2第二章会计的概念、职能与目标

会计名词的出现
• 西周时期的会计机构比较健全。据《周礼》记载，西 周时设有冢宰，总揽全国经济事务，下设司会、小宰、 大府和宰夫，分别管理会计、财务、国库和审计。 • 美国会计史学家查特菲尔德在其名著《会计思想史》 一书中指出：“在内部控制、预算和审计程序等方面， 周代在古代世界是无与伦比的”。
• 以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。
中国：会计产生于商代，发展于唐宋，完善于明清
• 商代(公元前1600—前1046年)是我国奴隶社会大 发展的时期，青铜工艺已达到纯熟程度，已有甲 骨文等文字记述的历史。在商代武丁时期的甲骨 文字中，已有“获”、“入”等文字来专门反映收 入情况，用“用”、“出”等文字来专门反映支出情 况。 • 中国最早的国家会计机构诞生于公元前2070年的 夏朝。《尚书》中记载：“夏后氏禹，别九州， 任土作贡，成赋中邦”，开一代国家财计之先河。 • 贡赋备则会计生，夏王朝是中国会计机构的历史 起点。但是，由于历史荒远，文献匮乏，难以认 定当时的会计机构是如何设置的。
盛唐、清朝
• 盛唐时期(公元807年)，出现了中国第一 部会计专著——李吉甫的《元和国计簿》。
• 丰处厚的《大和国计》也是我国古代重要 的会计学著作。 • 这些关于会计的专著早于国外600余年。
• 清代，焦循《孟子正义》对“会计”解释是：
• 零星算之为计，总合算之为会。
西方
• 在西方，早期出现的“簿籍”，是指通过簿 籍对财产物资的收支活动进行记录和计算来 考核财务状况和经营成果，以达到提高经济 效益的目的。
唐宋时期
• 唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步 发展为“四柱结算法”（旧管＋新收－开除＝ 实在），结算本期财产物资增减变化。 • “四柱结算法”是中式会计方法的精髓，是我国 会计发展的里程碑，也是我国会计对世界会计 方法发展的一个重要贡献，对世界上许多国家 的会计核算都曾产生过重要的影响。 • 以上会计采用的都是单式记账法。
西汉、东汉
• 西汉时期(公元前206年—公元24年)，在“盘点结算法” 的基础上发展为“三柱结算法”（入－去=余）。 • 东汉时期，出现了会计的计算工具——算盘。 • 东汉末年，徐岳在《数术记遗》中记载，“余……备历 丘岳，村壑必过，乃于泰山见刘会稽，博学多闻，偏 于数术。余因受业，颇染所由……隶首注术，乃有多 种……其一珠算……” • 文中所说的刘会稽，就是他的老师著名的历算学家珠 算之父——刘洪。 • 刘洪(约公元130年一一196年后)，字元卓，东汉末年 泰山郡蒙阴人，也就是现在的山东省临沂市蒙阴县人， 是我国古代著名的天文历算学家，被尊为“算圣”。
（一）会计产生、发展的动因 生产活动
人类生存发展的基础 投入：劳动耗费 产出：劳动成果 比 较 社会进步： 成果大于耗费
人类产生
原始的计量、计算、记录行为 满足不了生产 发展的需要 剩余劳动成果 的管理和分配
会计的萌芽阶段 会计从生产职能中分离成为独立的职能 产生了会计思想、理论、方法
会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随其发 展而发展。对生产活动进行科学、合理的管理是它 产生的根本动因。
第一次世界大战以后
• 第一次世界大战以后，美国取代了英国的地 位，会计学的发展中心也从英国转移到美国。 美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的 发展。到这一时期，会计方法已经比较完善， 会计科学也已经比较成熟。
近代会计的特点
• 近代会计的特点是： • 第一、会计以货币作为主要计量单位。以货币 作为计量、记录与报告的手段； • 第二、会计采用了复式记账方法，形成了严密 的账户体系； • 第三、会计从特殊的、专门委托有关当事人的 独立的职能发展成为一种职业。
秦汉时期
