摊余成本实际利率的理解,例题,练习进步及规范标准答案
《什么是实际利率法与摊余成本》
《什么是实际利率法与摊余成本》《什么是实际利率法与摊余成本》实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。
实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。
实际利率法的计算方法实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:1、按照实际利率计算的利息费用=期初债券的帐面价值*实际利率2、按照面值计算的利息=面值*票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额=按照面值计算的利息-按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额=按照实际利率计算的利息费用-按照面值计算的利息注意:期初债券的帐面价值=面值+尚未摊销的溢价或-未摊销的折价。
如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。
实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价，折价摊销数逐期增加。
这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。
2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于---------------------------------------------------------精品文档------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品文档---------------------------------------------------------------------对摊销金融资产（负债）的计量中，根据摊余成本与实际利率法的定义，即在定义“当前”时点上，金融资产（负债）摊余成本在金额上等于其账面价值。
何谓摊余成本？如何计算摊余成本？
何谓摊余成本？如何计算摊余成本？CPA考试经典问答会计问：何谓摊余成本？如何计算摊余成本？【答案】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)；其中，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
举例如下：（1）计算持有至到期投资摊余成本【例1】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值 1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
【解析】XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000（元）采用插值法，可以计算得出r=10%，由此，持有至到期投资的摊余成本计算如下表1：年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）20×01000 100 59 104l 年20×1104l104 59 1086 年20×21086 109 59 1136 年20×31136 114* 59 1191 年20×41191 118** 1309 O 年结论：计算公式期末摊余成本＝期初摊余成本＋当期的投资收益－当期的现金流入－已发生的减值损失＝期初摊余成本+(投资收益－收到利息)－已收回的本金－已发生的减值损失＝期初的摊余成本-已收回本金±利息调整（或：溢折价）累计摊销额（=+投资收益-实收利息）-已发生的减值损失。
摊余成本和实际利率法的理解
奇客小屋09CPA《会计》“系列总结”（新考生版）[02-03]摊余成本和实际利率法的理解实际利率法基本上贯串了整本教材，在多个章节中都有用到，比如第三章持有至到期投资、贷款利息调整的摊销，第六章分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销，第十章应付债券利息调整的摊销，第十二章分期收款销售商品未实现融资收益的摊销，第二十二章承租人融资租赁未确认融资费用的摊销、出租人融资租赁未实现融资收益的摊销。
1.持有至到期投资利息调整的摊销持有至到期投资的利息调整采用实际利率法摊销对于初学者来说是比较陌生的，对于投资者而言，债券未来现金流量的现值即期初摊余成本；对于债券发行方而言，期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。
对于双方来说，实际利率和票面利率不一致时，表面上的现金流入或流出，即根据面值乘以票面利率计算的应收利息或应付利息，本身并不是双方实际得到的收益或承担的费用，而实际利率法摊销正好解决了这个问题。
实际利率法的原理是用财务管理中的资金时间价值为基础的，出题人在设计一道题目时，首先会将未来现金流量进行折现，得出现值，这个现值就是投资者购买债券实际支付的价款。
【例题·计算题】正保公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。
合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。
该债券票面利率8％，实际利率6％，采用实际利率法摊销，则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为（）万元。
