第六章 个人所得税

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25 30 35 45
555
1,005 2,775 金
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个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人 所得税税率表 级数 1 含税级距 不超过15,000元的 不含税级距 不超过14,250元的 超过14,250元至 27,750元的部分 超过27,750元至 51,750元的部分 超过51,750元至 79,750元的部分 超过79,750元的部 分 税率(%) 5 速算 扣除数 0
•
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• 2、非居民纳税人: • 在中国境内无住所又不居住，或者在境内居 住不满一年的个人。 （属地）。 • 对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中 在中国境内居住不超过90日的纳税人实行减免税 优惠。 • 优惠内容：该纳税人来源于中国境内的所得 ，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的 机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税 • 境外支付，非境内机构负担
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2、附加减除标准 （1）适用范围：记为外籍及相当外籍。 （2）【原规定3 200】现为共4 800 3、每次收入的确定 4、其他规定 捐赠不超过应纳税所得额的30%以内，准予扣除； 向农村义务教育捐赠（通过合格的单位），准予 全额扣除； • 科研资助（非关联科研机构、高校） • 可在下月（次）全额扣除。
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• 2、“临时离境”的含义： • 在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不 超过90日的离境。 • 如：茜茜小姐从2006年10月起到中国境内公司任职， 在2007年纳税年度内，曾于3月7日至25日离境回国述职， 12月23日至28日又离境回国过圣诞节和元旦。茜茜小姐是 不是属于非居民纳税人？ • 【参考答案】离境时间相加不超过90日，应视为临时 离境，因此该纳税义务人应为居民纳税人。 • 3、 “有住所”的含义 • 因户籍、家庭、经济、利益关系而在中国境内习惯性 居住的个人，并不是指有房产。即使没有房产，因户籍、 家庭、经济、利益关系而在中国境内习惯性居住的个人也 是个人所得税
第六章 所得税制
第三节 个人所得 税
p258
重点内容
• 1、抵免税额的计算 • 2、所得税的主要优惠内容 • 3、所得税的征缴
年三 底十 单年 位前 又的 称今 还天 发， 那单 么位 多给 资你 金发 ，那 有么 何多 感奖 想金 ？。 今
• 导题： • 个人所得税是对个人(即自然人)取得的各项应税所所得征收的一种 税。 目的是缓解贫富差距带来的社会矛盾，公平个人收入 1799年由英国创立,目前有140多个国家开征。 • 个人所得税法规定的应税所得有十一项： • 1）工资、薪金所得； • 2)个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得； • 3)对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得； • 4)劳务报酬所得； • 5)稿酬所得； • 6)特许权使用费所得； • 7) 利息、股息、红利所得： • 8)财产租赁所得； • 9)财产转让所得； • 10)偶然所得； • 11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。 • 除此之外税率、应纳税额的计算、纳税期限及主要优惠政策都 是需要重点掌握的内容
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（四）个税的税率
工资、薪金所得个人所得税税率表
级 数 1 2 不含税级距 含税级距 不超过1455元的 超过1455元至4,155元的部分 税 率 (%) 3 10 速算 扣除数 0 105
不超过1500元的 超过1500元至4,500元的部分
3
4 5 6 7
超过4,500元至9,000元的部分
超过9,000元至35,000元的部分 超过35,000元至55,000元的部分 超过55,000元至80,000元的部分 超过80,000元的部分
超过4,155元至7,755元的部分
超过7,755元至27,255元的部分 超过27,255元至41,255元的部分 超过31,375元至45,375元的部分 超过57,505的部分
然是非居民。
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（三）个人所得税税率及计算 （重点）
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• 1、费用减除标准 • 1）工资、薪金所得 3 500 • 2）个体工商户 收入-成本、费用、损失 • 合伙企业按合伙协议分配比例分配后，分别计算 • 3）承包经营 减除必要费用（2 000元） • 4）劳务报酬 小于或等于4 000-800 高于4 000 减 除标准为20% • 5）财产转让 减除（原值） • 6）利息、红利、股息、偶然所得，以每次取得。 减除：上市公司的股息红利50%。
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•二、征收制度
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（一）、个人所得税的征税对象P260(重点)
我发财啦
•
某人在公海上拾得一个漂浮物。里有美元1 000万，人民币
• 320万。算不算个人所得？ • 中国的法律规定：不当得利！ • • 中国对个人所得的界定是：（共十一项） 1、工资、薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津帖以及与任职或者受雇有关的其他所得。
• •
2、个体户的生产、经营所得 1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、 交通运输业、商业、 饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。 • 2)个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以 及其他有偿服务活动取得的所得； • 3)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得（如个人从事彩 票代销业务） 7
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（二）、个人所得税的纳税人**P263
• 华工林老师在五山花园有住房。2003年始一直 在国外讲学。但国内的房子交由其妹妹出租，每 月收得租金3 200元。 • 美国留学生乔6月初到中国，暑假期间到某外 语培训中心兼职，取得兼职报酬6 000元。 • 纳税人的确定：属人原则 • 属地原则 •
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• 除了解上述纳税人与境内个征收范围之间的关系外， 还要注意几个重要概念： • 1、 在境内住满1个纳税年度含义：一定要从1月 1日起至12月31日止，发生临时离境者除外。 • 【例】某在我国无住所的外籍人员2006年5月3 日来华工作，2007年9月30结束工作离华，则该外籍 人员是我国的居民纳税人还是非居民纳税人？ • 【答案】该外籍人员是我国的非居民纳税人。这 是因为该外籍人员在2006年和2007年两个纳税年度 中都末在华居住满365日，属于非居民纳税人。
税率 (%) 20
