第三章财务会计概念框架XXXX.pptx
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会计理论专题财务会计概念框架课件
详细描述
本案例将分析某公司应用国际财务报告准则的情况，探讨国际财务报告准则在提高会计信息可比性和透明度方面的作用，并针对其在实际应用中存在的问题提出改进建议。同时，本案例还将分析国际财务报告准则对各国会计准则的影响，探讨会计准则国际趋同的趋势和挑战。
感谢您的观看
THANKS
特点
定义
概念框架的形成和发展经历了漫长的过程，从早期的会计原则委员会（APB）到现在的财务会计准则委员会（FASB），概念框架不断得到完善和发展。
发展历程
目前，国际财务报告准则（IFRS）已经形成了一套完整的概念框架体系，各国会计准则制定机构也在逐步采纳和借鉴这一框架体系。
现状
财务会计概念框架的主要内容
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的确认需满足一系列条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认也需满足一定的条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
披露要求
为了提高财务报表的信息透明度和可理解性，企业需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计估计、报表项目的明细信息等内容。同时，企业还需要遵循相关法律法规和监管要求，及时披露可能对投资者决策产生重大影响的事项，如关联方交易、企业合并、分立等。
财务会计概念框架的未来发展
04
技术进步将为财务会计提供更加高效、准确和实时的数据采集、处理和分析工具，对财务会计概念框架产生深远影响。
03
04
05
财务会计概念框架的具体分析
03
决策有用性
财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息，帮助他们做出合理的经济决策。
本案例将分析某公司应用国际财务报告准则的情况，探讨国际财务报告准则在提高会计信息可比性和透明度方面的作用，并针对其在实际应用中存在的问题提出改进建议。同时，本案例还将分析国际财务报告准则对各国会计准则的影响，探讨会计准则国际趋同的趋势和挑战。
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特点
定义
概念框架的形成和发展经历了漫长的过程，从早期的会计原则委员会（APB）到现在的财务会计准则委员会（FASB），概念框架不断得到完善和发展。
发展历程
目前，国际财务报告准则（IFRS）已经形成了一套完整的概念框架体系，各国会计准则制定机构也在逐步采纳和借鉴这一框架体系。
现状
财务会计概念框架的主要内容
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的确认需满足一系列条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认也需满足一定的条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
披露要求
为了提高财务报表的信息透明度和可理解性，企业需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计估计、报表项目的明细信息等内容。同时，企业还需要遵循相关法律法规和监管要求，及时披露可能对投资者决策产生重大影响的事项，如关联方交易、企业合并、分立等。
财务会计概念框架的未来发展
04
技术进步将为财务会计提供更加高效、准确和实时的数据采集、处理和分析工具，对财务会计概念框架产生深远影响。
03
04
05
财务会计概念框架的具体分析
03
决策有用性
财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息，帮助他们做出合理的经济决策。
第讲 财务会计概念框架ppt课件
8
• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研
究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于
2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8），
取代第1号和第2号财务会计概念公告。
9
SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分
内容构成：
1. 通用财务报告的目标；
2. 报告主体；
5
1. 财务会计概念框架的形成与发展
20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
第3讲 财务会计概念框架
1
内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
2
一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。 是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
6
