从会计发展史看经济与会计

从会计发展史看经济与会计(201040540127 财务管理一班桂楠 )会计是经济发展的产物，经济发展越繁荣，会计工作越重要。

会计发展经历了古代会计、近代会计和现代会计，会计工作从简到繁，分工越来越细，会计制度越来越完善。

因此，研究会计发展史并结合当前的社会科技与经济形势，寻找会计发展的方向，对于经济发展具有非常重要的作用。

古代会计(1)中国原始社会末期的会计随着社会分工的发展和劳动产品的分配、交换及消费等问题凸现，“计数”逐渐成为社会生活的必要，人们逐渐形成数量观念，并尝试着以实物、绘画、结绳、刻契等方式来表现经济活动及其所反映的数量关系。

由实物记事（计数）、绘画记事（计数）、结绳记事（计数）、刻契记事（计数）等方式所体现的原始计量记录行为基本代表着同时期的“会计”行为，或者说，原始计量记录行为是会计的萌芽状态，成为会计的直接渊源。

(2)奴隶社会时期的会计奴隶社会取代原始社会后，在原始计量的基础上，逐步形成最早的会计制度。

中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文；而“会计”称号的命名、会计的职称则均起源于西周，其含义是通过日积、月累的零星核算和终的总合核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。

据《周礼》记载，西周国家设立“司会”一职对财务收支活动进行“月计岁会”，又设司书、职内、职岁和职币四职分理会计业务，其中司书掌管会计账簿，职内掌管财务收入账户，职岁掌管财务支出类账户，职币掌管财务结余，并建立了定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。

这表明大约在西周前后，我国初步形成会计工作组织系统。

当时已形成文字叙述式的“单式记账法”。

(3)春秋以至秦汉的会计在会计原则、法律、方法方面均有所发展。

孔子提出了中国最早的会计原则：“会计当而已矣”，意思是会计要平衡、真实、准确。

具体说是要求会计的收付存平衡正确无误。

它与目前的“客观性”原则相似。

战国时期，中国还出现了最早的封建法典——《法经》，其中包含“会计”方面的内容，如在会计簿书真实性和保管方面，规定会计簿书如果丢失、错讹，与被盗数额同罪；在会计凭证和印鉴方面，规定券契（当时的原始凭证）如有伪造、更改等情，重者与盗贼同罪论处，轻者以欺诈论处，如上计报告不真实，有欺诈隐瞒者，根据情节轻重判刑；在仓储保管方面，规定对于账实不符的，区分通盗、责任事故、非责任事故等不同情况进行处理；在度量衡方面，规定度量衡不准者，按情况不同实行杖打等处罚。

秦汉时期，中国在记账方法上已超越文字叙述式的“单式记账法”，建立起另一种形式的“单式记账法”，即以“入、出”为会计记录符号的简明会计记录方法。

它以“入-出=余”作为结算的基本公式，即“三柱结算法”，又称为“入出（或收付）记账法”。

西汉时采用的由郡国向朝廷呈报财务收支簿——“上计簿”可视为“会计报告”的滥觞。

南北朝时期，苏绰创造“朱出墨入记账法”，规定以红记出、以墨记入。

(4)唐宋时期的会计我国会计理论与方法进一步推进。

首先，产生了《元和国计簿》、《太和国计簿》、《会计录》等具有代表性的会计著作。

《元和国计簿》和《太和国计簿》分别为唐人李吉甫、韦处厚所撰，收录了唐代人口、赋役、财政、税收等方面的统计资料，按照国家财政收入项目分别记载其收入数字。

《会计录》为宋人所编，是一种按照国家规定的财计体制和财政收支项目归类整理，并加以会计分析的经济文献。

其内容可分为两大部分：一是会计、统计经济资料部分，包括户籍计账方面的资料和当年财政收支的实际数额；二是会计、统计经济资料的分析比较部分，也可称为会计分析部分。

其次，创立了“四柱结算法”。

所谓“四柱”，是指旧管（上期结余）、新收（本期收入）、开除（本期支出）和实在（本期结存）四个栏目。

这种结算法把一定时期内财物收付的记录，通过“旧管+新收=开除+实在”这一平衡公式加以总结，既可检查日常记录的正确性，又可分类汇总日常会计记录，使之起到系统、全面和综合的反映作用；可以说，“四柱结算法”的发明把我国的簿记发展提到一个较为科学的高度。