A．40764.50 B．41130.58 C．40387.43 D．41600【答案】C【解析】利息调整分摊表（1）2008年1月1日：借：持有至到期投资——成本 40 000持有至到期投资——利息调整 1 486贷：银行存款 41 4862008年6月30日：借：应收利息 1600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 244.58（41 1486×6％/2）持有至到期投资——利息调整 355.42借：银行存款 1600贷：应收利息 1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130.58（万元）（2）2008年12月31日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 233.92（4 1130.58×6％/2）持有至到期投资——利息调整366.08借：银行存款 1600贷：应收利息 1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50（万元）（3）2009年6月30日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 222.93（40 764.50×6％/2）持有至到期投资——利息调整377.07借：银行存款 1600贷：应收利息 1600此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43（万元）（4）2009年12月31日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1212.57（倒挤）持有至到期投资——利息调整387.43（1486-355.42-366.08-377.07）借：银行存款 1600贷：应收利息 1600借：银行存款 40000贷：持有至到期投资——成本 40000这个题目中“支付价款41486万元”这个金额是怎么确定下来的？它实际上就是未来现金流量折现计算的结果，本题的未来现金流量是每半年收到的利息40000*8%*1/2=1600万元，以及最后一期收到的本金40000万元，将这些现金流量折现：1600/(1+3%)+1600/(1+3%)^2+1600/(1+3%)^3+1600/(1+3%)^4+40000/(1+3%)^4=414 86.84(万元)，即支付的价款41486元，需要注意的是由于是每半年付息一次，而题目中给出的利率在没有特别说明的情况下是年利率，所以折现的期数为4期，利率为半年的利率3%。
贷款摊余成本案例
实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
摊余成本（以金融资产为例，金融负债没有最后一项“减值损失”）：该金融资产的初始确认金额+（-）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已偿还的本金-已发生的减值损失【贷款】[例1] 2006年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。
假定该发放贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。
其他资料如下：（1）2006年3月31日、6月30日、9月30 日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。
发放：Dr:贷款-本金100 000 000Cr:存放中央银行款项100 000 000计：Dr:应计利息2 500 000Cr:利息收入2 500 000提：Dr:存放中央银行款项2 500 000Cr:应计利息2 500 000（2）2006年12月31日，综合分析与贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。
资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。
同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值），借记本科目（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）计：Dr:贷款减值损失---损益 10 000 000Cr:贷款减值准备---减值发生记贷方10 000 000提：Dr:贷款-本金-已减值100 000 000Cr:贷款-本金100 000 000应计利息0（3）2007年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期2007年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
摊余成本和实际利率法
摊余成本和实际利率法一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款——利息调整（倒挤）贷：长期借款——本金（合同约定的数额）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本金×合同利率）长期借款——利息调整（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金借：长期借款——本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1 500贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房 900 000贷：银行存款 900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）借：在建工程——××厂房 135 000贷：应付利息——××银行 