由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
财务会计概念框架(ppt-79页)
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从1978至2000年，FASB共发布了七号概念公告， 形成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。
➢ 第1号《企业财务报告的目标》（1978.11） ➢ 第2号《会计信息的质量特征》（1980.5） ➢ 第3号《企业财务报表的要素》（1980.12） ➢ 第4号《非营利组织财务报告的目标》（1980.12） ➢ 第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984.12） ➢ 第6号《财务报表的要素》（取代第3号，1985.12） ➢ 第7号《在会计计量中使用现金流量信息及现值》
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4. 中国的财务会计概念框架研究
（1）有关财务会计概念框架的讨论
➢ 财政部会计准则委员会负责制定，其依据是《会计法》
➢ 上世纪90年代初期开始进行会计准则和概念框架的研 究
➢ 提出应建立一套CF以指导未来具体准则的制定，并适 当弥补现行具体会计准则的不足。
《企业会计准则》1992年发布、1993年7月1日实施
（2000.2）
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• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研 究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于 2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8）， 取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分 内容构成：
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（2）有关财务会计概念框架的认识
➢ 基于特殊国情，我国应当考虑单独制定财务会 计概念框架。
发展中国家、经济转型期、资本市场不成熟（发达）
➢ 概念框架的内容应尽量全面完整，要有一定的 超前性，避免经常修改于变动。
财务会计概念框架PPT
Conceptual Framework Overview
Objectives of Financial Reporting Qualitative Elements Characteristics of Financial of Information Statements Accounting Recognition and Measurement Concepts Assumptions Principles Constraints
财务报告概念框架内容
财务报告目标 基本假设 财务报告信息质量特征 财务报表要素 财务报表要素的确认 财务报表要素的计量 财务报告
美国注册会计师协会（AICPA） 在1992年发布第69号审计准则，将 GAAP划分为若干层次：
Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)
Continued
Hierarchy of Sources of GAAP
D. Widely accepted practices and pronouncements representing prevalent practice in a particular industry or applications to specific circumstances. E. Other accounting literature.
Conceptual Framework
The fundamentals are the underlying concepts of accounting, concepts that guide the selection of events to be accounted for, the measurement of those events, and the means of summarizing and communicating them to interested parties. (Scope and Implications
财务会计概念框架ppt课件
2006年颁布修订后的《企业会计准则-基本准则》： 从整体机构来说，将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，增加第九章会计计量， 将原财务报告改为财务会计报告，其他框架未变，内容共为十一章。
在会计假设方面除了保留了原先已有的假设, 还新增了权责发生制，可以更好的检查资源 受托者的受托责任的履行情况。从权责发生制的增加和现金流量表的重视这方面来讲， 我国的会计准则越发靠近FASB的财务会计概念框架，因为权责发生制和对现金流量表的 重视，源于会计目标的改变，不再是为满足国家宏观经济管理的需要等。
of Financial Statement)
财务会计概念框架