• 秦朝之前，会计记录的内容不分会计业务和统计业务， 记录的内容比较全面。人们把计量和记录的载体叫做 “册”，或者叫“簿籍”。 • 秦汉时期(公元前206年—公元25年)，簿籍记录的内容 开始划分，记录会计业务的简册称之为“簿书”，记录 统计业务的简册称之为“籍书”。 • 形成了以简册为载体，以“入”和“出”为记账符号的中 式账簿的雏形——“簿书”。 • 东汉时期发明了造纸术，到南北朝时期，会计业务除 了在竹简上记录外，开始在纸上进行记录并得到迅速 的推广。 • 把记在竹简上的会计记录叫做“簿” • 把记在纸或帛上的会计记录叫做“账” • 账簿由此而来。
古代会计阶段的基本特征
• 总之，这一阶段的会计所包括的范围比较广， 包括了统计、业务技术核算等其他经济核算的 工具在内。 • 会计方法由原始计量、记录行为就演变为单式 簿记体系（Bookkeeping），但是也仅限于单 式记账法，会计的专门方法还没有形成，会计 没有形成为一门独立的学科。 • 会计所包括的范围比较广，包括了统计、业务 技术核算等。会计的方法得到了发展。
2、古代会计阶段（Bookkeeping）
• 奴隶社会繁茂时期——1494年以前。 • 剩余产品和私有制结合，私人财富增加。奴隶主不再参 加生产活动，而是将其委托于他人经营管理。 • 为了考核受托人履行职责的情况，导致了受托责任会计 的产生，会计作为一项单独的管理职能由脱离生产的人 来担任。 • 这时的会计不仅应当保护奴隶主物质财产的安全，而且 还应反映那些受托管理这些财产的人是否认真地履行了 他们的职责。 • 所有这些都要求采用较先进、科学的计量与记录的方法。
3、近代会计阶段 Double entry bookkeeping
• 近代会计阶段是指从1494年——上世纪50年代的 时期。
• 复式记账法在理论上的总结及推广揭开了会计 由古代阶段向近代阶段迈进的大门。
• 1494年，意大利数学家卢卡· 帕乔利（Luca· Pacioli） 出版了《算术· 几何· 比及比例概要》一书，系统地 介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论上的阐 述。 • 卢卡· 帕乔利因此被称为“近代会计之父”。
• “月计岁会”构成了官厅会计（即政府会计）的主要 内容，首次出现了会计的名词，其含义主要
是指对财务收支业务的记录、计算和考核。
会计由“会”和“计”两字有两种边缀方式
• 一种方式为将“计”置于“会”前，组合成“计会” • 《六韬· 龙韬· 王翼》中记载：“法两人，主计会三军营壁、 粮食、财用出入”，《淮南子· 人间训》中云：“西门豹治 邺，廪无积粟、府无储钱、库无甲兵、官无计会”。 • 另一种方式为将“会”置于“计”前，组合成“会计” • 《周礼· 天官· 司会》记载：“凡在书契版图者之，以逆群 吏之治，而听其会计”，《管子· 四时》：“三政曰：效会 计，毋发山川之藏”； • 当时，“会计”和“计会”两种词序的涵义相同，为人们所通 用。 • 汉代以后，“会计”逐渐成为固定的单一用法。
• 据马克思考证，在“原始的规模小的印度公社”里， 已经有了“一个记账员，登记农业账目，登记和记录 与此有关的一切事项”。 • 根据现有的史料记载，世界上一些著名的文明古国， 如巴比伦、埃及、希腊、罗马、印度等，都有类似于 会计的记录或会计官制与会计活动的记载。古巴比伦 人民精于组织管理，设置“专门记录官”。埃及出现 了“内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录 在账簿中。 • 原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意义上的 会计行为和会计方法，它还不是一项独立的工作，是 由生产者在“生产时间之外，附带地把收入、支付等 等记载下来”，只是“生产职能的附带部分”。
• 十字军东征（1096——1291）推动了意大利
地中海沿岸一些工商业城市银行借贷业的出 现和发展，特别是意大利北方的三个港口城 市，即威尼斯、热那亚和佛罗伦萨。
• 为了记录复杂的债权和债务关系，金融家逐渐Leabharlann Baidu明 掌握了威尼斯簿记法，一种复式记账法