135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）2×10年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房 600 000贷：银行存款 600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建工程——××厂房 90 000贷：应付利息——××银行 90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）借：财务费用——××借款 45 000贷：应付利息——××银行 45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时：借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时：借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000二、应付债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结样本(2篇)
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结样本____年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范本摊余成本是财务会计中一种重要的会计方法，其在对长期待摊费用进行摊销时起到了重要的作用。
摊余成本的概念可以理解为在一段时间内对长期待摊费用进行分摊，以便更好地反映企业的经营状况和财务状况。
____年对摊余成本的通俗理解：摊余成本是一种会计概念，用于在一段时间内对长期待摊费用进行分摊。
长期待摊费用是指企业为获取长期经济利益而发生的费用，如研发费用、广告宣传费用等。
摊余成本的目的是将这些费用逐渐分摊到相关的会计期间，以便更准确地反映企业的经营成果和财务状况。
摊余成本的应用实例：假设某企业在____年开始研发新产品，预计研发费用为100万美元，研发期为5年。
根据摊余成本原则，企业应该将这笔研发费用平均分摊到每一年的会计期间中。
使用摊余成本会计方法，可按照以下步骤进行：1. 确定长期待摊费用的总额。
在本例中，研发费用为100万美元。
2. 确定摊销期限。
在本例中，摊销期限为5年。
3. 计算摊销费用。
将研发费用除以摊销期限得到每年的摊销费用。
在本例中，100万美元除以5年得到每年20万美元的摊销费用。
4. 按照每年的摊销费用对长期待摊费用进行分摊。
每年的摊销费用都会计入当期的费用中，同时减少长期待摊费用的余额。
5. 每年重复以上步骤，直至摊销期限结束，长期待摊费用的余额为0。
实际利率法是一种计算摊余成本的方法，它基于实际利率的概念，考虑了通货膨胀和资金时间价值的影响。
实际利率法的应用可以更准确地计算长期待摊费用的成本，从而更好地反映企业的财务状况。
实际利率法的应用实例：假设某企业在____年购买了一台机器设备，总价格为60万美元，预计使用寿命为10年。
假设通货膨胀率为2%，财务成本率为6%。
按照实际利率法，可以按照以下步骤进行：1. 计算每年的实际利率。
通货膨胀率和财务成本率的和即为实际利率。
在本例中，实际利率为2% + 6% = 8%。
对持有至到期投资实际利率和摊余成本的理解
对持有至到期投资实际利率和摊余成本的理解作者：杨金各来源：《大经贸》2016年第11期【摘要】持有至到期投资的会计处理是基于实际利率法，而对于实际利率的含义及求解和摊余成本的实质都是比较难以理解的问题。
本文以分期付息、一次还本债券为例，对持有至到期投资中实际利率的计算及摊余成本进行了理解和分析，可以帮助会计人员更好的理解会计准则的精髓。
【关键词】实际利率摊余成本发行方投资者一、准则对实际利率和摊余成本的界定《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》十四条规定：实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
同时，会计准则中对摊余成本是这样界定的：摊余成本是指该金融资产（负债）的初始确认金额经过以下调整后的结果：首先，扣除已收回或偿还的本金；其次，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；最后，扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
以数学公式的形式表示：摊余成本=初始确认金额-已收回或偿还的本金±累计摊销额-已发生的减值损失。
上述准则中对实际利率和摊余成本的界定比较中规中矩，让人难以理解，同时准则中也没有对其他相关的关键因素进行介绍，累计摊销额的含义也是以例题的形式做出解释，这就加大了对准则的理解难度。
下面通过一个例子谈谈对持有至到期投资中际利率和摊余成本的理解。
二、对实际利率和摊余成本的深入理解下面以分期付息、一次还本债券为例，对持有至到期投资中实际利率的计算及摊余成本进行理解和分析。
【例】20×9年1月1日，甲公司以100万元（含交易费用）从上交所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，该债券面值125万元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（每年利息为5.9万元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回，将其划分为持有至到期投资。
实际利率法与摊余成本的问题解析
实际利率法与摊余成本的问题解析又称实际利息法什么是实际利率法实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。