国内外的机构、学者对财务会计概念框架的定义有许多种，在此不一一赘述，见仁见智， 莫衷一是，但我们可以透过种种定义发现这样几点：
① CF是财务会计体系中一个最最基本的东西，是“宪章”。不是会计准则，是用来 评价、制定和发展会计准则的会计理论。
② CF是一个理论体系 ③ CF的主要作用是为具体会计规范服务的（如会计准则、会计制度），为新的具体
会计规范的制定，已有的具体会计规范的完善提供指导；特殊情况下还为具体会计规 范的缺失起到拾遗补缺的作用。
④ CF依其形成的逻辑思路可分为两类，即规范性的CF和描述性的CF。
FASB是典型的规范性的财务概念框架，其形成的思路是演绎法，这也是当今学术界广为 推广的。
澳大利亚的财务会计概念公告SAC (Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC (Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编 报财务报表的框架( Framework for The Preparation and Presentation
在会计假设方面除了保留了原先已有的假设, 还新增了权责发生制，可以更好的检查资源 受托者的受托责任的履行情况。从权责发生制的增加和现金流量表的重视这方面来讲， 我国的会计准则越发靠近FASB的财务会计概念框架，因为权责发生制和对现金流量表的 重视，源于会计目标的改变，不再是为满足国家宏观经济管理的需要等。
of Financial Statement)
财务会计概念框架
国内外的机构、学者对财务会计概念框架的定义有许多种，在此不一一赘述，见仁见智， 莫衷一是，但我们可以透过种种定义发现这样几点：
① CF是财务会计体系中一个最最基本的东西，是“宪章”。不是会计准则，是用来 评价、制定和发展会计准则的会计理论。
② CF是一个理论体系 ③ CF的主要作用是为具体会计规范服务的（如会计准则、会计制度），为新的具体
会计规范的制定，已有的具体会计规范的完善提供指导；特殊情况下还为具体会计规 范的缺失起到拾遗补缺的作用。
④ CF依其形成的逻辑思路可分为两类，即规范性的CF和描述性的CF。
FASB是典型的规范性的财务概念框架，其形成的思路是演绎法，这也是当今学术界广为 推广的。
澳大利亚的财务会计概念公告SAC (Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC (Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编 报财务报表的框架( Framework for The Preparation and Presentation
财务会计的概念框架ppt课件
报，2005.6. • 5. 政府诚信问题经济学思考[J]，统计与决策，2005.10. • 6．关于改进我国抽样调查工作的思考[J]，商场现代化，2006.1. • 7．关于审计项目后评估的思考[J]，云南财经大学学报，2007．6. • 8. 审计机关开展计算机审计存在的问题及对策[J]，财会月刊，2007.9. • 9. 我国村级干部经济责任审计有关问题的探讨[J]，西安邮电学院学报，
• 讲授课程：《会计学》、《审计学》、《财务管理》、《纳税会计》、 《高级财务会计》
• 主要成果：
• 先后发表和出版了100多项（篇）科研成果。出版专著《会计信息失真治
理研究》，编写教材10多部，承担国家级、省部级、院级课题30多项，
在《中国财经报》、《中国审计》、《财经科学》、《经济体制改革》、
《当代财经》、《当代经济科财学务会》计、的概《念吉框架林大学学报》、《工业企业管理》
• 6．陕西科技发展研究（05ZB06），西安财经学院招标科研课题，主持人， 2006.1—2006.12.
• 7．信息化条件下的审计技术方法研究（SNSR07003），陕西省审计厅2007年重点 审计科研课题，主持人，2007.1—2007.12.
• 8．企业财务风险动态预警系统的构建与实施（06JD12），西安财经学院基地科研 课题，主持人，2007.7—2008.6.
• 4．教案《财务管理学》获西安财经学院优秀教案二等奖
• 5. 论文“中国上市公司财务预警实证研究”获西安财经学院第三届优秀科学技术成果一等奖
• 6．西安财经学院2003年度“十佳”优秀教师
• 7. 国家审计署重点课题《WTO规则对政府行为方式的影响与审计调整》被评为2002年度全国审计科研协作重 点课题二等奖
• 讲授课程：《会计学》、《审计学》、《财务管理》、《纳税会计》、 《高级财务会计》
• 主要成果：
• 先后发表和出版了100多项（篇）科研成果。出版专著《会计信息失真治
理研究》，编写教材10多部，承担国家级、省部级、院级课题30多项，
在《中国财经报》、《中国审计》、《财经科学》、《经济体制改革》、
《当代财经》、《当代经济科财学务会》计、的概《念吉框架林大学学报》、《工业企业管理》
• 6．陕西科技发展研究（05ZB06），西安财经学院招标科研课题，主持人， 2006.1—2006.12.
• 7．信息化条件下的审计技术方法研究（SNSR07003），陕西省审计厅2007年重点 审计科研课题，主持人，2007.1—2007.12.
• 8．企业财务风险动态预警系统的构建与实施（06JD12），西安财经学院基地科研 课题，主持人，2007.7—2008.6.
