成本报表的编制与分析教材
合集下载
成本报表的编制与分析教材(PPT 66页)
月 总 按本年计划单位成本计算的总成本
成
本月实际单位成本×本月实际产量
本 本月实际总成本
上年实际 本年累计 单位成本 × 实际产量
本 年
按上年实本单际年位单计成位划本成本×计本实算年际的累产总计量成本
累 计
按本年计划本单单月位位实成成际本本计×算本实的年际总累产成计量本
总
成 本年累计实际总成本
本
可比产品 成本降低额
可比 实际 单位成本 总成本 降低任务 产品 产量 上年 本年 上年 本年 降低额 降低率
A 168 10 8 1680 1344 336 20%
B 240 7 5 1680 1200 480 28.6%
合计
3360 2544 816 24.3%
从可绝比对产数品看成,该本厂降可比产品成 本低实任际务比情计况划分降析低额多降低
出由于该因素变动所得新的结果.
例如，某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:
产量及其他有关资料
项目
计划数
实际数
差异数
产品产量（件） 单位产品材料消耗量（千克）
材料单价（元） 材料费用
250 48 9 108000
200 50 10 100000
-50 2 1 -8000
①以计划数为基数 ②第一次替换 ②－①产量变动的影响 ③第二次替换 ③－②单耗变动的影响 ④第三次替换 ④－③单价变动的影响 合计
由于材料单耗变动对材料费用的影响 =200×(50-48) ×9=3600(元)
由于材料单价变动对材料费用的影响 =200×50×(10-9)=10000(元)
5．差额计算法（因素分析法）
它是因素分析法的简化形式。先要确定 各因素实际数与计划数之间的差异，然 后按照各因素的排列顺序，依次求出各 因素变动的影响程度。
《成本管理会计》PPT课件第五章01 成本报表的编制和分析——成本报表的编制和分析方法-34页PPT
（三）连环替代法 是用来计算几个相互联系的因素，对综合经济指
标变动影响程度的一种分析方法。
1.计算程序可以归纳为如下四个步骤:
1.分解指标体系，确定分析对象。 2. 连环顺序替代，计算替代结果。 3.比较替代结果，确定影响程度。 4. 加总影响数值，验算分析结果。
第二节 成本报表的分析方法
产品成本的构成比率
某成本项目的比重
直接材料 或直接人工 、 制造费用 数额
产品成本总额
100 %
期间费用的构成比率
某项期间费用的比重
管理费用 或财务费用 、 营业费用 数额
பைடு நூலகம்
期间费用总额
100 %
制造费用的构成比率
某费用项目的比重
制造费用 中 某费用项目数额
制造费用总额
100 %
第二节 成本报表的分析方法
2.因素排序的原则
1 如果既有数量因素又有质量因素，先计算数量因 素变动的影响，后计算质量因素变动的影响
2 如果既有数量因素又有价值数量因素，先计算实 物数量因素变动的影响，后计算价值数量因素变动的 影响
3 如果有几个数量因素或质量因素，还应区分主要 因素和次要因素，先计算主要因素变动的影响，后计 算次要因素变动的影响
第一节 成本报表概述
二、成本报表的作用
1.提供企业在一定时期内的产品成本水平及费用支出情况；
2.可据以分析成本计划或预算的执行情况，考核成本计划的 完成情况，并查明产品成本升降的原因等；
3.本期成本报表的成本资料是编制下期成本计划的重要参考 依据；
4.企业主管部门把所属非独立核算单位的成本报表资料和 其他报表资料等结合起来运用，可以有针对性地对其进行 指导和监督。
和方法。 3.分类 广义——事前、事中、事后的成本分析 狭义——事后的成本分析
标变动影响程度的一种分析方法。
1.计算程序可以归纳为如下四个步骤:
1.分解指标体系，确定分析对象。 2. 连环顺序替代，计算替代结果。 3.比较替代结果，确定影响程度。 4. 加总影响数值，验算分析结果。
第二节 成本报表的分析方法
产品成本的构成比率
某成本项目的比重
直接材料 或直接人工 、 制造费用 数额
产品成本总额
100 %
期间费用的构成比率
某项期间费用的比重
管理费用 或财务费用 、 营业费用 数额
பைடு நூலகம்
期间费用总额
100 %
制造费用的构成比率
某费用项目的比重
制造费用 中 某费用项目数额
制造费用总额
100 %
第二节 成本报表的分析方法
2.因素排序的原则
1 如果既有数量因素又有质量因素，先计算数量因 素变动的影响，后计算质量因素变动的影响
2 如果既有数量因素又有价值数量因素，先计算实 物数量因素变动的影响，后计算价值数量因素变动的 影响
3 如果有几个数量因素或质量因素，还应区分主要 因素和次要因素，先计算主要因素变动的影响，后计 算次要因素变动的影响
第一节 成本报表概述
二、成本报表的作用
1.提供企业在一定时期内的产品成本水平及费用支出情况；
2.可据以分析成本计划或预算的执行情况，考核成本计划的 完成情况，并查明产品成本升降的原因等；
3.本期成本报表的成本资料是编制下期成本计划的重要参考 依据；
4.企业主管部门把所属非独立核算单位的成本报表资料和 其他报表资料等结合起来运用，可以有针对性地对其进行 指导和监督。
和方法。 3.分类 广义——事前、事中、事后的成本分析 狭义——事后的成本分析
成本报表的编制和分析教材(PPT 69页)
2020/10/30
4
三、成本报表的分类
a.反映成本水平的报表 1.按反映的内容分：b.反映费用支出情况的报表
c.反映成本管理专题的报表
2.按编制的时间分：ba..不定定期期报报表表：：月.按季需.年要报编；制内部日.周.旬报