是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
编辑本段实际利率法的计算方法实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下: 1、按照实际利率计算的利息费用= 期初债券的账面价值* 实际利率2、按照面值计算的利息= 面值* 票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额= 按照面值计算的利息- 按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额= 按照实际利率计算的利息费用- 按照面值计算的利息注意: 期初债券的账面价值= 面值+ 尚未摊销的溢价或- 未摊销的折价。
如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。
编辑本段实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价摊销数逐期增加。
这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。
2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。
实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。
哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。
比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。
投资的方式也很多，比如债券，股票，地产，古董，外汇……。
【财务管理财务会计】 财务会计之实际利率法与摊余成本
{财务管理财务会计}财务会计之实际利率法与摊余成本可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当将利息或股利计入当期损益。
2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？例如，A 公司于 2009 年 12 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 20 万股作为交易性金融资产，每股支付价款 5 元；2009 年 12 月 31 日，该股票公允价值为 110 万元；2010 年1 月 10 日，A 公司将上述股票对外出售，收到款项 115 万元存入银行。
【例9-2】20×9年 5 月20 日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计元,其中,证券交易税等交易费用8000 元,已宣告发放现金股利72000 元.甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。
摊余成本实际利率的理解 例题 练习及答案
第一部分:摊余成本概念的理解及实例一、相关概念（一）实际利率法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
（即：某项金融资产或金融负债的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。
）（二）实际利率法的产生的原因当债券票面利率高于同期银行存款利率时，大多数的人都更愿意去购买此债券进行投资。
如果大家都去争相购买，按照价值规律，债券发行商此时就会适当抬高价格(比如面值1000元的债券按1010元卖出)，只要折算的实际利率仍不低于银行存款利率，购买者有利可图，则债券仍然可以顺利地溢价发行；反之，如果债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都更愿意把钱存入银行或进行其它的投资，导致该项债券无人问津，债券发行商只能折价发行才会有人购买(比如面值1000元的债券按950元卖出)。
正是由于债券溢价或折价发行事实的存在，才导致债券发行后存续期内的实际利息与票面利息之间产生差异。
（三）摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。
其中，第二项调整金额“累计摊销额”利用实际利率法计算得到。
（四）摊余成本的通俗理解如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。
如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。
下面以“持有至到期投资”举例说明：投资者在初期购入债券时的实际支付额，比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本。
可以把“摊余成本”简单的理解为本金，即借出的本金，所以取得时应该按取得债券的面值(既1250元)记到“持有至到期投资－－成本”科目的借方上，把实际支付的1000元记到“银行存款”或“其他货币资金——存出投资款”等科目的贷方。
摊余成本实际利率的理解例题练习及答案
摊余成本实际利率的理解例题练习及答案 SANY标准化小组 #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#第一部分:摊余成本概念的理解及实例一、相关概念（一）实际利率法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
（即：某项金融资产或金融负债的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。
