内部审计理论与实务

行为规则
内部审计师： 应当诚实、勤恳并负责地开展工作。 应当遵守法律，按照法律及职业要求进 行披露；不得蓄意参与非法活动，或参 加有损于内部审计职业或其所在组织的 行为。 应当遵守并协助实现组织的法律和道德 目标。
内部审计师： 不应参与可能损害或被认为会损害其公 正评价的活动或关系，包括参与与组织 利益相冲突的活动和关系。 不能接受可能损害或被认为会损害其职 业判断的任何物品。 应当披露已知的，如果不披露，可能会 歪曲检查工作报告的所有重大事实。
内部审计理论与实务研究
一、 内部审计定义
（一）依据来源 1.国际内部审计专业实务框架（IPPF）（2010） 2.中国内部审计准则（2003发布，2013修订） 3.审计署关于内部审计工作的规定（审计署4号令，
2003）
（二）定义描述
1. IPPF
内部审计是一种独立、客观的确认和 咨询活动，其目的是增加组织的价值 和改善组织的经营。它通过系统、规 范的方法评价和改善组织的风险管理、 控制和治理程序的有效性，帮助组织 实现其目标。
本组织内部控制系统的适当 性和有效性，以及在完成指 定的责任过程中的工作效果 本组织内部控制系统的适当 性和有效性，以及在完成指 定的责任过程中的工作效果 内部控制、风险评估和治理 程序
内部控制、风险评估和治理 程序
帮助本组织成员有 效履行职责
帮助本组织成员有 效履行职责
帮助组织增加价值， 改善组织营运效果
内部审计的客观性主要是指内部审计人员精 神上的独立性，是指内部审计人员在开展内 部审计工作时应具有的不偏不倚的态度，即： 内部审计人员不应因来自于各种干预而轻易 的改变审计程序、审计内容、审计方法和审 计结论，内部审计人员在开展工作时，要避 免利益冲突。
请进一步思考：
内部审计独立性与外部审计独立性的区别于 联系。
主要特征
单一服务， 单一客户， 为管理层服 务，被称为 “管理层的 耳目”
多种服务， 单一客户， 为管理层服 务，被称为 “管理层的 耳目”
综合服务， 综合服务， 整个组织 组织的所有 成为客户 利益相关者
成为客户
审计方式
事后查核为 主
事后审计与 事中审计并 重
事后审计 与事中审 计并重
事后审计、 事中审计与 事前咨询并 重
检查会计和财 务报告
经营审计阶段 （20世纪 50年代中 期—20世 纪70年代 末期）
检查会计、财 务和其他 运营活动
管理审计阶段 （20世纪70年代末-现在
）
传统管理 审计 （20 世纪 70年 代 末—20 世纪 末）
检查组织 内部 的所 有关 键职 能
现代管理审计 （21世纪 初至现在）
审计治理程序、 风险管理 和内部控 制
二 内部审计发展简述
(二)我国内部审计的产生与发展
1983年，我国内部审计起步；1987年，中 国内部审计学会成立；2002年，中国内部审 计学会更名为中国内部审计协会。
二 内部审计发展简述
(三)我国内部审计发展特点 1.外生力量推动 2.差异化发展 3.迅速走向职业化
三、 内部审计准则
强 内部审 制 计定义 性 职业道 指 德规范 南
标准和 释义
强 立场公 力告 推 实务公 荐告 指 南
实务指 南
阐明内部审计的基本宗旨、性质和工作范围。
阐明开展内部审计活动的个人或机构需要遵循的原则和 行为规范，表明了执业行为规范的最地要求而不是具体 活动。
关于内部审计专业和评价内部审计工作效果的基本要求 的条款。它普遍适用于全球范围内的组织和个人。 释义，对《标准》中的名词或概念作出解释。
进一步思考：
查阅《中华人民共和国审计法》及《审计法 实施条例》，深入理解国家审计机关对内部 审计工作的监督指导责任。
进一步查阅相关文献，了解国内外营利组织 与非营利组织在内部审计范围方面的区别和 联系，并进行原因分析。
请比较内部审计监督与我国组织内的纪检监 察监督在业务范围方面的主要区别。
2. 中国内部审计基本准则（2003）
内部审计是指组织内部的一种独立客观 的监督和评价活动，它通过审查和评价 经营活动及内部控制的适当性、合法性 和有效性来促进组织目标的实现（第二 条）。
