第一章成本与管理会计概论

Chapter 8
8.1.2 標準成本的功能
實施標準成本系統可協助建立預算、績效評估、產品 成本計算及節省帳務成本。此外，標準成本的應用可 便於例外管理(management by exception)，有助責 任會計制度的推行。還可採用標準成本系統，來作為 建立投標、訂立契約及訂價的依據。 標準成本的功能如下所述：
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8.1.3 標準成本分類
標準成本設定通常有三種基礎，茲分述如下：
理想標準(ideal standard)
在營運過程中，不允許有任何浪費或無效率所設定的標準。但 這種標準不易達成，僅可作為生產部門所遵循的理想指標。
現時可達成標準(current attainable standard)
隨堂測驗
對例外管理的描述何者不正確？ (A)是一項符合經濟效益原則的管理方法 (B)只針對差異較大的部分進行調查 (C)管理者對每一項差異均需調查清楚 (D)可明確瞭解責任的歸屬。
解答：(C)
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隨堂測驗
下列何者最適合評估新計畫績效時採用？ (A)理想標準 (B)現實可達成標準 (C)預期標準 (D)最高標準
差異後記法
在耗用時才記錄差異，在製品的借方以實際成本記錄，當產品完 工結轉為製成品時才貸記標準成本。
8.1.1 標準成本的意義
所謂標準成本(standard cost)系統是指某一特定期間 下，生產某一個特定產品的應有成本或規劃成本 (planned cost)的制度。使用的單位需要一個完整預 算系統，由歷史資料、市場預測和統計分析等方法， 求得產品標準單位成本。 標準成本可用來衡量管理當局的績效，把實際成本和 實際收入與標準數相比較，就可衡量出管理效率。通 常單位標準成本決定於：
解答：(C)
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8.2.1 原料標準成本
直接原料標準成本有原料價格標準及原料數量標準二種 設定要素。原料價格通常受外界影響甚鉅，原料數量標 準則必須考慮原料本身品質、規格及種類。 原料價格差異
直接原料標準價格與實際採購價格之間的差異，稱之。 差異先記法
差異通常在採購時即認定，在製品的借、貸方科目均以標準成本 列記。
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引言
本章主要探討是直接原料價格與數量差異、人工工資 率與效率差異，及製造費用的預算分析，包括靜態預 算和彈性預算。依不同的產能水準，來編製彈性預算， 以免造成預算差異過高。 由於製造費用是由多項不同的費用所組成，為有效的 控制製造費用，需要找出造成差異的原因，並且加以 控制差異，以減少浪費的情況發生。
在營運過程中，考慮可能的人工休息、機器維修及正常原料損 耗所設定的標準。此標準雖不易達成，但只要員工肯付出合理 努力，仍有達成的可能。
基本標準(basic standard)
指企業依據過去幾年實際營運資料所設定的標準。 過去績效通常包括浪費及無效率情事，若以此標準，無異縱容 過去浪費及無效率再度發生，故不宜採用此標準。
績效衡量的依據 節省帳務處理成本 便於管理者實施例外管理 有助責任會計的實施 協助規劃及決策工作 激勵員工士氣
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8.1.3 標準成本分類
會計人員在設定標準成本時，通常是先採用歷史資料 為分析基礎，再加上產品的預期製造過程分析，使成 本的設立較具客觀性和相關性。 在標準成本分類的設定方面，得先了解是要設定原產 品或新產品的成本。如果為原有的產品，歷史成本資 料可做為參考依據，先找出原有的成本計算公式，代 入預期產量，即可求出預期的標準成本。
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實務應用─新價值文件管理系統提升績效
「臺灣京瓷辦公資訊系統」公司（原「臺灣京瓷美達」 公司）的經營範圍包含 OA 服務、 IT 商品與 SI 系統 整合。該公司強調，企業若能指導員工使用多功能複 合機與雷射印表機等高效能文件管理系統，並搭配各 式軟體與解決方案，便能改變文件處理方式，進而提 升經營效率。
第八章 標準成本、彈性預算與
平衡計分卡源自文库
學習目標
說明標準成本的特性 計算原料、人工標準成本 介紹彈性預算與差異分析 敘述製造費用差異分析 闡述平衡計分卡
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運用標準成本來降低成本
中鋼公司已以具體作為落實環境保護工作，善盡企業 的社會責任。採購處為配合節能與環保之需求，於 2008年上半年所採購之節能或具環保標章之貨品，金 額即高達近新臺幣八億元。此外，採購處亦簽訂長期 合約採購具汙染性之貨品時， 均於合約上規定供應商須負責 回收貨品使用過後所產生之廢 品及空桶。
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8.1 標準成本的特性
標準成本主要目的在於成本控制及產品計價，通常可 藉由標準成本的系統，來加深員工對成本的意識與節 省帳務處理的時效。 表 8.1 是以損益表的架構，來分析各項會計科目的實 際數與預算數差異。
表8.1 實際數與預算數差異分析
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8.1.4 衡量存貨價值應有的注意
依據國際會計準則第 2 號 (IAS2)「存貨」規定，存貨 於原始認列時以成本入帳，但是存貨成本應以成本與 淨變現價值孰低衡量。 存貨成本包含三大要素
存貨之購買成本 存貨之加工成本
直接人工成本 變動製造費用 固定製造費用
與存貨相關之其他成本
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每單位產出需要投入多少資源（數量決策） 。 所投入的每一種資源的單位成本（價格決策）。
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8.1.1 標準成本的意義
生產上應投入數量就是標準耗用量，為取得每單位的 勞務或財貨所應支付的價格就是標準單位價格，標準 成本則指標準數量乘以標準單位價格。 預算屬於總額觀念，為預定產量水準下的總標準成本； 標準成本是單位成本的概念，為生產一個單位產品應 有的目標成本。
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實務應用─IFRS 時代財務長角色吃重
由於 IFRS 屬於原則性的規範，賦予公司更多解釋與 判斷的空間，財務長將成為關鍵的角色，其必須肩負 公司顧問、專案管理、資源整合的多重責任，並藉此 提升財會部門在公司內部的價值。企業同時也可以藉 由導入 IFRS 的過程，檢討其財會部門與營業部門標 準成本不一致的問題。