管理会计 教学课件第十章 标准成本系统
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管理会计课件：标准成本管理
8.3 标准成本计算
8.3.1直接材料成本差异的计算与分析 1.产品耗用单一材料的差异计算 直接材料成本差异＝直接材料实际成本 － 直接材料标准成本
＝实际用量×实际价格－标准用量×标准价格 (1)直接材料数量差异
直接材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格 (2)直接材料价格差异
直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量
•
=9.49元
280 270
• 以实际混合比例计算的平均实际小时工资率率=8 280 1ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 270
•
=9.473元
280 270
9 280 10 270
• 人工结构差异=( 280 270
-9.6)×(270+280)=-60元
• 人工产出差异=〔(270+280)-(2×100+3×100)〕×9.6
(1)直接人工效率差异 直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率
(2)直接人工工资率差异 直接人工工资率差异=[实际工资率-标准工资率] ×实际工时
实际工资率 标准工资率
A
C
B
标准工时 实际工时
(3).直接人工的多种类型
例： 汇丰公司生产甲产品，本期实际生产甲产品100件，单件 甲产品的直接人工标准成本如图表11.4所示，Ⅱ级工人和Ⅲ级 工人实际发生的工时分别为270小时和280小时，Ⅱ级工人和Ⅲ 级工人实际小时工资率分别为11元和8元。
•材料结构差异=(
)×实际数量
实际产出 实际产出
以预定混合比例计
•材料产出差异=(的实际用量的标准用量 )× 算的平均标准价格
•价格差异=(以算实的际平混均合实比际例价计格 以算实的际平混均合标比准例价计格)×实际数量
第十章 成本控制 《管理会计》 PPT课件
10.2标准成本差异分析
10.2.4直接人工成本差异 • 工资率差异＝(实际工资率－标准工资率)×实耗工时 • 人工效率差异＝(实耗工时－标准工时)×标准工资率
10.2.5变动制造费用差异 • 开支差异＝(实际分摊率－标准分摊率)×实耗工时 • 效率差异＝(实耗工时－标准工时)×标准分摊率
10.2.6固定制造费用差异 • (1)开支差异。 • (2)能量差异。
10.1标准成本的制定
10.1.3标准成本的构成 • 产品的标准成本一般由以下三部分组成： • (1)标准直接材料成本。 • (2)标准直接人工成本。 • (3)标准制造费用。
10.2标准成本差异分析
10.2.1标准成本差异的内容 10.2.2价量关联差异
• (1)生产观点。 • (2)后勤观点。 10.2.3直接材料成本差异 • 材料价格差异＝(实际价格－标准价格)×实际用量 • 材料用量差异＝(实际用量－标准用量)×标准价格
10.1标准成本的制定
10.1.1建立标准成本制度的基本条件 • (1)健全的成本会计制度。 • (2)有效的定额管理和原始记录制度。 • (3)各项工作和业务的标准化、制度化。 • (4)合理的奖励制度。
10.1标准成本的制定
10.1.2成本标准的选择 • (1)理想标准。 • (2)常态标准。 • (3)期望标准。
10.3例外管理原则在成本控制中的应用
10.3.1差异的量超过规定的界限 10.3.2差异带有经常
【成本管理】标准成本法培训课件(PPT 65页)
表9－1 A产品直接材料标准成本
标准
甲材料 乙材料 丙材料
用量标准（1）
5千克/件 6千克/件 8千克/件
价格标准（2）
60元/千克 30元/千克 50元/千克
成本标准（3）＝（1）×（2）
300元/件 180元/件 400元/件
A产品直接材料标准成本（4）＝∑（3）
880元
第二节 标准成本的制定
成本按成本加以汇总，就可以确定有关产品完整的标 准成本。企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡， 该卡中分别列示各成本项目的用量标准和价格标准， 以此来反映产成品标准成本的具体构成。
第二节 标准成本的制定
【例9－4】仍按【例9－1】中的企业，根据【例9－ 1】、【例9－2】、【例9－3】中的各种有关资料， A产品的标准成本卡如表9－4所示：
第二节 标准成本的制定
3.现实标准成本 指根据适用期合理的耗费量、合理的耗费价格和生产
能力可能利用程度等条件制定的切合适用期实际情况 的一种标准成本。它是在现有的生产条件下应该达到 的成本水平。
第二节 标准成本的制定
二、标准成本的制定
制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的 标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定 单位产品的标准成本。
第一节 标准成本系统概述
二、标准成本系统的作用 1．作为成本控制的依据，可以有效控制成本支出 2．代替实际成本作为存货计价的依据，反映存货真实
的价值 3．作为经营决策的成本信息，有利于做出合理的产品
定价决策 4．作为登记账簿的计价标准，简化成本核算的账务处
理工作
第二节 标准成本的制定
一、标准成本的种类