a.企业成本报表 3.按编制的范围分： b.车间成本报表
c.班组成本报表
1、固有的环境状况和先天条件。地理位置，资 源条件，生产经营规模和技术装备水平，企业专 业化协作水平等
2、宏观经济政策和社会环境因素：国家宏观经 济政策导向，成本管理制度的改革，产品的市场 需求和价格水平等。
2020/10/30
11
㈡分析的原则
1、一般原则：有关财经政策，企业会计准则， 会计制度及有关规定为依据。以成本计划，目 标成本为标准，坚持实事求是的精神。
1、成本报表是为企业内部生产经营管理的需要编制的， 内容针对性强。
2、成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更 具灵活性
3、成本报表作为对内报表更注重时效性。
2020/10/30
3
二、作用：
1.综合反映报告期内的产品成本水平。 2.评价和考核成本计划的完成情况。 3.作为成本分析的依据。 4.为编制成本计划提供重要依据。
2020/10/30
22
一、全部产品生产成本表(按产品种类反映) 的编制和分析
㈠定义和作用
全部产品生产成本表是指反映企业在报告期内全部产品 总成本和各主要产品单位成本及总成本以及成本计划完 成情况的报表。
可以反映企业报告期的全部商品产品的实际成本资料以 及成本计划的完成情况。
分析可比产品成本降低任务完成情况,表由表首、基本 内容、补充资料三部分组成。
成本报表编制和分析课件
本钱报表编制和分析课件1. 引言本钱报表编制和分析是管理会计中的重要内容，它涉及到企业本钱的核算、报告和分析。
通过编制和分析本钱报表，企业可以更好地了解本钱的构成和变化，为经营决策提供参考依据。
本课件将介绍本钱报表的编制方法和分析技巧，帮助学员掌握相关知识和技能。
2. 本钱报表的编制2.1 本钱元素的分类本钱报表的编制首先需要确定本钱元素的分类。
常见的本钱元素包括直接材料本钱、直接人工本钱、制造费用、销售费用和管理费用等。
通过将本钱元素按照不同的分类进行归类，可以更好地了解各种本钱的构成和变化情况。
2.2 本钱的分配和分配根底本钱报表的编制需要对本钱进行分配，将本钱分配到不同的产品或部门上。
本钱的分配原那么有直接法、间接法和混合法等。
分配根底可以采用直接人工工时、直接人工本钱、直接材料本钱或机器使用时间等。
根据不同的情况选择适宜的分配方法和根底可以提高本钱报表的准确性和可靠性。
2.3 本钱报表的格式和内容本钱报表的格式和内容可以根据企业的需要进行设计。
常见的本钱报表包括本钱汇总表、本钱分配表和本钱分析表等。
本钱报表应该包括本钱的收入来源、本钱的构成要素、本钱的分配情况和本钱的变动情况等内容。
3. 本钱报表的分析3.1 本钱与收入的关系分析本钱与收入的关系分析是本钱报表分析的重要内容之一。
通过分析本钱与收入之间的关系，可以判断企业的盈利能力和本钱控制能力。
常用的分析方法有本钱收入比率分析、本钱利润比率分析和本钱弹性分析等。
3.2 本钱的构成分析本钱的构成分析是本钱报表分析的另一个重要内容。
通过分析本钱的构成，可以了解不同本钱元素的比重和变动情况，为本钱控制和优化提供参考依据。
常用的分析方法有本钱构成比例分析、本钱变动趋势分析和本钱效益分析等。
3.3 本钱与效益的综合分析本钱与效益的综合分析是本钱报表分析的综合应用。
通过综合考虑本钱与效益之间的关系，可以判断企业的本钱效益和盈利能力。
常用的分析方法有本钱效益分析、本钱效率分析和本钱效果分析等。
成本报表的编制与分析教材
计划：20× 18 × 10=3600(元) 实际：21 × 17 × 14=4284(元)
差异：材料费用 上升684元
计划： 20× 18 × 10=3600 (1) 第一次替代：21 × 18× 10=3780 (2) 第二次替代：21 × 17 × 10=3570 (3) 第三次替代：21 × 17× 14=4284(4) 产量变动影响：(2)-(1)= 180 单耗变动影响：(3)-(2) =-210 单价变动影响：(4)-(3)= 714
量×实际单位成本）
影响降低率=降低额/ ∑(实际产量×上年实际单位成本） （2）产品品种构成变动影响： 影响降低率=计划降低率-单位成本影响降低率 影响降低额= ∑(实际产量×上年实际单位成本） ×降低率 （3）产量变动的影响 影响降低额=全部降低额-单位成本和品种结构的影响
（2）产量变动影响数=76000×0.8333%=633元 （3）品种结构的影响=76000-74900=1100元 （4）单位成本变动影响=76000-73240=2760元 产量变动的影响：(2)- (1)=133元 产品品种结构变动的影响：（3）-（2）=467元 单位成本变动的影响： （4）-（3）=1660 总体影响和=2260元
可比产品：
可比产品降低率的完成情况：
3.6316%-0.8333%=2.7983%
产量变动的影响：0
产品品种结构变动的影响：
=467/76000×100%=0.6145% 单位成本变动的影响：
=1660/76000×100%=2.1842%
简化计算过程：
（1）单位成本变动影响 影响降低额= ∑（实际产量×计划单位成本） -∑（实际产
数
9.2 成本报表的编制
第8章 成本报表的编制与成本分析 《成本会记学》PPT课件
成本会计学
（三）制造费用明细表
概念 制造费用明细表是反映企业在报告期各项制造费 用及其总额的成本报表。
结构和内容 按照制造费用的费用项目，分别反映本年计划数、 上年同期实际数、本年累计实际数。
编制方法及举例
成本会计学
三、成本分析的基本原理
（一）成本分析的概念及意义
概 念