）（二）实际利率法的产生的原因当债券票面利率高于同期银行存款利率时，大多数的人都更愿意去购买此债券进行投资。
如果大家都去争相购买，按照价值规律，债券发行商此时就会适当抬高价格(比如面值1000元的债券按1010元卖出)，只要折算的实际利率仍不低于银行存款利率，购买者有利可图，则债券仍然可以顺利地溢价发行；反之，如果债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都更愿意把钱存入银行或进行其它的投资，导致该项债券无人问津，债券发行商只能折价发行才会有人购买(比如面值1000元的债券按950元卖出)。
正是由于债券溢价或折价发行事实的存在，才导致债券发行后存续期内的实际利息与票面利息之间产生差异。
（三）摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。
其中，第二项调整金额“累计摊销额”利用实际利率法计算得到。
（四）摊余成本的通俗理解如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。
如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。
下面以“持有至到期投资”举例说明：投资者在初期购入债券时的实际支付额，比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本。
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结一、对摊余成本的通俗理解对摊余成本，又称作折旧摊销法，是一种会计方法，用以分摊固定资产或者可摊销项目的成本。
在企业财务报表中，往往有一部分资产或者项目不会在一段时间内立即消耗完毕，而是会在一定期限内进行消耗或者使用，此时就需要对其成本进行分摊，以反映其在使用过程中的递减价值。
对摊余成本的方法主要有直线法、加速折旧法和年数递减法等。
其中，直线法是最常用的一种方法，也是最简单的一种方法。
它的基本原理是将固定资产的成本按照其预计使用寿命平均分摊到每个期间。
举个例子来说，如果一家企业购买了一台机器，价值为10万元，预计使用寿命为10年，那么按照直线法，每年对该机器的摊销成本就是1万元。
这样，每年摊销的成本就能够反映机器逐年消耗的价值。
通过对固定资产进行对摊余成本的处理，能够更准确地反映企业在经营活动中资产的价值变化，并且能够合理计量出企业每个期间的成本和收益，为企业决策提供重要依据。
二、实际利率法的应用总结实际利率法是一种计算投资回报率的方法。
它基于一个基本的原则，即考虑通货膨胀对投资回报率的影响。
简单来说，实际利率法是将投资回报率调整为考虑通货膨胀的情况下的利率。
实际利率法的计算公式如下：实际利率 = (1 + 名义利率) / (1 + 通货膨胀率) - 1其中，名义利率是不考虑通货膨胀的利率，通货膨胀率是通货膨胀的百分比。
实际利率法的应用主要体现在以下两个方面：1. 评估投资项目的收益率在进行投资决策时，我们通常会计算不同投资项目的预期收益率，以确定哪个项目更具有吸引力。
然而，如果只考虑了名义利率而没有考虑通货膨胀率，就可能低估了实际收益。
通过使用实际利率法，我们可以更准确地估算实际的投资回报率，从而做出更明智的投资决策。
2. 计算债券的实际回报率债券是一种借款工具，投资者可以通过购买债券来获得固定的利息收入。
然而，如果通货膨胀率高于债券的利率，那么债券的实际回报率可能会被通货膨胀所抵消。
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（二）实际利率法及摊余成本1.实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
(1)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
（三）金融资产相关利得和损失的处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。
采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当将利息或股利计入当期损益。
2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？例如，A公司于2009年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2009年12月31日，该股票公允价值为110万元；2010年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
债权投资摊余成本计算例题
1、某企业于2020年1月1日以1000万元购入一项债权投资，票面利率为5%，按年付息，到期日为2025年12月31日。
若2020年末该债权投资的公允价值为1020万元，则2020年末的摊余成本为多少？A. 1000万元B. 1020万元C. 1050万元D. 950万元（答案）A2、甲公司于2019年初以900万元购买了一项为期5年的债权投资，年利率为6%，每年末付息。
若2019年末的市场利率上升至7%，则该债权投资在2019年末的摊余成本最接近以下哪个数值？A. 880万元B. 900万元C. 920万元D. 940万元（答案）B3、乙银行于2021年3月1日以1050万元购入一项3年期债权投资，年利率为4%，半年付息一次。
若首次付息后，该债权的公允价值降为1030万元，则首次付息后的摊余成本为？A. 1050万元B. 1030万元C. 1020万元D. 1040万元（答案）A4、某投资机构在2022年1月1日以850万元购得一项票面价值为1000万元，年利率为5%的5年期债权投资。