际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为“价差” 和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工 资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工 资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额 按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。
《标准成本》PPT课件
验证：材料成本差异 =-8,000+（-7,600）=-15,600元（有利差异）
10-22
二、直接人工成本差异分析
为民厂只生产 A产品，
本期实际产量为 200件
标准成本：
标准工资率： 单位产品的标准工时耗 用：
10元/工时 48工时/件
实际成本：
实际工资率： 单位产品的实际工时耗 用：
11元/工时 50工时/件
为民厂人工效率差异计算如下： 人工效率差异=标准工资率X（实际工时—标准工时）
=10X（10,000—200X48）=4,000元（不利差异）
10-26
人工成本差异分析
小结：
人工成本差异=人工实际成本—人工标准成本 =（实际工时X实际工资率—标准工时X标准工资率）
或者 人工成本差异=工资率差异+人工效率差异
10-20
材料成本差异分析
为什么为民厂实际耗用材料的成本 比预期的目标成本少？
其次，企业该时期生产A产品材料的实际耗用量（800吨） 少于标准耗用量（200X4.2=840吨）
材料数量差异=标准价格X（实际数量—标准数量） 标准数量=产品实际产量X材料标准单位耗用量
为民厂材料数量差异计算如下： 材料数量差异=标准价格X（实际数量—标准数量） =190X（800—200X4.2）=-7,600元（有利差异）
过程：
标
准
金 额（元）
固定制造费用预算 折旧费 维护费 管理费 保险费
合计
15 000 8 800 3 200 3 000 30 000
生产量标准（人工工时） 固定制造费用标准分配率（元/小时 直接人工用量标准（人工工时/件） 单位产品固定制造费用标准成本（元)
5 040 6.00 11.00 66.00
10-22
二、直接人工成本差异分析
为民厂只生产 A产品，
本期实际产量为 200件
标准成本：
标准工资率： 单位产品的标准工时耗 用：
10元/工时 48工时/件
实际成本：
实际工资率： 单位产品的实际工时耗 用：
11元/工时 50工时/件
为民厂人工效率差异计算如下： 人工效率差异=标准工资率X（实际工时—标准工时）
=10X（10,000—200X48）=4,000元（不利差异）
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人工成本差异分析
小结：
人工成本差异=人工实际成本—人工标准成本 =（实际工时X实际工资率—标准工时X标准工资率）
或者 人工成本差异=工资率差异+人工效率差异
10-20
材料成本差异分析
为什么为民厂实际耗用材料的成本 比预期的目标成本少？
其次，企业该时期生产A产品材料的实际耗用量（800吨） 少于标准耗用量（200X4.2=840吨）
材料数量差异=标准价格X（实际数量—标准数量） 标准数量=产品实际产量X材料标准单位耗用量
为民厂材料数量差异计算如下： 材料数量差异=标准价格X（实际数量—标准数量） =190X（800—200X4.2）=-7,600元（有利差异）
过程：
标
准
金 额（元）
固定制造费用预算 折旧费 维护费 管理费 保险费
合计
15 000 8 800 3 200 3 000 30 000
生产量标准（人工工时） 固定制造费用标准分配率（元/小时 直接人工用量标准（人工工时/件） 单位产品固定制造费用标准成本（元)
5 040 6.00 11.00 66.00
管理会计课件：标准成本系统
直接人工工资率差异是指实际工资率脱离 标准工资率所产生的差异，计算公式如下：
直接人工工资率差异 =(实际工资率-标准工资率)×实际工时
直接人工工时耗用量差异是指单位实际人 工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量 所产生的差异，计算公式如下：
直接人工工时耗用量差异 ＝(实际工时-标准工时)×标准工资率
直接材料的价格标准是预计在下一个会计期间企业需要实 际支付的进料单位成本，它包括材料的发票价格、运输和 装卸费用、检验费用和正常损耗等项目，是取得材料的完
全成本。
（一）直接材料标准成本的制定
而对于需要耗用多种材料的产品，在确定了各种 材料的用量标准和价格标准之后，可以根据下述 公式计算得到直接材料的标准成本：
＝∑（单位产品第i种材料的用量标准×第i
种材料的价格标准） 某材料的用量标准=生产所需材料数量 + 合
理损耗数量 某材料的价格标准=成交价格 + 采购费用
（如装运费、整理费、保险费、检验费等） 计算与分析见：教材143页
二、直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本由人工工时耗用量标准和直接 人工的价格标准两个因素决定。
单位产品变动制造费用的标准成本＝单位 产品的工时标准×变动制造费用标准分配 率
（二）固定性制造费用标准成本的制定
固定性制造费用的标准成本也是由生产部门和技术部门共 同制定的。
固定性制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相 同，可以采用单位产品直接人工标准工时或单位产品标准 机器工时，但是两者要保持一致，以便进行差异分析。
人工工时耗用量标准是指直接生产工人生产单位 产品所需要的标准工时，又称为工时消耗定额。 一般是由生产部门和技术部门结合相关历史资料， 在分析生产工艺和工人素质等因素的基础上制定 的。