利用成本核算及其他相关资料，对成本水平及其构成情 况进行分析与评价，以揭示影响成本升降的各种因素，寻求 降低成本途径的一种管理活动。
3.分析举例
详见教材225—226页
成本会计学
（二）可比产品成本降低任务完成情况的分析
1.可比产品成本降低任务完成情况的分析
将本年实际成本、计划成本与按上年实际平 均单位成本计算的成本进行对比，计算可比产品 的实际降低额、降低率和计划降低额、降低率， 评价成本降低任务的完成情况。
可比产品实际 本年实际
计算比率，反映二者之间的关系，评价成本状况 和经营状况的一种成本分析方法。 相关比率分析法——成本指标与其相关但不同的 指标计算比率，以了解企业的成本效益状况。 构成比率分析法——成本指标的各个组成部分与 总体计算比率，以了解成本的构成及变化情况。 趋势比率分析法——不同时期的同一成本指标计 算比率，了解成本的变动趋势。
成本会计学
（三）成本报表的
成本会计学
二、成本报表的编制
（一）商品产品成本表
概 念
是反映企业在报告期内生产全部商品产品的总成本和各种 主要商品单位成本和总成本的成本报表。
结构和内容
➢ 基本报表部分。分可比产品和不可比产品两部分，列示 其实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本。
按成本分析的范围分类 全面分析、专题分析
第七章 成本报表编制与分析 《成本会计》
本年累计实际产量：800件
成本项目
直接材料 直接人工 制造费用 生产成本
小计
主要技术经 济指标
主要材料/千 克
历史先进 水平 620 70 30 720
略
上年实际 平均 700 90 80
870
本年计 划 690 92 78
860
本年 本年累计实际
实际
平均
685
687
89
90
81
79
855
856
其他
（3）动态比率分析法
将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较， 据以分析该项指标的增减速度和变动趋势
要注意对比指标之间的可比性：
指标内容
计算口径
计算时间
第7章成本报表
10
7.2成本报表分析的方法
3)因素分析法
连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互 联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影 响程度的一种分析方法。
降低额
降低率％
降低额
降低率％
甲 乙
合计
第7章成本报表
18
就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年 实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定 可比产品成本实际降低额和降低率。
可比产品成本计划降低额 ＝∑[计划产量×(上年实际平均单位成本
－本年计划单位成本)]
可比产品成本计 可比产品成本计划降低额
第7章成本报表
28
▪ 7.3.4 期间费用明细表的编制和分析
▪
期间费用明细表是反映企业一定会计
期间内各项期间费用的发生额及其构成情
况的报表，包括管理费用明细表、销售费
用明细表和财务费用明细表。期间费用明
成本项目
直接材料 直接人工 制造费用 生产成本
小计
主要技术经 济指标
主要材料/千 克
历史先进 水平 620 70 30 720
略
上年实际 平均 700 90 80
870
本年计 划 690 92 78
860
本年 本年累计实际
实际
平均
685
687
89
90
81
79
855
856
其他
（3）动态比率分析法
将不同时期同类指标的数值对比求出比率，进行动态比较， 据以分析该项指标的增减速度和变动趋势
要注意对比指标之间的可比性：
指标内容
计算口径
计算时间
第7章成本报表
10
7.2成本报表分析的方法
3)因素分析法
连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互 联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影 响程度的一种分析方法。
降低额
降低率％
降低额
降低率％
甲 乙
合计
第7章成本报表
18
就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年 实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定 可比产品成本实际降低额和降低率。
可比产品成本计划降低额 ＝∑[计划产量×(上年实际平均单位成本
－本年计划单位成本)]
可比产品成本计 可比产品成本计划降低额
第7章成本报表
28
▪ 7.3.4 期间费用明细表的编制和分析
▪
期间费用明细表是反映企业一定会计
期间内各项期间费用的发生额及其构成情
况的报表，包括管理费用明细表、销售费
用明细表和财务费用明细表。期间费用明
成本报表的编制和分析课件(PPT 74页)
2021/7/28
28
2. 比率分析法
1）相关指标比率分析
计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方 法。如：销售成本率、成本利润率指标。
2）结构（比重）比率分析
通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析 其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品 成本的比重.