四柱结算法中四柱平衡关系形成了会计上的方程式，这不仅成为我国传统的中式记账法(中式簿记)的一个特色，而且在世界范围内也一直沿用下来。

最后，在宋代建立了我国会计史上第一个独立的政府会计组织——“三司会计司”，总核天下财赋收入，提高了会计机构的地位；同时，随着人们对账簿的认识，宋代产生并流行着一些有关账簿的专门用语。

此外，“簿记”一词作为我国最早的文字记载亦已见于宋代的文献中。

宋代的会计凭证可分为收入与支出两类，皆有正副两联，凭证和账簿都作为重要档案一起由专吏负责长期保存。

(5)元代的会计元代承袭旧制，在会计方面无大发展。

至明代，政府颇重会计报表，要求按旧管、新收、开除和实在四柱编报，报表逐级汇总上报，国家对报表有统一的编报格式和上报日期。

明代代表性会计著作是《万历会计录》，按旧额、见额、岁入、岁出汇录了人户、田粮、军饷、俸禄及各种税收和交通运输等统计资料，编排井然有序，数据先后可循，并突出了财政收支项目的对比关系，便于分析研究。

(6)明末清初时的会计明末清初之际，中国又出现了一种新的记账法——“龙门账法”。

此帐法是山西人傅山根据唐宋以来“四柱结算法”原理设计出的一种适合于民间商业的会计核算方法，其要点是将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。

“进”指全部收入，“缴”指全部支出，“存”指资产并包括债权，“该”指负债并包括业主投资，的关系是：该十进=存十缴，或进一缴=存一该。

也就是说，结帐时“进”大于“缴”或“存”大于“该”即为赢利。

傅山将这种双轨计算盈亏，并检查账目平衡关系的会计方法，形象地称为“合龙门”，“龙门账”因此而得名。

“龙门账”的诞生标志着中式簿记由单式记账向复式记账的转变。

到了清代，会计制度又有新的突破，即在“龙门帐”的基础上设计发明了“四脚账法”。

四脚账是一种比较成熟的复式记账方法，其特点是：注重经济业务的收方（即来方）和付方（即去方）的账务处理，不论现金收付事项或非现金收付事项（转账事项）都在账簿上记录两笔，即记入“来账”，又记入“去账”，而且来账和去账所记金额必须相等，否则说明账务处理有误。

这种账法的基本原理已与西式复式记账法相同。

清末，随着西式会计的引入，中式会计趋于衰落。

总而言之，中国古代会计制度经历了文字叙述式到定式表达式、从单式簿记到复式簿记的演变过程。

单式簿记经历了从三柱结算法到四柱结算法的沿革，而复式簿记则经历了从龙门账法到四脚账法的演进。

近代会计随着地中海资本主义经济的发展，1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利在《算术、几何与比例概要》中专门阐述了复式记账的基本原理。

——这是会计发展史上第一个里程碑，随后传播至整个欧洲。

工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，产生了新的会计思想和理论，主要有：1、折旧的思想；2、划分资本性支出与收益性支出的思想；3、成本会计的产生；4、财务报表审计制度。

1854年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会，这被誉为是复式簿记后会计发展史上的又一个里程碑。

可见，技术的进步、经济的繁荣，对会计的发展起了很大的促进作用。

现代会计(1)公认会计准则的出现19世纪末20世纪初，世界经济发展的中心由英国转移到了美国，会计发展的中心也转移到了美国，并成了一些具有代表性的会计方法和理论，影响最大的是“公认会计原则”的出现，会计理论与会计实务都取得惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。