若2022年末的市场利率未发生变化，且该债权投资的市场价值保持为850万元，则2022年末的摊余成本为？A. 850万元B. 875万元C. 900万元D. 1000万元（答案）B（注：实际计算需考虑实际天数和付息情况，此处简化为年末计算，摊余成本应逐渐增加至票面价值）5、丙企业于2018年以920万元购入一项4年期，票面利率为3%的债权投资，每年末付息。
若2019年末该债权的市场价值为930万元，且未发生减值，则2019年末的摊余成本最接近？A. 920万元B. 923万元C. 930万元D. 933万元（答案）B（注：摊余成本应考虑利息调整和实际利率法，此处简化处理）6、丁公司于2020年7月1日以1100万元购入一项为期3年的债权投资，年利率为4%，每年末付息。
若2021年末该债权的公允价值上升至1120万元，且未发生减值，则2021年末的摊余成本为？A. 1100万元B. 1108万元C. 1120万元D. 1116万元（答案）B（注：摊余成本不受公允价值变动影响，按实际利率法计算）7、某基金在2023年1月1日以980万元购入一项票面价值为1000万元，年利率为6%的3年期债权投资。
注册会计师备考专题：摊余成本与实际利率法
注册会计师备考专题：摊余成本与实际利率法摊余成本与实际利率法基本上贯穿了整本教材，在多个章节中均有涉及，比如金融资产中持有至到期投资、贷款利息调整的摊销，分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销等等，由于涉及到财务管理中资金时间价值的相关知识点，对于没有学习过财务管理课程的学员，理解会比较困难，本专题分别对摊余成本和实际利率进行详细剖析，希望能够对大家理解此知识点的有所帮助。
摊余成本：金融资产或金融负债的摊余成本，指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
摊余成本通用公式本期末摊余成本＝上期末摊余成本－［现金流入或流出（应付性质的为减已付或应付，应收性质的为减已收或应收，到期一次还本付息的为0）－实际利率计算的利息］－已发生的减值损失（仅适用于金融资产）注意：上期末摊余成本可以理解为本金，而每期的现金流入或现金流出可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入或流出－实际利率计算的利息”可以理解为本期收回的本金。
关于实际利率①实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。
②确定实际利率时，不应考虑未来信用损失。
但合同约定的提前还款权、看涨期权等需要考虑。
③实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
④确定实际利息时应考虑金融资产或金融负债所有的合同条件（包括提前还款权、看涨权、类似期权等）的基础上确定未来现金流量，但不考虑未来信用损失。
无法可靠预计未来现金流量时，应当采用整个合同期内的合同现金流量。
期初摊余成本
期初摊余成本=上期期末摊余成本+实际利息收入（按实际利率计算）-现金流入（按票面利率计算）。
实际利率的算法，就是要根据票面利率、面值和实际支付款算。
比如1000块买了面值1250的5年期债券，票面利率4.72%，那么假设实际利率r，我们列出等式（括号后面的-1-2-3-4-5是次方，不是减一。
）：59*（1+r）-1+59*（1+r）-2+59*（1+r）-3+59*（1+r）-4+（59+1250）*（1+r）-5=1000，然后用插值法带，试试那个是就行了。
插值法，就是把一个一个值往里面插，试着来，看哪个是正确的，说白了就是试算法，但是有一定技巧，一般实际利率和票面利率会给一个，实际支付款与面值都会给，这时候看实际支付价款比面值低还是高，比如给了票面利率，求实际利率，要是实际支付比面值高，说明是溢价发行，那么实际利率肯定比票面利率低，那么插值的时候就找比票面利率低的往里试，能省一半时间一般在利率、年数、年金或复利系数三者中已知两个求第三个。
假设求利率i，则根据利率i下的系数，找出其临近的大小系数各一个，用这两系数对应的利率求出i的方法。
给你道例题看看吧59*(P/A,I,5)+1250*(P/F,I,5)=1000第一个(P/A,I,5)是年金现值系数第二个(P/F,I,5)是复利现值系数一般是通过插值测出来比如:设I=9%（查表可知它所对应的系数）会得一个答案A,大于1000;设I=11%（查表可知它所对应的系数）会得另一个答案B,小于1000则会有(1000-A)/(B-A)=(X-9%)/(11%-9%)解方程可得X（A、B都以求出）,即为所求的实际利率当然这种方法求出来的数值是一个近似值插值法的意思是求近似值。
在一条曲线上描出两个点，连接这两个点的是一条曲线。
这时，假设这条曲线是一条线段。
比如地球是圆的，则地面肯定是有弧度的，但量取10米时，你可以假定两点间是近似是一条线段。
拿平面解析几何来讲，一条曲线上取两点。
摊余成本和实际利率法的理解
实际利率法基本上贯串了整本教材，在多个章节中都有⽤到，⽐如第三章持有⾄到期投资、贷款利息调整的摊销，第六章分期付款⽅式购买固定资产未确认融资费⽤的摊销，第⼗章应付债券利息调整的摊销，第⼗⼆章分期收款销售商品未实现融资收益的摊销，第⼆⼗⼆章承租⼈融资租赁未确认融资费⽤的摊销、出租⼈融资租赁未实现融资收益的摊销。
1.持有⾄到期投资利息调整的摊销 持有⾄到期投资的利息调整采⽤实际利率法摊销对于初学者来说是⽐较陌⽣的，对于投资者⽽⾔，债券未来现⾦流量的现值即期初摊余成本；对于债券发⾏⽅⽽⾔，期初摊余成本意味着⾃⼰实际承担着多少债务。
对于双⽅来说，实际利率和票⾯利率不⼀致时，表⾯上的现⾦流⼊或流出，即根据⾯值乘以票⾯利率计算的应收利息或应付利息，本⾝并不是双⽅实际得到的收益或承担的费⽤，⽽实际利率法摊销正好解决了这个问题。