• 4．教案《财务管理学》获西安财经学院优秀教案二等奖
• 5. 论文“中国上市公司财务预警实证研究”获西安财经学院第三届优秀科学技术成果一等奖
• 6．西安财经学院2003年度“十佳”优秀教师
• 7. 国家审计署重点课题《WTO规则对政府行为方式的影响与审计调整》被评为2002年度全国审计科研协作重 点课题二等奖
最新第3章 财务会计概念框架的发展及作用PPT课件
一、美国制定GAAP的历程
（4）举行听证会； （5）在书面评论和听证会意见基础上撰写征
求意见稿（ED）； （6）公布ED，在30天内征询意见； （7）再次举行听证会讨论ED； （8）以投票形式：A、发布准则公告；B、
继续修改ED；C、放弃该议题。
二、财务会计概念框架的发展历程
（一）早期思想 1.1938年，AICPA出版了桑德斯、哈特菲尔德、莫
（1）最早将财务会计定义为一个分支；书55 （2）第一次明确概括了财务会计的十三项基本特征：
会计主体；持续经营；经济资源与义务的计量； 时间分期；按货币计量；应计；交换价格；近似 值；判断；通用目的财务信息；基本相关财务报 表；实质重于形式；重要性。书55
二、财务会计概念框架的发展历程
（3）第一次对GAAP给出权威定义：“公认会计原 则代表某一特定时期有关下列事项的一致意见： 何种经济资源及义务应由财务会计作为资产予以 确认；资产与负债的何种变动予以记录，这些变 动应予何时记录？资产与负债及其变动应如何计 量，何种信息应予披露，应如何披露及编制何种 财务报表。”“公认会计原则是财务会计中的一 个术语，包括某一特定时刻为公认会计实务所需 要的各种惯例、规则和程序。不仅包括一般的应 用上的广泛指南而且包括详细的实务和程序”。
二、财务会计概念框架的发展历程
ARS NO.1: 内在一致的会计基本假设体系 A组： 假设A1：数量化 假设A2：交换 假设A3：主体 假设A4：时间分期 架设A5：计量单位
二、财务会计概念框架的发展历程
B组： 假设B1：财务报表； 假设B2：市场价格； 假设B3：主体； 假设B4：暂时性
二、财务会计概念框架的发展历程
二、财务会计概念框架的发展历程
3．Gilbert Byrne《会计实务在纳入会计规则和准则 上能走多远？》1937年论文，将原则定义为基本 真理，论述了8方面的原则：历史成本估价；稳健 主义；配比；缴入资本与企业积累的区别；计提 折旧；一致性；实现等。
财务会计概念框架ppt课件
（取代第三号，并修正第二号） 第七号 在会计计量中使用现金流量信息和现值（2000/2）（补充、修正第五号中 可计量部分）【只在FASB有】
精选课件ppt
12
财务会计概念框架
2010年FASB第8号概念公告（改进）
（1）通用财务报告的目标 ①目标在概念框架中的定位； ②谁是财务信息的主要使用者； ③他们需要信息的总目标； ④财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者
澳大利亚的财务会计概念公告SAC
(Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC
(Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编
念公告第一号（SFAC NO.1）《企业财务报告的目标》 ④ 亨德里森1982年《会计理论》中提出：任何研究领域的起点都是提出研
究的界限和确定它的目标。
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15
会计目标
财务会计概念框架
精选课件ppt
FASB的 观点是 决策有 用观
16
财务会计概念框架
FASB财务概念框架的优点：
财务会计概念框架美国称为财务会计概念公告，并制定了8份。可以说是花大力气制 定了8份CF，以目标为导向、信息质量特征为补充，并规定了报表要素、要素的确认 和计量。这样一个模式，就内容结构的协调与完整、说明与分析的详细来看，在全世 界都是首屈一指的，而且，是首创。包括IASB在内，其他各国的概念框架基本上都 以美国为蓝本，FASB的CF有以下几个优点和独创性： （1）第一，第1号概念公告首先把名称定为“财务报告的目标”，既不是“财务报表的 目标”，也不是“财务会计的目标”，这里，有深意存焉！其次，在这份公告中，关于财 务报告的目标，它把投资人和债权人定为主要的信息使用者，并明确所需要的信息是： 对投资、信贷决策有用；对估量现金流量前景有用；以及主体的资源、资源的主权及 其变动。这就大大简化了True-blood Report提出的12项目标。 （2）第二，第1号概念公告把财务报表扩大为以财务报表为中心的财务报告，财务 报表内的表述是“确认”（recognition），财务报表以外包括附注和其他财务报告的表 述为披露（disclo-sure），这样，既区分了确认和披露的不同要求，又通过披露扩大 了传统的财务报表及其附注所能提供信息的边界，在一定程度上克服了财务会计最终 只能列示财务信息和历史信息的局限。