3）动态比率分析
第一节 成本报表
二、成本报表的编制
(二)产品生产成本表的结构和编制方法
2.按产品品种反映的产品生产成本表的编制
补充资料中，可比产品的成本降低额、降低 6 率，可按下式计算填列
可比产品成本降低额 = 按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本
- 本年可比产品实际总成本
第一节 成本报表
二、成本报表的编制
直接人工费用
773300 1340700 78000 1204970
制造费用
1054500 1519460 140400 1481850
生产费用合计
13427300 18541660 1485900 19371020
加:在产品自制半成品期初余额 248000 38500 24200 38500
减:在产品自制半成品期末余额
2）因此，计算结果具有一定的假定性
2021/7/28
31
第三节 成本分析
某企业生产甲产品，本月份产量及其他有关材料费用的 资料如下：
项目
计划数
实际数
产品产量
500
400
单位产品材料消 耗量
96
100
材料单价
18
20
材料费用
864 000
800 000
2021/7/28
32
成本会计课件：成本报表的编制和分析
6.补充资料
可比产品实际 成本降低额
＝
可比产品按上年实际 平均单位成本计算的 本年累计总成本
-
可比产品本年累 计实际总成本
可比产品实际 成本降低率
可比产品实际成本降低额 ＝
可比产品按上年实际平均单位成
×
100%
本计算的本年累计总成本
二、主要产品单位成本表的编制
(一)主要产品单位成本表
主要产品单位成本表：是反映企业在报告期内 生产的主要产品单位成本构成情况和各项主要技术 经济指标执行情况的报表。
一、商品产品成本表的编制
(一)商品产品成本表
商品产品成本表：是反映企业在报告期内生产 的全部商品产品的总成本，各种主要商品产品单位 成本和总成本的报表。
一、商品产品成本表的编制
(二)商品产品生产成本表的结构和内容
基本报表的格式和内容见教材241页。
一、商品产品成本表的编制
(三)商品产品成本表的编制方法
三、制造费用明细表的编制
(一)结构和内容
制造费用明细表的结构见表11-3。
表11-3 编制单位：××企业
制造费用明细表 200× 年12月
项目
本年计划数 上年同期实际数 本月实际数
工资及福利费
80 000
76 000
7 300
折旧费
52 000
60 000
5 100
修理费
78 000
85 000
31 400
31 200
3 650
试验检验费
3 000
0
0
在产品盘亏和毁损
500
200
60
其他
500
460
35
制造费用合计
《成本会计实务》课件 项目12 成本报表的编制与分析
（三）根据 有关资料中 的数据分析
填列
成本报表中的某些项目无法 直接从成本报表和有关资料 中获得，则需要对有关资料 进行分析，对数据进行初步 处理，从而间接获得。
三、编制产品生产成本表
（一）产品生产成本表的概念 产品生产成本表是反映企业在报告期内生产产品所发生的生产费用 总额和全部产品总成本的报表，是企业编制的成本报表中最主要的 报表。 利用产品生产成本表，可以揭示企业为生产一定数量的产品所付出 的成本是否达到了预期的要求，可以考核和分析企业商品产品成本 计划的执行情况以及可比产品生产成本降低计划的执行情况，对企 业的成本管理工作作出评价。 产品生产成本表一般分两种方式进行编制：一种是按产品种类编制 ，另一种是按成本项目编制。产品生产成本表通常按月编制。
（二）根据 成本报表和 有关资料中 的数据计算
填列
成本报表中的某些项目需要根据 成本报表和有关资料中的数据计 算填列。如本年累计数，一般应 根据本期成本报表中的本期实际 数加上上期成本报表中的累计实 际数计算填列。实际与预算的差 异数、实际与计划的差异数及各 种成本费用指标可以根据表中的 有关栏目数字计算填列。
二、成本报表的作用
（一）提供 了真实可靠 的产品成本 和生产费用
信息
成本报表是企业根据日常生 产成本、费用核算资料和其 他相关资料等编制的，真实 地反映了企业在一定时期内 直接材料、直接人工、制造 费用等资源的消耗情况，为 企业管理者利用成本报表， 进行成本分析、考核控制等 提供基础资料。
（二）反映 企业成本计 划的执行情
任务二
产品生产成本表 的编制和分析
学习情境 12-2
编对成本表，对比考核用，提效又节能 李洪波高职会计专业毕业后任职于一家私营生产企业的成本核算会计。该企业 设立甲乙两三个生产车间，主要生产 A、B、C 三种产品。2021 年 11 月 16 日上午，企业召开了全厂中层干部会议，主要议题是由财务部李洪波汇报各车 间产品成本情况。李洪波在给各位参会人员列示了三种产品成本数据后指出， 甲车间产品成本管理最好，产品成本降低率达到了 21%，而乙车间排在最后， 产品成本降低率只有 8%。听到这样的结果后，乙车间主任认为李洪波的结论 不对，理由是厂里年初核定的乙产品单位成本为 320元，而年终实际计算出的 乙产品单位成本是 280 元，每件降低了 40 元，产品成本降低率应是 12.5% 。厂长章大龙听后感到纳闷，怎么出来了两个数据？到底哪个正确？还是都不 正确？学完本章后你将能给出适合的答案。