实际利率法的原理是⽤财务管理中的资⾦时间价值为基础的，出题⼈在设计⼀道题⽬时，⾸先会将未来现⾦流量进⾏折现，得出现值，这个现值就是投资者购买债券实际⽀付的价款。
【例题·计算题】正保公司于2008年1⽉1⽇购⼊中原公司发⾏的2年期债券，⽀付价款41 486万元，债券⾯值40 000万元，每半年付息⼀次，到期还本。
合同约定债券发⾏⽅中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回⽀付额外款项。
甲公司在购买时预计发⾏⽅不会提前赎回，并将其划分为持有⾄到期投资。
该债券票⾯利率8％，实际利率6％，采⽤实际利率法摊销，则甲公司2009年6⽉30⽇持有⾄到期投资的摊余成本为（ ）万元。
A．40764.50 B．41130.58 C．40387.43 D．41600 【答案】C 【解析】 利息调整分摊表 （1）2008年1⽉1⽇： 借：持有⾄到期投资——成本 40 000 持有⾄到期投资——利息调整 1 486 贷：银⾏存款 41 486 2008年6⽉30⽇： 借：应收利息 1600（40 000×8％/2） 贷：投资收益 1 244.58（41 1486×6％/2） 持有⾄到期投资——利息调整 355.42 借：银⾏存款 1600 贷：应收利息 1600 此时持有⾄到期投资的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130.58（万元） （2）2008年12⽉31⽇： 借：应收利息 1 600（40 000×8％/2） 贷：投资收益 1 233.92（4 1130.58×6％/2） 持有⾄到期投资——利息调整 366.08 借：银⾏存款 1600 贷：应收利息 1600 此时持有⾄到期投资的摊余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50（万元） （3）2009年6⽉30⽇： 借：应收利息 1 600（40 000×8％/2） 贷：投资收益 1 222.93（40 764.50×6％/2） 持有⾄到期投资——利息调整 377.07 借：银⾏存款 1600 贷：应收利息 1600 此时持有⾄到期投资的摊余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43（万元） （4）2009年12⽉31⽇： 借：应收利息 1 600（40 000×8％/2） 贷：投资收益 1212.57（倒挤） 持有⾄到期投资——利息调整 387.43（1486-355.42-366.08-377.07） 借：银⾏存款 1600 贷：应收利息 1600 借：银⾏存款 40000 贷：持有⾄到期投资——成本 40000 这个题⽬中“⽀付价款41486万元”这个⾦额是怎么确定下来的？它实际上就是未来现⾦流量折现计算的结果，本题的未来现⾦流量是每半年收到的利息40000*8%*1/2=1600万元，以及最后⼀期收到的本⾦40000万元，将这些现⾦流量折现：1600/(1+3%)+1600/(1+3%)^2+1600/(1+3%)^3+1600/(1+3%)^4+40000/(1+3%)^4=41486.84(万元)，即⽀付的价款41486元，需要注意的是由于是每半年付息⼀次，⽽题⽬中给出的利率在没有特别说明的情况下是年利率，所以折现的期数为4期，利率为半年的利率3%。
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第一部分:摊余成本概念的理解及实例一、相关概念（一）实际利率法实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
（即：某项金融资产或金融负债的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。
）（二）实际利率法的产生的原因当债券票面利率高于同期银行存款利率时，大多数的人都更愿意去购买此债券进行投资。
如果大家都去争相购买，按照价值规律，债券发行商此时就会适当抬高价格(比如面值1000元的债券按1010元卖出)，只要折算的实际利率仍不低于银行存款利率，购买者有利可图，则债券仍然可以顺利地溢价发行；反之，如果债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都更愿意把钱存入银行或进行其它的投资，导致该项债券无人问津，债券发行商只能折价发行才会有人购买(比如面值1000元的债券按950元卖出)。
正是由于债券溢价或折价发行事实的存在，才导致债券发行后存续期内的实际利息与票面利息之间产生差异。
（三）摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。
其中，第二项调整金额“累计摊销额”利用实际利率法计算得到。
（四）摊余成本的通俗理解如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。
如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。
下面以“持有至到期投资”举例说明：投资者在初期购入债券时的实际支付额，比如支付了1000元购买面值是1250元的债券，这个1000元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本。
可以把“摊余成本”简单的理解为本金，即借出的本金，所以取得时应该按取得债券的面值(既1250元)记到“持有至到期投资－－成本”科目的借方上，把实际支付的1000元记到“银行存款”或“其他货币资金——存出投资款”等科目的贷方。