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财务会计概念框架
2010年FASB第8号概念公告（改进）
（1）通用财务报告的目标 ①目标在概念框架中的定位； ②谁是财务信息的主要使用者； ③他们需要信息的总目标； ④财务报告能提供哪些财务信息给主要使用者
澳大利亚的财务会计概念公告SAC
(Statements Of Financial Accounting Concepts)
加拿大特许会计师CICA财务报表概念FSC
(Financial Statements Concepts)
国际会计准则委员会IASC(后改为国际会计准则理事会IASB，下文皆以IASB显示)的编
念公告第一号（SFAC NO.1）《企业财务报告的目标》 ④ 亨德里森1982年《会计理论》中提出：任何研究领域的起点都是提出研
究的界限和确定它的目标。
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会计目标
财务会计概念框架
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FASB的 观点是 决策有 用观
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财务会计概念框架
FASB财务概念框架的优点：
财务会计概念框架美国称为财务会计概念公告，并制定了8份。可以说是花大力气制 定了8份CF，以目标为导向、信息质量特征为补充，并规定了报表要素、要素的确认 和计量。这样一个模式，就内容结构的协调与完整、说明与分析的详细来看，在全世 界都是首屈一指的，而且，是首创。包括IASB在内，其他各国的概念框架基本上都 以美国为蓝本，FASB的CF有以下几个优点和独创性： （1）第一，第1号概念公告首先把名称定为“财务报告的目标”，既不是“财务报表的 目标”，也不是“财务会计的目标”，这里，有深意存焉！其次，在这份公告中，关于财 务报告的目标，它把投资人和债权人定为主要的信息使用者，并明确所需要的信息是： 对投资、信贷决策有用；对估量现金流量前景有用；以及主体的资源、资源的主权及 其变动。这就大大简化了True-blood Report提出的12项目标。 （2）第二，第1号概念公告把财务报表扩大为以财务报表为中心的财务报告，财务 报表内的表述是“确认”（recognition），财务报表以外包括附注和其他财务报告的表 述为披露（disclo-sure），这样，既区分了确认和披露的不同要求，又通过披露扩大 了传统的财务报表及其附注所能提供信息的边界，在一定程度上克服了财务会计最终 只能列示财务信息和历史信息的局限。
财务会计概念框架(PPT72页).pptx
Financial reporting should provide information about the economic resources of an enterprise, the claims to those resources (obligations of the enterprise to transfer resources to other entities and owners’ equity), and the effects of transactions, events, and circumstances that change resources and claims to those resources.
《特鲁布拉德报告》
受AICPA委托，1971年成立的 Truebood 委员会，专门 研究财务报表的目标。
➢ ①谁需要财务报表 ➢ ②他们需要何种信息 ➢ ③会计能提供多少信息 ➢ ④需要何种机制来提供所需的信息。
《特鲁布拉德报告》（1973）
➢ 财务报表的基本目标是提供“据以进行经济决策的信息”。
起源于美国，1976年,FASB在一份讨论备忘录中正 式提出“Conceptual Framework”这一术语。
美国财务会计CF成为各国CF的参照蓝本。 2004年，IASB与FASB启动联合项目，对现有财务
会计概念框架进行改革。
美国构建概念框架的背景
20世纪初，美国会计实务随意性较强 1933年SEC成立，负责为上市公司制定会计规范 1938年，SEC将制定会计规范（GAAP）的权力赋予职业界 AICPA下属会计程序委员会（CAP）（1939-1959）
