货币资金的核算

第三章货币资金的核算

本章的重点与难点

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容。现金因其流动性最强，在经营活动中是最活跃的交换媒体，又最容易发生意外和损失，会计核算上应随时提供收、支、余的动态信息。由于货币资金的核算非常简单，这里的重点应是管理，企业在宏观上应严格按照《银行账户管理办法》的规定执行，在微观上应建立、健全现金的内部控制制度，包括收、付授权批准的手续制度，职务分离控制，凭证稽核控制，定期盘点与核对等。熟悉备用金的核算和现金盘点与清查的核算。银行存款应重点围绕银行存款账户的开设和使用、掌握每个账户的用途及可存取的资金及结算方式。掌握银行转账结算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于异地；掌握每种结算方式的主要规定。掌握其他货币资金主要业务的会计处理。

第一节现金的核算

货币资金是施工企业中处于货币形态的那一部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。

一、现金的管理

现金是指企业立即可以投入流通的交换媒介。在我国，会计核算中的现金即库存现金，是存放在企业会计部门，由出纳人员保管的货币。国家规定凡在银行和其他金融机构开立账户的企业，必须依照《现金管理暂行条例》的有关规定使用现金。

(一)现金的收支范围

现金的收支范围包括现金收入的范围和现金支出的范围分述如下：

1．企业可以用现金收入的款项(即现金收入的范围)

(1)单位和个人交回剩余差旅费或备用金等。

(2)收取不能转账的单位或个人的销售收入。

(3)不足转账起点的定额收入等。

2．企业可以用现金支付的款项(即现金支出的范围)

(1)支付结职工的工资和各项工资性津贴。

(2)支付给个人的劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。

(3)支付给个人的各种奖金。

(4)各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支出。

(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。

(6)出差人员必须随身携带的差旅费。

(7)结算起点以下的零星支出。

(8)中国人民银行确定需要文付现金的其他支出。

不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算。

（二）核定库存现金限额

企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3～5天的日常零星开支需要量。边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数，不得超过核定的限额。

(三)现金的内部控制制度

现金的内部控制包括现金收入的内部控制、现金支出的内部控制、库存现金的内部控制。现分述如下：

1．现金收入的内部控制

(1)控制收据和发票的数量和编号。(2)签发收款凭证与收款员的职务应分开

(3)一切现金收入都应开给收款收据。 (4)邮汇收入应设专门登记簿。邮汇收入设专门登记簿，主要用来登记其款项来源、用途、日期、签收等。(5)收款收据要销号。

2、现金支出的内部控制

(1)出纳、记账、采购三方面的工作，应由三人分别担任，不能由一人兼任。签发发票和付出款项应由两人分别签章。

(2)付款业务都应有原始凭证，并经主管人员和会计人员审核同意后，出纳方可付款。有关付款凭证付款后，应分别加盖“现金付讫”、“银行付讫”戳记．并应定期装订成册，由专人保管。

(3)付出保证金、押金、暂付款或备用金等，都应定期清理核对，到期要及时收回。

（四）现金日常管理

1．现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。

2．企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。

3．企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。

4、企业不得坐支现金。坐支现金是指企业直接从自己的先进收入中支付现金的做法。企业支付现金，必须从开户银行提取，原则上不准坐支现金。因特殊情况急需使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后方可支付。企业不得套取现金；不得与其他企业、单位相互借用现金；不得用“白条”、“借条”等抵库；不得以个人储蓄方式将现金收入存入银行；不得建立“小金库”，保留账外公款。

5、因采购地不同、交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付。

6、其他规定，如实行“钱账分管”、不准“白条顶库”等。

（五）对违反《现金管理暂行条例》的处罚原则

企业违反《现金管理暂行条例》的规定，银行有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重按规定给予警告或罚款；情节严重的，可在一定期限内停止对该单位的现金支付或追究有关当事人和领导的法律责任。

二、现金的核算

现金的核算核算包括总分类核算和序时核算。

（一）现金总分类核算

为了总括反映企业库存现金的收入，支出和结存情况，企业应设置“现金”科目，其借方反映现金的增加，贷方反映企业现金的减少，期末借方余额反映企业库存现金的结存数。

（二）现金的序时核算

为了加强对施工企业现金的管理和核算，比较系统地了解企业现金收付的动态和库存余额，应设置“现金日记账”。现金日记账一般采用三栏式订本账格式。根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结存数与实际库存余额进行核对，做到账实相符。

三、现金清查

现金清查的主要方法是实地盘点，以现金的实有数与账面余额进行核对.核对后编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额。

清查时发现现金短款，应作如下处理：

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢×××

贷：现金×××

清查时发现现金长款，作相反账务处理。

会计实务中现金的长短款一般通过“其他应收款－现金短款”和“其他应付款－现金长款”科目进行核算。

第二节银行存款的核算

一、银行存款管理

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构账户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。

企业应当按照《银行账户管理办法》的规定开立、使用账户。现金开支范围以外的各项款项都必须通过银行办理转账结算。

二、银行存款的核算

（一）银行存款的总分类核算

为了总括反映银行存款的收支情况，应设置“银行存款”账户，借方反映由于取得各种收入而引起银行存款的增加数，贷方反映提取或各项支出引起银行存款的减少数，余额在借方表示企业存放在银行的款项数额。

（二）银行存款的总分类核算

为了总括反映银行存款的收支情况，应设置“银行存款”账户，借方反映由于取得各种收入而引起银行存款的增加数，贷方反映提取或各项支出引起银行存款的减少数，余额在借方表示企业存放在银行的款项数额。

（二) 银行存款的序时核算

为了序时核算施工企业银行存款的收付，应按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行存款的收付款凭证和将现金存入银行时填制的现金付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，并结出账面余额。

（三）银行存款余额表的编制

为了保证银行存款账户正确无误，企业出纳员应定期将银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，每月至少要核对一次。两者如不一致，除了是因为记账错误外，还可能是因有未达账项所造成的。所谓未达账项是指银行收付业务的结算凭证，在企业与银行之间传递存在时间先后的差别，造成一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。末达账项有下列几种情况：