• 1211年意大利佛罗伦萨银行正式用借贷 复式记账法记账。 • 14世纪后热那亚和威尼斯商人的簿记， 借鉴了银行的记账方法，从按人设置账户 登记债权、债务的记录，扩展到了按商品、 现金、损益、资本等设置账户，记录它们 的增加和减少——即理论上的“拟人说”， 进一步奠定了借贷记账法的基础。 • 1494年借贷记账法正式出台，进入近代 会计阶段。
• 于是，原始计量、记录（The original metric and record）行为就演变为单式簿记体系 （Bookkeeping），会计的方法得到了发展。
不从事生产
委托
奴隶主
生产
专人 从事生产管理
受托责任 履行情况 考核
计量、记录
脱离生产 独立职能
职业？
会计方法： 单式簿记体系 （Bookkeeping）
• 但是，这一时期的会计限于簿记学 （bookkeeping）阶段，还不是真正意义上的 会计学（accounting）。
外国
• 第一次世界大战以前，英国成为会计学的研究发展中 心。十八、十九世纪，英国通过产业革命，迅速完成 了资本主义原始积累，并在此基础上实现了早期工业 化，公司制这一企业组织形式就是在这一时期的英国 最早产生的。 • 为了适应企业的需要，18世纪的英国出现了成本会计。 • 英国政府于1849年在修订《公司法》时规定：社会上 的职业会计师可代行监督公司会计事项职能。 • 这一修改使会计师职业合法化。 • 为规范会计师执业，1853年，世界上第一个会计师职 业团体——爱丁堡会计师协会成立，标志着现代注册会 计师行业正式诞生。
• 会计学导论
• 第二章会计的概念、职能与目标
• 主讲：刘德道
本章内容
• • • • • • • • • • • 第二章会计的概念、职能与目标 第一节 会计的产生和发展 一、会计的产生 二、会计的发展 第二节会计的概念 一、会计的定义 二、会计的特征 三、会计信息使用者 第三节会计的职能和目标 一、会计职能 二、会计目标
第一节会计的产生和发展
The produce and development of accounting • • • • • • • 一、会计的产生 （一）会计产生、发展的动因 （二）会计的发展历程 二、会计的发展 一、会计的定义 二、会计的特征 三、会计信息使用者
一、会计的产生
The produce and development of accounting
中国
• 明末、清初，随着手工业、商业的发展和资本主 义经济关系的萌芽，中国商界在“四柱结算法”的 基础创立了可以计算盈亏的“龙门账”。“龙门账” 的问世，是我国特色的复式记账法的起源，同时 也标志着我国的部门会计——商业会计的产生。 • l8世纪中叶(即清朝的乾隆至嘉庆年间)，在“龙门 账”的基础上又产生了“四脚账”。“四脚账”的产生， 把中式会计推向了一个新的发展阶段，是我国近 代会计发展史上的光辉篇章。 • 鸦片战争之后，我国会计方面无多大进展。 • 辛亥革命后，从西方引入了“借贷复式记账法” Debit-credit Double entry bookkeeping 。
• 旧石器时代中晚期——奴隶社会繁茂时期，这 一阶段称为会计的萌芽阶段，也叫会计的原始 计量与记录阶段。 • 原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意 义上的会计行为和会计方法，它还不是一项独 立的工作，只是生产职能的附带部分，是在生 产时间之外，附带地把劳动成果、劳动耗费等 事项纪载下来。
• 在我国在远古时期，曾出现过“绘图记事”、刻记记事” 和“结绳记事”等最简单的原始会计行为，并被认为是 会计的起源。 • 《周易》郑玄注：“结绳为约，事大，大结其绳；事 小，小结其绳。” • 《九家易》：“古者无文字，其有誓约之事，事大， 大结其绳；事小，小结其绳。结之多少，随物众寡， 各执以相考，亦足以相治也。” • 结绳是神农或神农以前上古时期的一种记事方法。 • 原始社会末期，出现了“盘点结算法”
（二）会计的发展历程
• 会计是生产活动发展到一定阶段的产物，它是伴随着生产活 动的产生、发展而产生，也将随着生产活动的发展而发展和 完善。会计的发展过程主要可以分为下列四个阶段。
现代会计阶段 近代会计阶段
古代会计阶段 萌芽阶段
1、会计的萌芽阶段 （The original metric and record）