成本管理会计教学资料标准成本法s课件
成本管理会计教学资料标准成本法
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现行标准成本和基本标准成本
标准成本按其适用期，分为现行标准成本 和基本标准成本。
现行标准成本是指根据其适用期间应该
发生的价格、效率和生产经营能力利用程 度等预计的标准成本。 这种标准成本可以成为评价实际成本的依 据，也可以用来对资产负债表中的期末存 货成本和利润表中的本期销货成本计价。
成本管理会计教学资料标准成本法
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基本标准成本：是指一经制定，只要生产
的基本条件无重大变化，就不予变动的一种 标准成本。
所谓生产的基本条件的重大变化是指： （1）产品的物理结构变化。 （2）重要原材料和劳动力价格的重要变化。 （3）生产技术和工艺的根本变化。 只有这些条件发生变化，基本标准成本才需 要修订。
二、标准成本的基本内容：
标准制定、差异计算分析、差异处理三大环节。
成本管理会计教学资料标准成本法
s）
5
三、标准成本法的作用
便于企业编制预算 可以有效地控制成本支出 有利于正确评价业绩 有利于企业进行产品的价格决策 可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作
成本管理会计教学资料标准成本法
s）
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四、实施标准成本法的基本条件
s）
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制造费用成本差异产生原因
预算差异
固定材料价格的增减、工资率增减、职工培训费、 折旧费、修理费的增减、办公费的增减、职工人 数的增减等；
能力差异
产销量规模的变化、不能充分发挥设备能力等。
成本管理会计教学资料标准成本法
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第四节 成本差异的账务处理
一、标准成本系统账务处理的特点 （一）“原材料”、“生产成本”和“ 产成品”账户无论是借方还是贷方都登 记标准成本; （二）为每一种成本差异设置成本差异 账户分别记录各种成本差异; （三）各会计期末对成本差异进行处理
管理会计学标准成本法PPT课件
第26页/共33页
例题：中盛公司生产甲产品需使用一种材料A。本期 生产甲产品1000件，耗用A9000公斤，A的实际价格每 公斤200元。假设A材料的标准价格为每公斤210元， 单位甲产品的标准用量为10公斤。 要求：计算A材料的成本差异。
材料的标准用量＝10×1000＝10000公斤 材料价格差异＝（200－210）×9000＝－9万元 材料用量差异＝210×（9000－10000）＝－21万元 材料成本差异＝200×9000－210×10000＝－30万元
人工效率差异=（890－400×2）×5 =（890－800）×5=450（元）
工资率差异=890×（4539÷890－5） =890×（5.1－5） =89（元）
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二、变动成本差异计算
（三）变动制造费用差异
是指一定量产品的实际变动制造费用与标准变动制造 费用之间的差额。具体包括耗用差异和效率差异：
（实际工资率－标准工资率） ×实际工时
变动制造 费用成本
差异
（实际分配率－标准分配率） ×实际工时
数量差异
（实际数量－标准数量） ×标准价格
（实际工时－标准工时） ×标准工资率
（实际工时－标准工时） ×标准分配率
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二、变动成本差异计算 （一）直接材料成本差异
是指一定量产品的直接材料实际成本与标准成本之 间的差额。具体包括材料数量差异和材料价格差异 两部分。
理工作。
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四、 标准成本的制定
（一）直接材料标准成本
=材料的标准单价×单位产品的标准用量
（二）直接人工标准成本
=小时标准工资率×单位产品的标准工时
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（三）制造费用标准成本
例题：中盛公司生产甲产品需使用一种材料A。本期 生产甲产品1000件，耗用A9000公斤，A的实际价格每 公斤200元。假设A材料的标准价格为每公斤210元， 单位甲产品的标准用量为10公斤。 要求：计算A材料的成本差异。
材料的标准用量＝10×1000＝10000公斤 材料价格差异＝（200－210）×9000＝－9万元 材料用量差异＝210×（9000－10000）＝－21万元 材料成本差异＝200×9000－210×10000＝－30万元
人工效率差异=（890－400×2）×5 =（890－800）×5=450（元）
工资率差异=890×（4539÷890－5） =890×（5.1－5） =89（元）
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二、变动成本差异计算
（三）变动制造费用差异
是指一定量产品的实际变动制造费用与标准变动制造 费用之间的差额。具体包括耗用差异和效率差异：
（实际工资率－标准工资率） ×实际工时
变动制造 费用成本
差异