2. Effectively directing and controlling an organization’s human and material resources.
《特鲁布拉德报告》
受AICPA委托，1971年成立的 Truebood 委员会，专门 研究财务报表的目标。
➢ ①谁需要财务报表 ➢ ②他们需要何种信息 ➢ ③会计能提供多少信息 ➢ ④需要何种机制来提供所需的信息。
《特鲁布拉德报告》（1973）
➢ 财务报表的基本目标是提供“据以进行经济决策的信息”。
起源于美国，1976年,FASB在一份讨论备忘录中正 式提出“Conceptual Framework”这一术语。
美国财务会计CF成为各国CF的参照蓝本。 2004年，IASB与FASB启动联合项目，对现有财务
会计概念框架进行改革。
美国构建概念框架的背景
20世纪初，美国会计实务随意性较强 1933年SEC成立，负责为上市公司制定会计规范 1938年，SEC将制定会计规范（GAAP）的权力赋予职业界 AICPA下属会计程序委员会（CAP）（1939-1959）
2. Effectively directing and controlling an organization’s human and material resources.
3财务会计概念框架
会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征， 即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行 会计选择时所应追求的质量标志。 它是联系财务会计目标和财务报告的桥梁。
20
二、会计信息质量特征的内容
21
FASB会计信息质量的层次结构
22
IASC会计信息质量的层次结构
财务报表使用者 有用性 （主要质量特征） （相互制约） 可理解性 相关性 可靠性 如 实 反 映
10
三、财务报告目标的主流观点
（一）受托责任观 受托责任观认为，会计应如实反映受托责任及 其履行结果，强调信息的可靠性和客观性；在会计 确认上只确认企业实际发生的经济事项；在会计计 量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，坚持 采用历史成本计量模式；在会计报表方面，侧重于 反映经营业绩的收益表。
34
从静态（照相式）描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平 （余额），包括资产、负债和产权。即：资产＝负债＋产权 或：资产－负债＝产权（净资产） 其余七个要素则以动态描述在一定时距（期间）资产或对资 产要求权的流动和变动的结果，它们的关系是：全面收益＝ （收入一费用）＋利得－损失 某一期间的全面收益＋该期间的业主投资－该期间内的分派 业主款＝期末净资产－期初净资产＝产权（净资产）的期间 内全部变动
1.政治因素 2.法律因素 3.文化因素
8
（二）影响财务报告目标的定位因素
1.经济因素
2.教育因素
9
二、财务报告目标的作用
财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务 会计概念框架的起点。 在财务会计概念框架中，财务报告目标起着指引 方向的作用。以财务报告目标为基础，财务会计 信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计 量就可有机地建立并联系起来。
20
二、会计信息质量特征的内容
21
FASB会计信息质量的层次结构
22
IASC会计信息质量的层次结构
财务报表使用者 有用性 （主要质量特征） （相互制约） 可理解性 相关性 可靠性 如 实 反 映
10
三、财务报告目标的主流观点
（一）受托责任观 受托责任观认为，会计应如实反映受托责任及 其履行结果，强调信息的可靠性和客观性；在会计 确认上只确认企业实际发生的经济事项；在会计计 量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，坚持 采用历史成本计量模式；在会计报表方面，侧重于 反映经营业绩的收益表。
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从静态（照相式）描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平 （余额），包括资产、负债和产权。即：资产＝负债＋产权 或：资产－负债＝产权（净资产） 其余七个要素则以动态描述在一定时距（期间）资产或对资 产要求权的流动和变动的结果，它们的关系是：全面收益＝ （收入一费用）＋利得－损失 某一期间的全面收益＋该期间的业主投资－该期间内的分派 业主款＝期末净资产－期初净资产＝产权（净资产）的期间 内全部变动