成本报表的编制与分析教材.pptx
数
9.2 成本报表的编制
二、主要产品单位成本表的编制 （一）目的
反映某种产品的单位成本构成情况。 （二）格式与内容（NO.256）
主要产品单位成本表
产品名称：甲
本月实际产量：
计量单位：件
本累计产量：
成本项目
直接材料
直接人工 制造费用 合计
历史先 进水平
上年 实际
本年 计划
本月 实际
成本金额 实际产量
9.3 成本报表的分析
连环替代法的简化形式：差额计算法 以上例为例
产量变动的影响=（+1）×18×10=180元 单耗变动影响=实际产量21 ×（-1）×10=-210
元 单价变动影响
=实际产量21 ×实际单耗17×（+2）=714元
ห้องสมุดไป่ตู้ 9.3 成本报表的分析
三、全部商品产品成本计划完成情况分析 （一）按产品种类分析
本年累计 实际平均
9.2 成本报表的编制
三、各种费用明细表编制 制造费用明细表的结构和编制方法 销售费用明细表的结构和编制方法 管理费用明细表的结构和编制方法 财务费用明细表的结构和编制方法
9.3 成本报表的分析
主要内容： 成本分析的一般程序 成本分析的一般方法 全部产品、可比产品、单位成本分析
产品生产成本表（按成本项目反映）
20**年*月
项目 直接材料 直接人工 制造费用
本期发生合计 加：在产品期初 余额
减：在产品期末 余额
产品成本合计
本年计划
所有产品计 划数额加总 （计划产量 *计划单位 成本）
本月实际 本年累计实际
从本月各 11月份成本表
产品成本 中此列数
计算单中 +12月份实际
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（一）编制报表角度 1、按产品种类编制全部产品生产成本报表 2、按成本项目编制全部产品生产成本报表
9.2 成本报表的编制
（二）按产品种类反映的全部产品生产成本表 1.目的 考核成本计划的执行情况，可比产品成本降低情况 可比产品：以前年度正式生产过该产品 不可比产品：以前年度没有正式生产过该产品 2.格式与内容(NO.256) 实际数：来自于产品成本或费用的明细账
材料消耗量变动影响（数量差异）
=(实际单位耗用量-计划单位耗用量) ×计划单价
材料价格变动影响（价格差异）
=(实际单价-计划单价) ×实际单位耗用量
P276,例10-13
9.3 成本报表的分析
例：本月生产产品500件，实际耗料2500千克，实际 单价5.5元/千克。材料的计划单位耗用量6千克/ 件，计划单价5元/千克
量×实际单位成本）
影响降低率=降低额/ ∑(实际产量×上年实际单位成本） （2）产品品种构成变动影响： 影响降低率=计划降低率-单位成本影响降低率 影响降低额= ∑(实际产量×上年实际单位成本） ×降低率 （3）产量变动的影响 影响降低额=全部降低额-单位成本和品种结构的影响
课后习题
可比产品降低计划的完成情况： 可比产品降低额的完成情况：
2760-500=2260，超额完成计划降低任务 可比产品降低率的完成情况：
3.6316%-0.8333%=2.7983%
可比产品降低额的完成情况： =2760-500=2260，超额完成计划降低任务
(1) 计划成本降低额：500元
单位成本变动对成本降低额的影响：（4）-（3）
9.3 成本报表的分析
五、主要产品单位成本分析 1、主要产品单位成本变动情况分析
比较分析法：实际与计划、上年、先进水平相比
2、主要成本项目分析
连环替代法的简化形式：差额计算法
9.3 成本报表的分析
（1）单位材料差异分析 单位原材料费用
=单位材料耗用量 ×材料单价
全部产品成本实际比计划升降额
=本年实际总成本-实际产量*计划单位成本
全部产品成本计划成本完成率
= 本年实际总成本 ×100% 实际产量*计划单位成本
例：p268，10-10
9.3 成本报表的分析
三、全部商品产品成本计划完成情况分析
（二）按成本项目分析
计算各成本项目计划数构成比率 计算各成本项目实际数构成比率
全部产品生产成本表（按产品品种反映）
*年*月
产品
本月总成本
本年累计总成本
名称
(实际产量下的本月成本) (实际产量下的本年成本）
上年实 本年计划 本月实 上年实际单 本年计 本
际单位 单位成本 际
位成本计算 划单位 年
成本计 计算
成本计 实
算
算
际
可比产品： 甲
不可比产 品：乙
全部产品 成本合计
9.2 成本报表的编制
本年累计 实际平均
9.2 成本报表的编制
三、各种费用明细表编制 制造费用明细表的结构和编制方法 销售费用明细表的结构和编制方法 管理费用明细表的结构和编制方法 财务费用明细表的结构和编制方法
9.3 成本报表的分析
主要内容： 成本分析的一般程序 成本分析的一般方法 全部产品、可比产品、单位成本分析
——影响成本降低额和成本降低率
产品单位成本
——影响成本降低额和成本降低率
产品产量
若其他两个因素不变，单纯的产量变动
——只影响成本降低额，不影响成本降低率
采用连环替代法分析：p273，表10-13 （1）计划成本降低额