（实际分配率－标准分配率） ×实际工时
数量差异
（实际数量－标准数量） ×标准价格
（实际工时－标准工时） ×标准工资率
（实际工时－标准工时） ×标准分配率
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二、变动成本差异计算 （一）直接材料成本差异
是指一定量产品的直接材料实际成本与标准成本之 间的差额。具体包括材料数量差异和材料价格差异 两部分。
理工作。
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四、 标准成本的制定
（一）直接材料标准成本
=材料的标准单价×单位产品的标准用量
（二）直接人工标准成本
=小时标准工资率×单位产品的标准工时
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（三）制造费用标准成本
标准成本系统 (管理会计学)
第十章 标准成本系统
本章学习目标： 1.了解标准成本系统的含义及作用。 2.解释如何制订单位标准。 3.掌握计算和分析成本差异的基本方法 4.解释如何利用差异分析进行控制。 5.掌握先进制造环境下对标准成本系统的评 价。
10．1 概述
10．1．1 标准成本系统的含义与特点 所谓标准成本法（standard costing），也叫标准成本会 计（standard cost accounting），是以科学方法预计良 好工作效率下产品所应发生的成本，在生产过程中，将实 际成本与标准成本定期比较，以显示成本差异的原因，并 就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本。 标准成本系统:包括了标准成本的制定、差异的分析、差 异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统，而不单 纯是一种成本计算方法。
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续2）
数量差异（ Usage Variance），是由于实际投 入量和标准投入量之间的差异所引起的，其计算 建立在标准价格的基础之上，计算公式如下： 数量差异＝（实际投入数量×标准价格）-（标准 投入数量×标准价格） ＝（实际投入数量-标准投入量）×标准价格 用于直接人工和制造费用差异时，数量差异通常 被称为效率差异（efficiency variance）。
10.2.2 直接材 直接材料数量标准是指在现有生产技术条件和正常经营条件下，生产 单位产品所需要的各种直接材料的标准用量 。 2.直接材料的价格标准 直接材料价格标准是指产品生产过程所需各种材料的标准价格，包括 材料的买价（扣除折扣）和采购费用（含运杂费等）。 在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直 接材料的标准成本： 直接材料的标准成本＝Σ（单位产品的材料数量标准×材料标准价格）
本章学习目标： 1.了解标准成本系统的含义及作用。 2.解释如何制订单位标准。 3.掌握计算和分析成本差异的基本方法 4.解释如何利用差异分析进行控制。 5.掌握先进制造环境下对标准成本系统的评 价。
10．1 概述
10．1．1 标准成本系统的含义与特点 所谓标准成本法（standard costing），也叫标准成本会 计（standard cost accounting），是以科学方法预计良 好工作效率下产品所应发生的成本，在生产过程中，将实 际成本与标准成本定期比较，以显示成本差异的原因，并 就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本。 标准成本系统:包括了标准成本的制定、差异的分析、差 异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统，而不单 纯是一种成本计算方法。
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续2）
数量差异（ Usage Variance），是由于实际投 入量和标准投入量之间的差异所引起的，其计算 建立在标准价格的基础之上，计算公式如下： 数量差异＝（实际投入数量×标准价格）-（标准 投入数量×标准价格） ＝（实际投入数量-标准投入量）×标准价格 用于直接人工和制造费用差异时，数量差异通常 被称为效率差异（efficiency variance）。
10.2.2 直接材 直接材料数量标准是指在现有生产技术条件和正常经营条件下，生产 单位产品所需要的各种直接材料的标准用量 。 2.直接材料的价格标准 直接材料价格标准是指产品生产过程所需各种材料的标准价格，包括 材料的买价（扣除折扣）和采购费用（含运杂费等）。 在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直 接材料的标准成本： 直接材料的标准成本＝Σ（单位产品的材料数量标准×材料标准价格）
人大第五版管理会计学课件孙茂竹第10章
现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
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良策一 通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规 模有两个不确定因素：一是增加的市场规 模中本公司所占有的份额,二是增加的产能 是否能达到保本点的要求。因而:
良策二 通过外包,调整品种,增加利润
据何调整品种?