(2)管理会计的出现管理会计从传统的单一的会计系统中分离出去，是会计发展史上的第三座里程碑。

（3）“实践—理论—再实践”的会计研究方法从20世纪70年代后，实证会计研究开始出现并逐渐取得了与传统的规范性会计研究方法共领风骚的地位，实现了“实践—理论—再实践”，保证了会计理论体系的逻辑一致性，也能使会计理论在实践中经受检验。

(4)会计电算化的产生电子计算机的产生，及其在会计领域的应用，导致了会计电算化的产生，提高了会计工作的效率。

济环境是会计赖以产生、存在和发展的必要条件。

经济环境要素作用于会计的程度与方式取决于各国不同的经济发展条件，但经济环境因素有着基本的影响，虽不直接，但会通过宏观环境发生作用，同时，通过科技、法律、历史文化等也可以找到经济根源。

各类基础的或上层的、直接的或间接的经济环境因素相互交织，不断对会计确认与计量提出新的要求。

会计是随着物质资料生产的发展而发展的产物，经济发展水平决定会计发展水平。

在落后的自然经济和商品经济不发达的条件下，产权结构单一，所有权和经营权没有分离，会计只能发挥着对生产过程的控制和观念总结的基本职能，提供的会计信息大多只为经营者部门和企业内部所利用，会计信息没有走上市场，“失真”的动因基本不存在。

随着我国会计环境及会计信息披露管制的日臻完善，会计信息失真问题一定能得到有效治理。

在现代社会里，我们对会计的理性认识应该上升到一个新的层次，特别是对一些有争议的会计项目的设定和核算，更应该把影响会计的经济环境因素考虑再内。

经济环境在一个大的环境中为会计审核提出了新的指标，是会计赖以存在和发展的根本因素。

通过深入地分析，我们更能明确理论发展中的经济环境因素的重要性，并促使我们在今后的会计学习和研究中能站在一个全新的角度来分析遇到的每一个问题。

会计是生产发展到一定阶段的产物。

产生初期是生产管理职能的附带部分，其表现形式是由管理者承担着一种原始计量、记录工作。

这种工作是人类在原始社会末期或者是旧石器时代的中、晚期，由于劳动产品有了一定量的剩余要进行储备、保管和分配才出现的。

它是会计在萌芽状态的一种表现形式。

当时人类计量、记录的重点是所得而不是所费，也就是说，在当时那种原始的生产力和生产关系中，人们要考虑的主要问题也就是所得——劳动产品。

因为，当时的劳动产品是维持人类生存或正常繁衍的基本条件。

当然，当时对所费也是要考虑的，例如进行狩猎活动时所需的工具、人员的分工，农业生产中预留的种子等。

同时，管理者还要把所得和所费加以比较，以便确定下一个阶段的生产、分配和消耗活动。

当资本主义性质的商品货币关系在12世纪末和13世纪初的意大利北方几个城市开始萌芽的时候，便为复式簿记的产生和初步发展奠定了坚实的基础。

由于东西方贸易、海上交通、银行业和超出城市区域贸易的地方手工业的发展，意大利北方城市中的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯成了全欧洲的经济中心，使得这三个城市率先跨入了复式簿记的运用阶段。

复式簿记从它的萌发形态发展到初步完备的形态，大致经历了300年左右的时间，正是意大利的商人、银行家、资本家考虑所得与所费，讲求经济效益的300年。

如果他们不讲求经济效益，也就不会有复式簿记的初步成熟。

18世纪末和19世纪初的产业革命，给当时的资本主义国家，特别是给英国带生产力的巨大发展，由此引起了生产组织和经营形式的重大变革，不仅使英国确立了工厂制度，而且也为成本会计的产生创造了条件。