1.政治因素 2.法律因素 3.文化因素
8
（二）影响财务报告目标的定位因素
1.经济因素
2.教育因素
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二、财务报告目标的作用
财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务 会计概念框架的起点。 在财务会计概念框架中，财务报告目标起着指引 方向的作用。以财务报告目标为基础，财务会计 信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计 量就可有机地建立并联系起来。
中级财务会计学课件：财务会计概念框架
3.4英国的概念框架：历程、 内容与特点
3.4.1 制订历程
➢ 1971年ASSC颁布SSAP2《会计政策的披露》 ➢ 1975年ASSC发布《公司报告》 ➢ 1995年ASB发布《财务报告原则公告》征求意见稿 ➢ 1999年，ASB发表 “财务报告原则公告”(“Statement of
Principles for Financial Reporting”，SOP)
3.1 美国概念框架的早期成果
3.1.3 Trueblood报告
Trueblood Report共提出12项目标 基本目标是决策有用性 七项财务报告的质量特征： ⑴相关性和重要性；⑵实质重于形式；⑶可靠性； ⑷不偏不倚(中立性)；⑸可比性；⑹一致性 ⑺可理解性。
3.2 FASB的概念框架:历程、 内容与特点
列举了财务会计的13项基本特征：
⑴会计主体（Accounting Entity）； ⑵持续经营（Going Concern）； ⑶经济资源与义务的计量（Measurement of Economic and Obligation）； ⑷时间分期（Time Period）； ⑸按货币计量（Measurement in term of Money）； ⑹应计（Accrual）； ⑺交换价格（Exchange Price）； ⑻近似值（Approximate）； ⑼判断（Judgment）； ⑽通用的财务信息（General—purpose Financial Information）； ⑾基本相关的财务报表（Fundamentally Related Financial Statements）； ⑿实质重于形式（Substance Over Form）；和 ⒀重大性（Materiality）。
3.4英国的概念框架：历程、 内容与特点
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权责发生制和收付实现制的区别
例1：现销业务。假设A公司于5月8日向B公司销售一批甲 产品，价款共计5000元，货物已发出，款项已收到。
销售与收取货款是同时发生的，也就是收款权利的取得与 实际收款是同时发生的。
例2：赊销业务。假设A公司于5月10日向C公司销售乙产品 一批，价款共计20000元，货物已发出，款项尚未收到。
基础会计学
山西财经大学会计学院
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第三章 财务会计概念框架
一、会计确认与计量的基本观点 二、会计目标与会计信息质量特征
会计确认与计量的基本观点
会计核算的四个基本环节
确认：确认是将某一项目正式记入或计入一个主 体财务报表的程序。要解决：1）是否有项目应 作为要素进入会计系统正式记录；2）何种要素 应当记录；3）何时应予记录。
会计分期
会计分期的划分有利于及时提供会计信息 会计分期产生了本期和非本期的区别，进而产
生了权责发生制和收付实现制的区别 重要的会计分期包括：年度、半年度、季度、
月度。其中短于一年的会计期间称为中期，相 应的会计报告称为中期会计报告 我国采用日历年度作为会计年度
货币计量
对会计主体的经营活动进行会计确认、计量、 记录和报告时，采用具有综合性特征的货币作 为计量单位
收付实现制：以款项是否实际收到和付出 为标准，确认本期收入和费用的一种制度， 又称现金制。
为什么会选择以权责发生制为主确认收入 费用：收入费用发生时间与现金收付时间 的分离。
权责发生制原则