外包成本
现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不 分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和 帐单打印服务。
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外包 成本
外包 成本
自营 成本
自营 成本
于是，PPC公司对两类客户单位成本进 行测试，发现公司目前按统一分配率(查 询次数：居民户18,000次和商业户5,000 次)为基础分配总成本565,340元，并进行 成本计算，有关计算如下图：
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
10.2 作业成本计算法的基本理论
案例与思考 问题的提出
甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘 先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎 总比公司的低。
“不知为何，竞争对手似乎总是可以压 低B产品的价格，让我们处于被动的局面”。
“应该说，我们的生产效率未必比竞争 对手低，而且我们刚上了一套计算机控制 的制造系统”。
管理会计学第五版标准成本法-人大孙茂竹(第10章)
每完成一项作业要消耗一定的资源， 而作业的产出又形成一定的价值，转移 给下一个作业，按此逐步推移，直到最 终把产品提供给企业外部的顾客，以满 足他们的需要。
最终产品，作为企业内部一系列作业 的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终 转移给顾客的价值。因此，“作业链”同 时也表现为“价值链”，作业的推移，同 时也表现为价值在企业内部的逐步积累和 转移，最后形成转移给外部顾客的总价值， 这个总价值即是产品的成本。
这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
10.2 作业成本计算法的基本理论
作业成本法是把企业消耗的资源 按资源动因分配到作业以及把作业收集 的作业成本按作业动因分配到成本对象 的核算方法。
帐户查询（人工 小时） 通讯（信件） 帐户开单（行数 ） 单据审核（帐户 ）
205,332 35,384 235,777 88,847
3300人工小时 2800封信 2440000行 20000个帐户
62.2218 12.6371 0.09663 4.44235
居 民 户 单位动因 成 本 帐户查询 通 讯 帐户开单 62.2218 12.6371 0.09663 成本动因 实物流量 1800小时 1800封信 1440000 行 0 成 本
决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
主要表现在以下几个方面：
标准成本系统课件(PPT 38页)
□
§11.1 标准产品成本
（1）生产量标准，一般是指直接人 工（机器工作）标准总工时。
（2）制造费用预算，根据生产量标 准在年初分别按固定费用、变动费用编制 ，其中变动制造费用一般以“弹性预算” 的形式来标准成本 P264
□
§11.1 标准产品成本
第11章 标准成本系统
目录
§11.1 标准产品成本 §11.2 差异分析
§11.3 标准成本系统
的账务处理
主要内容
标准成本的定义与 种类
标准成本的制定
标准成本的差异分 析
标准成本的帐务处 理
§11.1 标准产品成本
【背景资料】
标准成本制度产生于20世纪20年代的美国，是泰罗 制与会计相结合的产物。第二次大战后，随着管理会计 的发展，它在成本预算的控制方面得到广泛的应用，并 发展成为包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处 理等三个组成部分的完整的成本控制系统。它以目标成 本（标准成本）为基础，把实际发生的成本与标准成本 进行对比，揭示出成本差异，使差异成为向人们发出的 一种“信号”；以此为线索，企业可以查明形成差异的 原因和责任，并据以采取相应的措施，巩固成绩，克服 缺点，实现对成本的有效控制。期终，既可通过一定的 方法将标准成本和成本差异结合起来，又可确定产品的 实际成本。
□
§11.1 标准产品成本
案例一：某种单位产品原材料用量的制定 单位产品材料用量 损耗留量 废品留量 单位产品的标准用量
□
§11.1 标准产品成本
案例二：某原材料价格标准的制定： 2.60元/㎏
单价、一级品，批量5 000㎏
0.46元/㎏
运费（卡车运输）
0.02元/㎏
管理会计学课件：标准成本控制
一、标准成本系统及其主要内容（步骤）