=计划产量×上年实际单位成本 - 计划产量×计划单位成本
（2）实际产量下成本降低额
3、补充资料中指标的计算 可比产品成本实际降低额
=∑〔实际产量× 上年实际平均单位成本-本年 实际总成本）〕
可比产品成本实际降低率 可比产品成本实际降低额
实际产量×上年实际平均单位成本
9.2 成本报表的编制
（三）按成本项目反映的全部产品生产成本表 1.目的
分析企业成本项目执行情况 2.格式与内容(NO.258)
可同时计算计划成本降低率和实际成本降低率
例10-11，P270
结论：没有完成降低计划，实际比计划少降低2200 元，或少降低 1.2862%
可进一步分析未完成降低计划的原因
9.3 成本报表的分析
（二）确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因 素和各因素的影响程度。
产品品种构成：各种产品产量占总产量比重
实际单位制造费用分配率=1958/890=2.2元/小时 实际单位工时=890/500=1.78小时 工时变动差异=2*(1.78-2)=-0.44元 费用分配率差异=1.78*(2.2-2)=0.356元
第9章 成本报表
总结： 成本报表特点、分类、要求 产品成本表：编制、分析 主要产品单位成本表：编制、分析
编制的目的主要是满足企业内部经营者的需要 灵活性
成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定， 更具有灵活性
时效性 成本报表作为对内报表更注重时效性
9.2 成本报表的编制
主要内容：
全部产品生产成本报表的编制 主要产品单位成本报表的编制 各种费用报表的编制
9.2 成本报表的编制
一、全部产品生产成本报表的编制 反映工业企业一定时期所有产品全部成本的报 表。
=∑(实际产量×上年实际单位成本)×计划成本降低率
产量变动对成本降低额的影响：（2）-(1) （3）实际产品品种结构下成本降低额
=∑(实际产量×上年实际单位成本)- ∑(实际产量×计划单位成本)
产品品种结构变动对成本降低额的影响：（3）-（2） （4）实际单位成本下的降低额
=∑(实际产量×上年实际单位成本) -∑(实际产量×本年实际单位成本
9.2成本报表的编制与分析
（3）单位制造费用分析 制造费用定额=工时×小时费用分配率
工时消耗量变动影响
=（实际单耗工时-计划单耗工时） ×计划小时费用分配率
费用分配率变动影响
=(实际小时费用分配率-计划小时费用分配率)×实际单耗工时
9.2成本报表的编制与分析
例：本月生产产品500件，实际使用工时890小时， 发生制造费用总额1958元。计划单位产品工时2 小时/件，计划制造费用分配率2元/小时
材料实际单耗量=2500/500=5千克 数量差异=5 ×(5-6)=-5元，生产部门责任 价格差异=5 ×(5.5-5)=2.5元，采购部门责任
9.3 成本报表的分析
（2）单位直接人工分析 单位工资费用=单耗工时×小时工资率
单位工时耗用变动影响（效率差异）
=（实际单耗工时-计划单耗工时） ×计划小时工资率
势 本期实际与国内外同行先进水平比较：找出差
距 适用范围：
一般只适用于同质指标的比较
9.3 成本报表的分析
（二）比率分析法 相关指标比率分析：性质不同但相关的指标比率 产值成本率=全部商品生产成本/商品产值 成本费用利润率=利润总额/成本费用总额 构成比率分析：某项指标占总体的比重 原材料费用比率=原材料费用/产品成本×100% 动态比率分析：即趋势分析，不同时期同类指标 基期指数：比较期数值/固定基期数值×100％ 环比指数： 比较期数值/前一期数值×100％
第九章 成本报表的编制与分析
教学内容
成本报表概述 成本报表的编制 成本报表的分析
第九章 成本报表的编制与分析
教学目的和要求 了解成本报表的作用、种类和特点 掌握各种成本报表的内容结构、编制方法和分 析方法 了解技术经济指标变动影响分析表和期中成本 预报和分析方法
9.1 成本报表概述
成本报表：是反映企业一定时期产品成本和期间 费用水平及其构成情况的报告文件。 一、成本报表的作用（内部） 企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成
工资率变动影响（工资率差异）
=(实际小时工资率-计划小时工资率) ×实际单耗工时
9.2成本报表的编制与分析
例：本月生产产品500件，实际使用工时890小时， 支付工资总额4539元。计划单位产品工时2小时/ 件，计划小时工资率5元/小时。
单位实际工资率=4539/890=5.1元/小时 实际单位工时=890/500=1.78小时 效率差异=5*(1.78-2)=-1.1元，生产部门责任 工资率差异=1.78*(5.1-5)=0.178元，人事部门
可比产品：
可比产品降低率的完成情况：
3.6316%-0.8333%=2.7983%
产量变动的影响：0
产品品种结构变动的影响：
=467/76000×100%=0.6145% 单位成本变动的影响：
=1660/76000×100%=2.1842%
简化计算过程：
（1）单位成本变动影响 影响降低额= ∑（实际产量×计划单位成本） -∑（实际产