2. 中国内部审计基本准则（2013）
定义：与国际准则接轨（见第二条） 本准则所称内部审计，是一种独立、客观的 确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的 方法，审查和评价组织的业务活动、内部控 制和风险管理的适当性和有效性，以促进组 织完善治理、增加价值和实现目标。
它为开展内部审计活动提供详细的指引，包括具体的过 程和程序，例如：工具、技术、程序以及分步骤的方法 和形成书面文件的范例。
四 项要 求
诚 信
原则
内部审计师的诚信确立信 用，从而为信任其判断提 供基础。
客 观
内部审计师在收集、评价 和沟通有关被检查活动或 过程的信息时，要显示出 最高程度的职业客观性。 在作出判断时，不受其个 人喜好或他人的不适当影 响，对所有相关环节做出 公正的评价。
有助于对内部审计感兴趣的社会各界了解重大的治理、 风险或控制事项以及内部审计在其中扮演的角色和作用。
帮助内部审计师应用内部审计定义、《职业道德规范》 和《标准》，同时推动良好的实践。它涉及开展内部审 计的方式、方法和需要考虑的因素，但不包括详细的过 程和程序。它包含的内部审计实务与跨国、国内或特定 的行业事项、特定的业务类型以及法律法规事宜相关。
五个转变
（4） 内部审计强调以改善风险管理为审计理念， 从“过程控制型”向“风险管理型”转变，化解 威胁组织的内、外部风险，为实现组织的可持续 服务；
Add YOUR tITLE （5）内部审计以采用新技术、新方法为审计理念， 从“借鉴应用型”向“开发创新型”转变，改革 传统的审计技术与方法，为提高内部审计的效率 提供保障。
3.审计署４号令
内部审计是独立监督和评价本单位及所 属单位财政收支、财务收支、经济活动 的真实、合法和效益的行为，以促进加 强经济管理和实现经济目标。
（三）展开解释 1.内部审计主体
内部审计主体既包括组织内部独立的机构和 人员，也包括组织聘请的外部机构（主要是 咨询机构）和外部专家。
进一步思考： 哪些审计业务适合外包？ 通过什么方式选择承担内部审计工作的外部
（一）国际内部审计准则 1.形成与演变过程
内部审计职责说 明书
1947年SRIA No.1
1957年SRIA No.2
1971年SRIA No.3
1976年SRIA No.4
1978年内部审计 实务标准
1981年SRIA No.5
内部审计的主要范围
主要涉及会计和财务事项， 也可以适当涉及业务事项 会计、财务及其他事项
内部审计客体，其实质是指内部审计对象和 内部审计业务范围。
从内部审计产生与发展的行进路线来看，其 业务范围经历了三个阶段的变化：
(1)财务会计审计；(2)经营活动审计；(3) 管理审计。
内部审计客体总结 Internal Audit Summary
IIIIAA CCIIIIAA
审审计计署署
NNaatitoOioOnfnfafifaclicelAeAuudditit
帮助组织增加价值， 改善组织营运效果
2. 主要内容 必须执行的内容： ---定义 ---标准（见原文） ---职业道德（见下页）
强力推荐执行的内容： ---实务指南 ---实务忠告（公告） ---职业主张（立场）
2010年1月，IIA在全球实行国际内部审计专业实务框架（IPPF）
请进一步思考： 1.内部审计价值与内部审计绩效是不是同一
个概念？ 2.请尝试建立内部审计增值模型。 3.举例说明内部审计增加价值的重要表现。 4.运用不同学科理论解释企业价值。
6.现代内部审计的新思维
五个转变
（1）内部审计以发现并解决问题为审计理念，从“揭 露问题型”向“持续改进型”转变，以帮助组织 提高其经营管理水平，为组织健康发展保驾护 航；
在我国，主流观点认为是“监督评价”
请进一步思考：
同一个审计人员是否可以对同一个业务既提供事后 的确认服务又提供事前的咨询服务？为什么？