• 主要内容： • 指定单位产品的标准成本（根据时间动作研究成
果和历史经验等）； • 根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本； • 汇总计算实际成本； • 计算标准成本与实际成本的差异； • 分析成本差异的发生原因；若标准成本纳入帐簿
体系的，还要进行标准成本及其差异的账务处理； • 向成本负责人及其有关管理人员提供成本控制报
• 变动制造费用耗费差异=890×（1958/890-2）=178（元） • 变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=180（元） • 变动制造费用差异=178+180=358（元）
3、变动制造费用的差异分析
• 原因分析： • 变动制造费用的耗费差异：由于耗费差异反映每小时业务
量支出的变动费用脱离了标准。耗费差异是部门经理的责 任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。 • 效率差异：是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的 费用增加，因此其形成原因与人工效率差异相同。
• 标准工时是在现有生产技术条件下，生产 单位产品所需要的时间，包括直接加工操 作时间、必要的间歇和停工时间、设备调 整时间、不可避免的废品耗用时间等。
三、标准成本的制定
小时工资率
基本生产工人人数 每人每月工时（25.5天×8小时） 出勤率 每人平均可用工时 每月总工时 每月工资总额 每小时工资 单位产品工时：
三、标准成本的制定-单位产品标准成本卡：产品A
成本项目
直接材料： 甲材料 乙材料
合计 直接人工：
第一车间 第二车间 合计 制造费用： 变动制造费用（第一车间） 变动制造费用（第二车间） 合计 固定制造费用（第一车间） 固定制造费用（第二车间） 合计 单位产品标准成本总计
【成管会计】第10章 标准成本系统
要求：计算下列指标：
(1)直接材料成本差异及直接材料用量差异和价格差异
(2)直接人工成本差异及直接人工效率差异和工资率差异
(3)变动制造费用差异及变动制造费用效率差异和耗费差异
解: （1）
材料用量差异=（850-180×5）×10=-500（元） 材料价格差异=850×（11-10）=850（元） 直接材料成本差异=-500+850=350（元） （2） 直接人工效率差异=（5000-180×25）×9=4500 元 直接人工工资率差异=5000×（8-9）=-5000元 直接人工成本差异=4500-5000=-500元 (3)
◎制定单位产品的标准成本 单位产品标准成本=直接材料标准成本 +直接人工标准成本+制造费用标准成本
◎计算某种产品的标准成本 某产品标准成本=实际产量×单位产品标准成本 ◎汇总计算实际成本 ◎计算标准成本与实际成本的差异 ◎分析成本差异（最重要的环节） ◎提出成本控制报告
第二节 标准成本的制定
☆标准成本的构成 ☆直接材料标准成本的制定 ☆直接人工标准成本的制定 ☆制造费用标准成本的制定 ☆单位产品标准成本的制定
标准成本有两种涵义： 一是指单位产品的标准成本，即“成本标准” 成本标准=单位产品消耗量×标准单价 二是指实际产量的标准成本 标准成本=实际产量×单位产品标准成本
（二）标准成本的种类
实际中广 泛采用
◎理想标准成本和正常标准成本 ◎现行标准成本和基本标准成本
可以成为评价 实际成本的 依据
三、标准成本系统的运作程序
用 标量 准）
标准 价格
【例10-4】见教 材P263例4
二、直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异
第十章 标准成本法 《管理会计》PPT课件
这种方法期末差异分配非常复杂，不便于产品成本计算的简化；另外，期 末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，损益表的产品销 售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本，这样就不便于本期成本差异 的分析和控制。
９ ０００
材料用量差异
１１ ０００
变动制造费用预算差异４ ０００
固定制造费用能力差异 ４８０
贷： 直接人工工资率差异 ８ ０００
直接人工效率差异 ２１ ６００
变动制造费用效率差异 ６ ０００
固定制造费用预算差异 ２００
固定制造费用效率差异 ２４０
三、期末成本差异的账务处理 （二）递延法
