财务会计准 则委员会（FASB）
会
计
国际会计准则委员会
概
（IASC）
念 框
国际会计准则理事会 （IASB）
架
中国财政部
《财务会计概念公告》(1973) 企业编制财务报告的目的 会计信息的质量特征 财务报表的要素 企业财务报表项目确认与计量 非盈利组织编制财务报告的目的 会计计量中的现值问题
《编制财务报表的框架》(1989) 财务报表的目标 基础假设 财务报表的质量特征 财务报表的要素的确认与计量 资本和资本保全等。
《基本准则》(1992，2006) 会计目标 会计假设 会计基础 会计信息质量特征 会第计2章要会素计概念框架与会计准则
第二节 财务报告的目标
一、财务报告目标的含义
• 会计目标：向信息使用者提供有助于他们作出合理判断和决策的经济 信息。（这是 “大会计”的目标。 ）
企业提供的会计信息应当与投资者等会计信息使用者进行经济决 策的需要相关联，应有助于会计信息使用者对企业过去、现在或 未来作出评价或预测。
第2章会计概念框架与会计准则
（三） 可 理 解 性
让会计信息
使用者便于
理解和使用。
☆
企业应该提
（
供清晰、明
四
了的会计信
）
息，进而减
可
少会计信息
比
使用者识别
性
第2章会计概念框架与会计准则
静态要素 定义
（二）负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
实质：企业债权人对企业资产的要求权。
要点 确认条件
（1）企业承担的现时义务。 （2）偿还责任的履行预期会导致经济 利益流出企业。 （3）由过去的交易或事项而形成。
（1） 与该义务有关的经济利益很 可能流出企业。 （2）未来流出经济利益的金额
第2章会计概念框架与会计准则
#企业融资租入设备（注意与经营性租入的区分）
①签订租赁协议
会计主体（租入方）
租赁公司（租出方）
④分期支付租金 ② 付 款
销货方
第2章会计概念框架与会计准则
后果：非对
称性处理；
利润和资产
谨慎性要求企业在
少计
☆
（ 七 ）
对交易或事项进行
确认、计量、记录
和报告时保持应有
的谨慎，不高估资 产或收益、不低估
第2章会计概念框架与会计准则
现金制：
1月5日：不作处理 2月5日：甲企业：存款+30000元 收入：+30000元 乙企业：存款-30000元
成本费用+ 30000元
应计制：
1月5日：不作处理 2月5日：甲企业：存款+30000元 债务（预收款）：+30000元 乙企业：存款-30000元 债权（预付款）+ 30000元
计信息
实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济
实质进行确认、计量、计录和报告，不应当仅仅以交易或事项 的法律形式为依据。
（六）重要性
判断依据：性 质和金额
• 企业应在对其财务状况、经营成果和现金流量等会计信息尽量 做到全面反映的前提下，视交易或事项对信息使用者决策的影 响程度确定重点单独反映，并据此选择会计处理方法和程序。
看重未 来信息
第2章会计概念框架与会计准则
想想 看
清华同方是一家规模较大的上市公司， 假如你准备投资购买它的股票，作为一个
散户你看重企业以往年度经营目标的完 成情况还是未来创造价值的能力？
第2章会计概念框架与会计准则
第三节 会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
会计确认、计量、记录和报告的前提条件，是对会计核算 所处的时间、空间环境等所作的合理设定。
会计基本假设
会
持
会
货
计
续
计
币
主
经
分
计
体
营
期
量
第2章会计概念框架与会计准则
（一）会计主体
概念
会计工作为之服务的特定对象，也就是会计人员 进行确认、计量、记录、报告等一系列工作的空 间范围。
意义
明确会计主体才能分清会计核算的空间范围，使会 计工作为其特定的实体服务，从而向会计信息使用 者提供决策有用性信息。
收付实现制
优点：会计处理比较简便。 不足：不能真实地反映各会计期企业的
财务状况和经营成果，会计信息缺乏 可比性。
适用：在我国，收付实现制主要在行政单位和
权责发生制
事业单位会计中采用。 优点：能更为完整和准确地计算和反
映企业经营成果。
不足：会计处理也相对复杂。
适用：公司制企业。
第2章会计概念框架与会计准则
（2）该资产的成本或者价值 能够可靠计量。
第2章会计概念框架与会计准则
分类（按流动性）
资产
标准：一年 或者超过一 年的一个营
业周期
流动资产 长期投资 固定资产 无形资产
第2章会计概念框架与会计准则
✓
流动资产 可以在一年或者超过一年的一个营业 周期内变现或者耗用的资产。包括库存现金、银
行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。
动态
费用
利润
第2章会计概念框架与会计准则
静态要素
（一）资产
定义
过去的交易或事项形成，并由企业拥有或
控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 包括财产、债权和其他权利。