有人将外部审计比喻为门诊大夫，其功能是治病救 人；内部审计被比喻为保健医生，其功能是强身健 体。你赞成吗？理由是什么？
在我国，很多学者认为“咨询慎行”，很多企业也不 主张内部审计人员开展咨询服务。你怎么看待这个 问题？
二 内部审计发展简述
(一)国际内部审计的产生与发展 1.古代内部审计(1941年前) 2.近代内部审计(1941年后) （1）财务会计审计阶段 （2）经营审计阶段 （3）管理审计阶段
阶段划分 主要内容 描述
业务范围及0年 代中 期—20世 纪70年代 末期）
3. 内部审计服务范围
在内部审计定义中，IIA赋予内部审计以确 认和咨询服务功能。
确认服务
为独立评估组织的治理、风险管理和控制过 程而对证据进行的客观检查，例如财务、绩 效、合规性、系统安全和尽职调查等业务。
咨询服务
指咨询及相关的客户服务活动，其性质和范 围需与客户协商确定，目的是在内部审计师 不承担管理职责的前提下，为组织增加价值 并改进组织的治理、风险管理和控制过程。 顾问、建议、推动、培训等均属于咨询服务。
各种业务活动
各种业务活动
各种业务活动
本组织活动，包括经济性、 效率性和项目结果
内部审计的目的
帮助管理者有效管 理 帮助所有管理者履 行职责 帮助所有管理者履 行职责 帮助所有管理者履 行职责 帮助所有管理者履 行职责 为本组织提供服务
1990年SRIA No.6
1993年内部审计 实务标准
2001年内部审计 实务标准—专业 实务框架 2009年国际内部 审计专业实务框 架
InInteternrnaal lccoonntrtorol,l,ooppeeraratitoionnaal laacctitvivitiiteiess
财财 政政 收收 支支 、、 财财 务务 收收 支支 、、 经经 济济 活活 动动
RReevveennuueess, ,eexxppeenndditiutureress, ,eeccoonnoommicicaacctitvivitiiteiess
Add YOUR tITLE （2）内部审计以审计对象参与审计过程为审计理念， 从“被动接受型”向“主动参与型”转变，共同 研究经营管理中的问题，为提高组织经管水平服 务；
（3）内部审计以增加组织价值为审计理念，从单纯强 调“独立性”向追求“价值增值”转变，将内部 审计目标纳入组织目标，为管理层排忧解难；
4. 内部审计特征
IPPF第1100条对独立性与客观性的描述是： 内部审计部门必须保持其独立性，内部审计 师必须客观地开展工作。
内部审计的独立性主要是指内部审计部门在 组织中的权威性和独立性，内部审计部门负 责人必须向组织内部能够确保内部审计部门 履行职责的层级报告，内部审计部门在确定 内部审计范围、开展工作和报告结果是，必 须免受干预。
保持独立性与客观性的实质意义在哪里？
有领导说，内部审计是企业中一个增值部门， 为了能够帮助组织增加价值，可以放弃独立 性与客观性。你赞成这种说法吗？为什么？
5. 内部审计目标
新定义第一次提出内部审计的目标是帮助组 织增加价值，改善组织运营。
提问： 1.传统的内部审计不增加价值吗？ 2.什么是组织价值？ 3.内部审计如何增加价值？
组织或人员？
如果一家会计师事务所接受某企业的聘请承 担了该企业的内部审计工作，那么，它在审 计过程中应该执行注册会计师执业准则还是 执行内部审计准则？审计完成后形成的审计 档案归事务所还是归委托其进行内部审计的 企业？
企业如何控制外包审计的工作质量？
请对内部审计业务外包进行利弊分析。
2. 内部审计客体
内内 部部 控控 制制 、、 风风 险险 管管 理理 、、 治治 理理 程程 序序
InInteternrnaal lccoonntrtorol,l,rirsiskkmmaannaaggeemmeennt,t,ggoovveernrnaannccee pprorocceedduureress
内内 部部 控控 制制 、、 经经 营营 活活 动动 、、 风风 险险 管管 理理