用银行存款支付 两年的财产保险 费用48 000元。
虽然支付了货币资金，但受 益期是24个月，应分24期分 摊，每期分摊2 000元。
销售与收取货款是分离的，也就是收款权利的取得在先， 而实际收款在后。
例3：预收款销售。假设A公司于3月15日与D公司签订一 份合同，将销售一批甲产品，并于当日预收货款5000元。 5月15日，A公司如期履行合同，向D公司发出甲产品共计 5000元。
销售与收取货款是分离的，也就是收款权利的取得在后， 而实际收款却在先。
持续经营
只有设定持续经营，一些正常的会计 处理才能有意义，如：
长期性资产（如固定资产、无形资产等） 的确认
长期性负债（如长期借款、应付债券等） 的确认
资产的摊销（如固定资产计提折旧、无 形资产进行摊销）
会计分期
是指将会计主体的持续不断的经济活动人 为地分为若干较短的、等间距的“区间”， 按划分的阶段核算和监督经营活动和财务 成果，分期结算账目和编制会计报表。
权责发生制和收付实现制的区别
例1：房租按月支付。某企业租用办公用房一套，按月 支付房租100元。
租金的实际支付和支付责任的发生是同时的。
例2：房租预先支付。某企业租用办公用房一套，按合 同规定，于年初支付本年度房屋租金1200元。
租金的实际支付与支付责任的发生是分离的，且支付在 先，责任发生在后。会计上通常称为“先支付，后受 益”。
即依据本制度，不管钱是否收到或支付， 只要企业在本期已取得了收取货款的权利， 就应确认为本期的收入；只要本期应当承 担付款的义务，就应当确认为本期的费用。
收付实现制
也称现收现付制、现金制，指各会计期间 以实际收款和付款的金额作为确认本期收 入和费用标准的一种记账制度。
三种情况：
会计主体＝法律主体——股份有限责任公司、集 团母公司、集团子公司、某学校、某医院
会计主体＜法律主体——大企业内部独立核算部 门、分厂、分公司
会计主体＞法律主体——集团公司的合并会计报 表（母公司＋子公司）
持续经营
会计主体的生产经营活动在可预见的未来， 将按当前规模和状态继续经营下去，不会停 业也不会大规模削减业务。即会计主体在可 预见的未来不会破产清算，它所拥有的资产， 将按既定的目标投入正常的营运，所承担的 债务责任，将如期履行。
计量：是指以货币为标准确定应记入会计核算系 统的金额。会计事项的特点就是能用货币计量并 符合制度规定。
记录：是指将会计事项以会计专业的技术在会计 特有的载体上登记下来的过程。
报告或披露：是会计工作进行的最终结果，它将 会计确认、计量、记录的真实资料汇总、加工， 编制出能够反映企业财务状况和经营结果的报告 文件，提供给报告的使用者。
例3：房租后付。某企业租用办公用房一套，按合同规 定，于每季度末支付该季度房屋租金300元。
租金的实际支付与支付责任是分离的，且责任发生在先， 而实际付款在后。会计上通常称为“先受益，后支付”。
权责发生制
权：收取货款的权利；责：付款责任；
各会计期间以收款权利的取得和付款责任 的发生作为本期收入和费用确认标准的一 种记账制度。
假定货币的币值保持不变
但会计主体的经济业务涉及两种或两种以上的 货币单位时，应选择其中一种货币作为记账本 位币，将其他币种转化为记账本位币进行综合 反映。通常，企业应以人民币作为记账本位币。
权责发生制原则
权责发生制：凡是应归属于本期的收入和 支出，无论本期是否实际收到，均应记入 本期，又称应计制。
会计确认与计量的基本观点
会计假设：是对会计核算所处的时间、空间环境所做
的合理设定。
会计主体
日常会计核算的基本前提基础，若已 有足够的反证证明该前提不存在，日
持续经营
常会计核算程序就应该随之改变，否
会计分期 货币计量
则就会歪曲企业的财务状况和经营成 果。如：企业清发生制原则
计量属性及其选择
修订性惯例原则
谨慎性原则
重要性原则
实质重于形式原则
会计主体
会计主体是指会计信息反映的特定单位，即会计 所服务的空间领域或空间范围，这个主体必须是 拥有一定经济资源，并在经济上具有独立性或相 对而言独立性的单位。
作用：
明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业 务范围。
才能把握会计处理的立场
将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分 开来
会计主体
作用：
表现形式
企业、行政单位、事业单位 企业内部的组织机构，如分公司、分厂、车间、
班组 企业集团中，有集团公司、母公司、子公司
会计主体
与法律主体的关系
法律主体往往是一个会计主体 会计主体不一定是法律主体。