要点
（1）由过去的交易或事项形成。 （2）企业拥有或控制。 （3）预期会给企业带来经济利益。
确认条件
职业 判断
（1）与该项资源有关的经济利益 很可能流入企业。
第2章会计概念框架与会计准则
第四节 会计信息的质量特征与操作性限制
一、会计信息质量特征
概念
企业财务报告所提供的会计信息能够对信息使用者的 决策有用而应具备的基本特性，也就是会计确认、计量、 记录和报告应遵循的原则性要求。
内容
▲
可 靠 性
▲
相 关 性
可 理 解 性
☆
可 比
☆
形 式
实 质 重
性
于
重 要 性
如企业自创 的商誉是不
可辨认的
无形资产 企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认
非货币性资产。包括专利权
非专利技术、商标权、
著作权
土地使用权。
第2章会计概念框架与会计准则
想想 看
甲企业因扩大生产规模，用银行 存款200万元从乙企业购入一生产设备， 该设备生产成本150万元。该笔业务对甲、
乙企业资产项目各产生怎样 的影响？
（八）
负债或者费用。
及
及时性要求企业 对已经发生的交 易或事项及时进 行确认、计量、 记录和报告。
谨 慎 性
谨慎并不意味着企 时 业可以随意或者滥 性
用会计方法，操纵
会计数据。
及时性具体表现 为及时处理日常 的经济业务、及 时向利益相关者 提供会计信息。
质量特征
第2章会计概念框架与会计准则
想想 看
（四）货币计量
概念
以货币作为统一的计量尺度对企业的交易或者 事项进行会计确认、计量、记录和报告。
规定 注意
我国企业会计核算以人民币为记账本位币。 注意：业务收支以人民币以外的货币为主 的企业，可以选定其中一种货币作为记账 本位币，但财务会计报告必须为人民币。
1. 货币计量的附带假设是币值稳定。 2. 货币计量不排斥非货币计量。
某企业为了及早披露年度会计信 息，在未得到有关控股企业财务状 况、经营成果和现金流量准确数据的 情况下，采用了估计的办法将控股公司 的会计数据合并编入母公司财务报告。 你认为这种做法合适吗？为什么？
第2章会计概念框架与会计准则
二、会计操作限制
何谓“会计操作限制”？ 会计信息质量特征的实现所受到的会计 信息成本效益的约束。 只有当一项会计信息所带来的效益高于其成本时，才是 有效益的，才值得提供，否则，该信息就不值得提供。
持续经营是财务会计一系列原则和方法的基本 前提，资产的计价、收益的确认等都建立在这个 “非清算基础”之上。
运用
持续经营假设以合理判断为基础，如果有证据证明 企业由于内部或外部原因已经难以继续经营下去， 会计人员就应该放弃这一假设，按破产清算状态重 新选择会计确认、计量和报告的原则和方法。
第2章会计概念框架与会计准则
能够可靠计量。
第2章会计概念框架与会计准则
负债的分类
流动负债 将在一年（含一年）或者 超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 ➢ 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、 应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付 款项和一年内到期的长期借款等。 ➢ 长期负债 偿还期在一年或者超过
做做 看
新学年开始，按学校规定你向学校 交纳了1200元的学年公寓住宿费和260元 学年的教材费。第一学期结束，你分别按权 责发生制和收付实现制算一下第一学期的住 宿费用和教材费用各是多少？（假定各
学期在校时间和所使用教材的总价 格相同）
第2章会计概念框架与会计准则
做做 看
2009年1月5日甲企业与乙企业签订
第2章会计概念框架与会 计准则
2020/11/25
第2章会计概念框架与会计准则
第一节 会计概念框架的发展
一、 何谓“会计概念框架”
• 一个由相互联系的会计概念所构成的概念体系，或理论 体系。 会计概念框架的作用： 指导会计准则的制定、修订； 对已有会计准则的评估； 规范尚无会计准则规范的业务领域的会计处理。
了一项商品购销合同，合同约定：
甲企业向乙企业销售一批价款为10万元的商品，乙企 业需要在2月5日向甲企业预付3万元的货款，3月5日 甲企业将10万元的商品全部交乙企业，乙企业付清全 部余款。
• 请分别按现金制和应计制会计处理基础考虑：如果双 方履行该合同，甲企业和乙企业在1月5日、 2月5日 应怎样处理这笔交易？
☆
谨
及
慎
时
性
性
第2章会计概念框架与会计准则
（一）可靠性▲
质量特征
会计信息有用性的构成要件，是会计信息有用性的基础。
要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量、 记录和报告，如实反映符合确认、计量要求的各项会计要素及其 他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
▲ （二）相关性（有用性）