（2）产量变动影响数=76000×0.8333%=633元 （3）品种结构的影响=76000-74900=1100元 （4）单位成本变动影响=76000-73240=2760元 产量变动的影响：(2)- (1)=133元 产品品种结构变动的影响：（3）-（2）=467元 单位成本变动的影响： （4）-（3）=1660 总体影响和=2260元
例p269
计算差异， 分析原因
9.3 成本报表的分析
四、可比产品成本降低计划完成情况分析 （一）计划成本降低额和实际成本降低额 计划成本降低额：计划和上年实际比较
=计划产量×(上年实际平均单位成本-本年计划单位成本)
实际成本降低额：本年实际和计划比较
=实际产量× (上年实际平均单位成本 -本年实际平均单 位成本)
产品生产成本表（按成本项目反映）
20**年*月
项目 直接材料 直接人工 制造费用
本期发生合计 加：在产品期初 余额
减：在产品期末 余额
9.2 成本报表的编制
（二）按产品种类反映的全部产品生产成本表 1.目的 考核成本计划的执行情况，可比产品成本降低情况 可比产品：以前年度正式生产过该产品 不可比产品：以前年度没有正式生产过该产品 2.格式与内容(NO.256) 实际数：来自于产品成本或费用的明细账
材料消耗量变动影响（数量差异）
=(实际单位耗用量-计划单位耗用量) ×计划单价
材料价格变动影响（价格差异）
=(实际单价-计划单价) ×实际单位耗用量
P276,例10-13
9.3 成本报表的分析
例：本月生产产品500件，实际耗料2500千克，实际 单价5.5元/千克。材料的计划单位耗用量6千克/ 件，计划单价5元/千克
量×实际单位成本）
影响降低率=降低额/ ∑(实际产量×上年实际单位成本） （2）产品品种构成变动影响： 影响降低率=计划降低率-单位成本影响降低率 影响降低额= ∑(实际产量×上年实际单位成本） ×降低率 （3）产量变动的影响 影响降低额=全部降低额-单位成本和品种结构的影响
课后习题
可比产品降低计划的完成情况： 可比产品降低额的完成情况：
2760-500=2260，超额完成计划降低任务 可比产品降低率的完成情况：
3.6316%-0.8333%=2.7983%
可比产品降低额的完成情况： =2760-500=2260，超额完成计划降低任务
(1) 计划成本降低额：500元
单位成本变动对成本降低额的影响：（4）-（3）
9.3 成本报表的分析
五、主要产品单位成本分析 1、主要产品单位成本变动情况分析
比较分析法：实际与计划、上年、先进水平相比
2、主要成本项目分析
连环替代法的简化形式：差额计算法
9.3 成本报表的分析
（1）单位材料差异分析 单位原材料费用
=单位材料耗用量 ×材料单价
全部产品成本实际比计划升降额
=本年实际总成本-实际产量*计划单位成本
全部产品成本计划成本完成率
= 本年实际总成本 ×100% 实际产量*计划单位成本
例：p268，10-10
9.3 成本报表的分析
三、全部商品产品成本计划完成情况分析
（二）按成本项目分析
计算各成本项目计划数构成比率 计算各成本项目实际数构成比率
全部产品生产成本表（按产品品种反映）
*年*月
产品
本月总成本
本年累计总成本
名称
(实际产量下的本月成本) (实际产量下的本年成本）
上年实 本年计划 本月实 上年实际单 本年计 本
际单位 单位成本 际
位成本计算 划单位 年
成本计 计算
成本计 实
算
算
际
可比产品： 甲
不可比产 品：乙
全部产品 成本合计
9.2 成本报表的编制
本年累计 实际平均
9.2 成本报表的编制
三、各种费用明细表编制 制造费用明细表的结构和编制方法 销售费用明细表的结构和编制方法 管理费用明细表的结构和编制方法 财务费用明细表的结构和编制方法
9.3 成本报表的分析
主要内容： 成本分析的一般程序 成本分析的一般方法 全部产品、可比产品、单位成本分析
——影响成本降低额和成本降低率
产品单位成本
——影响成本降低额和成本降低率
产品产量
若其他两个因素不变，单纯的产量变动
——只影响成本降低额，不影响成本降低率
采用连环替代法分析：p273，表10-13 （1）计划成本降低额
=计划产量×上年实际单位成本 - 计划产量×计划单位成本
（2）实际产量下成本降低额
3、补充资料中指标的计算 可比产品成本实际降低额
=∑〔实际产量× 上年实际平均单位成本-本年 实际总成本）〕
可比产品成本实际降低率 可比产品成本实际降低额
实际产量×上年实际平均单位成本
9.2 成本报表的编制
（三）按成本项目反映的全部产品生产成本表 1.目的
分析企业成本项目执行情况 2.格式与内容(NO.258)
可同时计算计划成本降低率和实际成本降低率
例10-11，P270
结论：没有完成降低计划，实际比计划少降低2200 元，或少降低 1.2862%
可进一步分析未完成降低计划的原因
9.3 成本报表的分析
（二）确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因 素和各因素的影响程度。
产品品种构成：各种产品产量占总产量比重