速算 扣除数 0
1
不超过20,000元的
2
超过20,000元到50,000元的部分
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2,000
3
超过50,000元的部分
40
7,000
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• 劳务所得的说明： • 每次收入不超过4,000元的 ，减除费用800元； 4,000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额按 比例税率20%征收。 • 对劳动报酬所得一次收入畸高的，实行加成征 收： • 应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，加征五 成（税率为30%）， • 超过5万元的部分加征十成（税率为40%）。
一、个人所得税的建立和发展（重点1）P258
1、个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税 所得征收的一种税
1799年在英国开征，目前有140多个国家开征。 2、中国个人所得税的改革经历 1980年9月10日，中国开征个人所得税 86年开始出现“三税”幵存 个体工商业户所得税 个人收入调节税 外籍人员个 人所得税 94年1月1日，三税合一。
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（五）应纳税额的计算
• 1、工资、薪金所得 • 【例】2009年3月王某当月取得工资收入9000元，当月个人承担 住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000 元，费用扣除额为3500元， • 则王某当月应纳税所得额 • =9000-1000-3500=4500元。 • 应纳个人所得税税额 • =4500×10%-105=345元。 • 个人取得工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，统一由支付人负 责代扣代缴，支付人是税法规定的扣缴义务人。 • 【例】某外商投资企业中工作的美国专家（非居民纳税人）09年 5月取得由该企业发放的工资收入10 400元人民币。其应纳个人所得 税为： • 应纳税所得客额 10400-4800=5600 • 应纳个税=5600 ×20%-555=565
个人所得税的纳税人根据住所与居住时间 两个标准： • 区分为居民纳税人和非居民纳税人。 • 居民纳税人就其来源于境内、境外的所 得缴纳个人所得；（无限纳税义务） • 非居民纳税人就其来源于境内的所得缴 纳个人所得税（有限纳税义务）。
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1、 居民纳税人：在中国境内 1）有住所， 2）无住所而在境内居住满一年的个人。 （属人）； 减免税优惠（1-5年优惠） 内容：该纳税人来源于境外的所得，经主管部门批准 ，可以只就中国境内公司，企业以及其他经济组织或者 个人支付的部分所得缴纳个人所得税，居住超过五年的 个人，从第6年起应当就其来源于中国境内外全部所得缴 纳个人所得税
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• 5、稿酬所得（为什么不列入劳务报酬 所得？1-4理由 创作、普遍性 与精神文明 有关 稿酬相对较低） 是指人因其作品以图书、 报刊形 式出皈、发表而取得的所得。 • 6、特许权使用费所得 • 麦当劳的加盟费为320万元
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• 7、利息、股息、红利所得 • 购买国债、国家发行的金融债券的利息收入， 不征个人所得税。 • 股息和红利所得，除另有规定的以外，都应当 缴纳个人所得税。 • 8、财产租赁所得 • 9、财产转让所得（股票除外） • 10、偶然所得 • 偶然所得，是指个人得奖、中奖、 中彩以及其 他偶然性质的所得。 • 11、经国务院财政部门确定的其他所得。
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超过15,000元到30,000元的部分
超过30,000元至60,000元的部分 超过60,000元至100,000元的部 分 超过100,000元的部分
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750
3,750
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9,750
14,750
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劳务报酬所得个人所得税税率表
级数
含税级距
不含税级距
不超过16,000元 的 超过16,000元至 37,000元的部分 超过37,000元的 部分
• 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 • 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转 租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工 资、薪金性质的所得。 • 4、劳务报酬所得（个人劳动所得） • 是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化 验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新 闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、 影视、演 出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、 经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
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归纳为： 居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务用表格及图 示归纳如下(纳税用"Y"表示，不纳税用“N”表示)
境内 居住时间 90天以内 90天—1年 1-5年 5年以上
纳税人性 质 非居民 非居民 居民 居民 Y Y Y Y
境内所得 境内支付 境外支付 N（免） Y Y Y N N Y Y
境外所得 境内支付 境外支付 N N N （免） Y
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2、个体工商户的生产、经营所得应纳税 额的计算
计算公式 应税所得额=年收入额－成本、费用及损失 =收入总额-准予扣除的项目 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
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• 【例题-判断题】 • 1、史蒂芬先生在中国境内无住所，但自2005年5月1日至今 一直在我国居住，2011年取得由中国境内高校支付的工薪30万元 ，赴英国讲学25天取得由英国高校支付的报酬8万元。2001年史 蒂芬先生应就其上述两项收入在我国缴纳个人所得税。 ( ) • √ [解析]史蒂芬先生在中国境内已连续住满了5年，因而境 内、境外所得均需在我国纳税。 • 2、在中国境内无住所，但在华居住满5年的个人，从第6年 起的以后年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内 、境外约所得申报纳税：凡在境内居住不满1年的，则仅就该年 内来源于境内的所得申报纳税· ( ) • (答案]√ • [解析1税法规定，居住超过5年的个人，从第6年起，应当就 其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。但要注意．这里 要求第6年必须住满一个纳税年度，否则第6年内该个人仍