将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末产成品和 本期已销售产品。这种分配后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是 实际成本，损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本。
①根据公式可求出标准分配率和实际分配率。
②根据上述公式求出开支差异、效率差异和生产能力利用差异。
固定制造费用开支差异=2600-2400=200（元）
固定制造费用效率差异=2.4×（1200-1100）=240（元）
Байду номын сангаас
固定制造费用能力差异=2.4×(1000-1200)=-480(元)
标准固定制造费用=2.4×1100=2640（元）
材料的价格标准可以采用现行或预期价格标准，也可采用正常价 格标准。前者是最合乎需要和有效的标准，后者往往是材料的统计或 平均价格标准。
（二）直接人工标准成本的制定
该产品耗用 * 工时标准
的标准工时
工资率
标准工时通常采用下列程序中的一个或几个来完成： （1）过去工时的平均值 （2）对预期正常情况下的制造程序进行实验性测试 （3）根据产品和制造过程中的过去经验和知识进行一次合理的估计 （4）对工作时间和运作进行研究以作估计 标准工资率受劳动力的平均经验、操作情况的变化、人工结构比例等因素的影 响。
９ ０００
材料用量差异
１１ ０００
变动制造费用预算差异４ ０００
固定制造费用能力差异 ４８０
贷： 直接人工工资率差异 ８ ０００
直接人工效率差异 ２１ ６００
变动制造费用效率差异 ６ ０００
固定制造费用预算差异 ２００
固定制造费用效率差异 ２４０
三、期末成本差异的账务处理 （二）递延法
将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末产成品和 本期已销售产品。这种分配后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是 实际成本，损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本。
①根据公式可求出标准分配率和实际分配率。
②根据上述公式求出开支差异、效率差异和生产能力利用差异。
固定制造费用开支差异=2600-2400=200（元）
固定制造费用效率差异=2.4×（1200-1100）=240（元）
Байду номын сангаас
固定制造费用能力差异=2.4×(1000-1200)=-480(元)
标准固定制造费用=2.4×1100=2640（元）
材料的价格标准可以采用现行或预期价格标准，也可采用正常价 格标准。前者是最合乎需要和有效的标准，后者往往是材料的统计或 平均价格标准。
（二）直接人工标准成本的制定
该产品耗用 * 工时标准
的标准工时
工资率
标准工时通常采用下列程序中的一个或几个来完成： （1）过去工时的平均值 （2）对预期正常情况下的制造程序进行实验性测试 （3）根据产品和制造过程中的过去经验和知识进行一次合理的估计 （4）对工作时间和运作进行研究以作估计 标准工资率受劳动力的平均经验、操作情况的变化、人工结构比例等因素的影 响。
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价格标准主要是由会计部门会同有关责任
部门研究确定。 与此同时，还要吸收一部分负责执行标准 的职工参与各项标准的制定。
标准成本的制定
直接材料标准成本=制造费用的标准成本:
分变动性制造费用与固定性制造费用
制造费用的标准成本
变动性制造费用 单位产品直接人工 每工时变动性制造 的标准成本 = 的标准工时 ×费用的标准分配率
变动制造费用成本差异
价格差异： ――开支（耗费）差异
以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造费用分配率差异
①差异的计算： 变动制造费用开支差异 ＝直接人工实际工时× （小时变动制造费用实际分配率 －小时变动制造费用标准分配率） ②差异的分析： A 主观原因：耗费增加 B 客观原因：水电费价格上涨
变动制造费用成本差异
数量差异 ――效率差异
以小时变动制造费用标准分配率为基础的人工工时耗费差 异 ①差异的计算：
变动制造费用效率差异＝（直接人工实际工时耗用－直接
人工标准工时耗用）×小时变动制造费用标准分配率
②差异的分析：
――同直接人工的数量差异 ――劳动生产率（工时安排）
成本差异分析原理图示
分配率
实际分配率 “价格”差 异 标准成本 “数量”差 异 “变动 性成本” 差异分 析图1
数量差异
以标准单价为基础的实际耗用量的变化
①差异的计算： 直接材料的数量差异 ＝（直接材料的实际耗用量－直接材料的标准耗用量） ＊标准单价 ②差异的分析：生产部门为主要责任单位 A 可控因素： 主观（人为）因素――员工的工作态度／员工的素质等 B 不可控因素： 客观因素――材料的质量问题／设备问题