实际单位制造费用分配率=1958/890=2.2元/小时 实际单位工时=890/500=1.78小时 工时变动差异=2*(1.78-2)=-0.44元 费用分配率差异=1.78*(2.2-2)=0.356元
第9章 成本报表
总结： 成本报表特点、分类、要求 产品成本表：编制、分析 主要产品单位成本表：编制、分析
编制的目的主要是满足企业内部经营者的需要 灵活性
成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定， 更具有灵活性
时效性 成本报表作为对内报表更注重时效性
9.2 成本报表的编制
主要内容：
全部产品生产成本报表的编制 主要产品单位成本报表的编制 各种费用报表的编制
9.2 成本报表的编制
一、全部产品生产成本报表的编制 反映工业企业一定时期所有产品全部成本的报 表。
=∑(实际产量×上年实际单位成本)×计划成本降低率
产量变动对成本降低额的影响：（2）-(1) （3）实际产品品种结构下成本降低额
=∑(实际产量×上年实际单位成本)- ∑(实际产量×计划单位成本)
产品品种结构变动对成本降低额的影响：（3）-（2） （4）实际单位成本下的降低额
=∑(实际产量×上年实际单位成本) -∑(实际产量×本年实际单位成本
9.2成本报表的编制与分析
（3）单位制造费用分析 制造费用定额=工时×小时费用分配率
工时消耗量变动影响
=（实际单耗工时-计划单耗工时） ×计划小时费用分配率
费用分配率变动影响
=(实际小时费用分配率-计划小时费用分配率)×实际单耗工时
9.2成本报表的编制与分析
例：本月生产产品500件，实际使用工时890小时， 发生制造费用总额1958元。计划单位产品工时2 小时/件，计划制造费用分配率2元/小时
材料实际单耗量=2500/500=5千克 数量差异=5 ×(5-6)=-5元，生产部门责任 价格差异=5 ×(5.5-5)=2.5元，采购部门责任
9.3 成本报表的分析
（2）单位直接人工分析 单位工资费用=单耗工时×小时工资率
单位工时耗用变动影响（效率差异）
=（实际单耗工时-计划单耗工时） ×计划小时工资率
势 本期实际与国内外同行先进水平比较：找出差
距 适用范围：
一般只适用于同质指标的比较
9.3 成本报表的分析
（二）比率分析法 相关指标比率分析：性质不同但相关的指标比率 产值成本率=全部商品生产成本/商品产值 成本费用利润率=利润总额/成本费用总额 构成比率分析：某项指标占总体的比重 原材料费用比率=原材料费用/产品成本×100% 动态比率分析：即趋势分析，不同时期同类指标 基期指数：比较期数值/固定基期数值×100％ 环比指数： 比较期数值/前一期数值×100％
第九章 成本报表的编制与分析
教学内容
成本报表概述 成本报表的编制 成本报表的分析
第九章 成本报表的编制与分析
教学目的和要求 了解成本报表的作用、种类和特点 掌握各种成本报表的内容结构、编制方法和分 析方法 了解技术经济指标变动影响分析表和期中成本 预报和分析方法
9.1 成本报表概述
成本报表：是反映企业一定时期产品成本和期间 费用水平及其构成情况的报告文件。 一、成本报表的作用（内部） 企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成
工资率变动影响（工资率差异）
=(实际小时工资率-计划小时工资率) ×实际单耗工时
9.2成本报表的编制与分析
例：本月生产产品500件，实际使用工时890小时， 支付工资总额4539元。计划单位产品工时2小时/ 件，计划小时工资率5元/小时。
单位实际工资率=4539/890=5.1元/小时 实际单位工时=890/500=1.78小时 效率差异=5*(1.78-2)=-1.1元，生产部门责任 工资率差异=1.78*(5.1-5)=0.178元，人事部门
可比产品：
可比产品降低率的完成情况：
3.6316%-0.8333%=2.7983%
产量变动的影响：0
产品品种结构变动的影响：
=467/76000×100%=0.6145% 单位成本变动的影响：
=1660/76000×100%=2.1842%
简化计算过程：
（1）单位成本变动影响 影响降低额= ∑（实际产量×计划单位成本） -∑（实际产
（2）产量变动影响数=76000×0.8333%=633元 （3）品种结构的影响=76000-74900=1100元 （4）单位成本变动影响=76000-73240=2760元 产量变动的影响：(2)- (1)=133元 产品品种结构变动的影响：（3）-（2）=467元 单位成本变动的影响： （4）-（3）=1660 总体影响和=2260元
例p269
计算差异， 分析原因
9.3 成本报表的分析
四、可比产品成本降低计划完成情况分析 （一）计划成本降低额和实际成本降低额 计划成本降低额：计划和上年实际比较
=计划产量×(上年实际平均单位成本-本年计划单位成本)
实际成本降低额：本年实际和计划比较
=实际产量× (上年实际平均单位成本 -本年实际平均单 位成本)
产品生产成本表（按成本项目反映）
20**年*月
项目 直接材料 直接人工 制造费用
本期发生合计 加：在产品期初 余额
减：在产品期末 余额