以直接人工的实际工时耗用量为基础小时工资率差异 ①差异的计算：
直接人工的价格差异＝直接人工的实际工时耗用量 × （实际
小时工资率－标准小时工资率）
②差异的分析： 人事部门为主要责任单位――应按才定岗 A 可控因素：主观因素――大才小用／高职低就 B 不可控因素：客观因素――国家对最低工资的规定
直接人工成本差异
数量差异
――效率差异
以标准小时工资率为基础的直接人工工时耗用量差异
①差异的计算： 直接人工的数量差异 ＝（直接人工的实际工时耗用量－直接人工的标准工时耗用量） ×标准小时工资率 ②差异的分析：生产部门为主要责任单位 A 可控因素： 工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、员工态度等
差异分析计算
成本差异分析主要有：
数量差异 价格差异 材料耗用差异 材料价格差异 人工效率差异 工资率差异 制造费用数量差异 制造费用支出差异 其中： 其中： 变动性制造费用效 变动制造费用耗费 率差异 差异 固定制造费用数量 固定制造费用耗费 差异 （效率和生产能 差异 力） 注：以生产单位标准工时为基础。
二)采用标准成本系统的前提即基础工作
主要包括： 1、创立健全的规章制度。
2、制定合理的定额。
3、有准确的计量标准。
4、原始记录完备、准确、真实。
5、制定生产岗位制度等。
二.标准成本的制定
一)标准成本的组成及基本形式 产品的标准成本是由产品的直接材料、直接人工和 制造费用组成的。 基本形式是：以“数量” 标准乘以“价格”标准 而得。 其中：数量标准主要是由工程技术研究确定；
B 不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等
变动制造费用成本差异
总差异＝直接人工的实际工时×每小时变动制造费用实
际分配率 －直接人工的标准工时×每小时变动制造费
用标准分配率
每小时变动制造费用实际分配率 ＝实际变动制造费用总额／直接人工实际总工时 每小时变动制造费用标准分配率 ＝变动制造费用预算总额／直接人工标准总工时
直接材料成本差异
1、价格差异
价格差异：以实际耗用量为基础的价格变化
①差异的计算：
直接材料的价格差异 ＝（实际单价－标准单价）× 直接材料的实际耗用量 ②差异的分析： ――采购部门为主要责任单位
A 可控因素：材料单价／材料的质量
B 不可控因素：通过膨胀／国际统一调价
直接材料成本差异
标准成本
c、正常的标准成本(Normal Standard Cost)
它是指根据已经达到的生产技术水平，在有效经营条 件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。 也叫“激励性标准”，实际中广泛应用。
标准成本系统
2、差异：是指有关标准或预算额在应用时所发生的实际
成本与预计成本间的差额；
发生差异，要及时进行分析，查明原因，纠正偏差。
第十章
标准成本系统
要点：
标准成本的分类 成本差异的计算与分析
第一节
概述
一、标准成本系统
（一）标准成本的组成 标准成本系统包括：标准成本 差异分析 差异处理
标准成本
1、标准成本：一般有三种
a 、基本的标准成本：（Basic Standard Cost） 这种标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大 变化，就不予变动的一种标准；主要作为测定各期成 本变动的尺度之用；实际中不常用。 b、(Ideal Standard Cost) 它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础 所确定的标准成本。
标准分配率
标准工时 实际工时 变动性费用的“数量”差异和“价格”差异为不利差异时
工时
成本差异分析原理图示
成本 实际成本 “价格”差 异 标准成本 “数量”差 异 实际分配率
变动性制造费用预算总 数 单位工时变动性制造费 用的标准分配率 直接人工标准总工时
固定性制造费用 单位产品直接人工 每工时固定性制造 的标准成本 = 的标准工时 × 费用的标准分配率
固定性制造费用预算总 数 单位工时固定性制造费 用的标准分配率 直接人工标准总工时
第二节
成本要素 直接材料 直接人工 制造费用 其中： 变动性制造 费用 固定性制造 费用
直接人工成本差异
总差异＝直接人工的实际工时耗用量×实际小时工资率
－直接人工的标准工时耗用量×标准小时工资率
直接人工的实际工时耗用量
＝实际产量×单位产品的直接人工工时实际耗用量
直接材料的标准工时耗用量
＝标准产量×单位产品的直接人工工时标准耗用量
直接人工成本差异
价格差异
――工资率差异