两者的差额250元就是“持有至到期投资－－利息调整”，要在以后每期逐渐摊销掉，即账面余额清为0.取得该债券时的会计分录如下：借：持有至到期投资－－成本 1 250贷：银行存款(或“其他货币资金——存出投资款”) 1 000持有至到期投资－－利息调整250在以后每期计算利息时，比如第一期利息，应该用“期初摊余成本(实际支付的1000元)*实际利率(如10%)=投资收益100元”，“实际利率”就是市场上真实的利率，这样计算得到的100元就是投资者真正应该获得的利息收益。
而按“面值1250*票面利率(如6%)=75”，这得到的75元是当期实际收到的利息。
这样两者有了25元的差额，就是当期应该摊销的利息调整。
第二期期初的摊余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而实际应该获得100元的，说明还有25元没收回，则可以理解成又借给对方25元，那现在借出的本金就是原来的1000元加上25元=1025元了，这个就是专业术语“摊余成本”的实质。
二、采用实际利率法以摊余成本对有关资产（或负债）后续计量的一般步骤（一）金融资产（或负债）1、计算出实际利率，即：某项金融资产（或负债）的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。
2、计算各期摊余成本、实际利息、本期摊销额，以表格形式列示。
3、根据上述计算得出的数据，进行相应会计处理，详见后述各示例。
（二）分期付款购买资产业务、分期收款销售商品、融资租赁业务等其他业务均可参考金融资产（或负债）的处理方法。
三、实际利率法与摊余成本计量示例（一）金融资产的后续计量金融资产中持有至到期投资、贷款和应收款项，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。
案例1：甲公司属于工业企业，20×0年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年利息为59万元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
不考虑所得税、减值损失等因素。
假如第一年底收入的59万，按照实际利率R折合成现值为P,则：1、计算实际利率R：59×（1+R）-1 + 59×（1+R）-2 + 59×（1+R）-3+59×（1+R）-4+（59+1250）×（1+R）-5=1 000万元，由此得出R=10%*数字四舍五入取整**数字考虑了计算过程中出现的尾数案例2：假定在20×2年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。
遇到这种情况时，甲公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益调注1：（625＋59）×（1+10%）-1+29.5×（l＋10%）-2＋（625+29.5）×（1+10%）-3＝1138万元（四舍五入）注2：尾数倒挤得出。
案例3：假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，甲公司所购买债券的实际利率R计算如下：（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋R）-5＝1000，由此得出R≈9.05%注1：本例中“本期摊销额”系本期应计票面利息和利息调整数之和。
注2：考虑了计算过程中出现的尾差2.85万元。
第二部分: 摊余成本练习题一、【单选题】：◎甲公司2009年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券。
公允价值为10 560.42万元，债券面值为10 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率3%，半年实际利率2%.采用实际利率法摊销，则甲公司2010年1月1日持有至到期投资摊余成本是（）万元。
A. 10 471.63B. 10 381.06C. 1 056.04D. 1 047.16二、【单选题】：2012年1月1日，乙公司从债券二级市场按面值购入丙公司公开发行的债券1 000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，另发生交易费用20万元;公司将其划分为可供出售金融资产。
假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%。
乙公司2012年12月31日的摊余成本为(1)万元。
2013年12月31日的摊余成本为(2 )万元。
供选择的答案：（1） A.1 000 ， B.1 015.5 ， C.1 020 ， D.995（2） A.1 000 ， B.1 015.5 ， C.1 024.5 ， D.1010.89三、【单选题】：（2012年考题）20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。
甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。
20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。
A.1 035万元B.1 037万元C.1 065万元D.1 067万元四、【单选题】：甲公司于2012年1月1日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产进行核算，该债券期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际年利率为4%.甲公司购入债券的面值为1500万元，实际支付价款1593.36万元，另支付相关交易费用10万元。
假定按年计提利息。
则2012年12月31日，甲公司该项债券投资的摊余成本为（）万元。
A.1592.49B.1514.49C.1528.36D.1528.30五、【单选题】：2012年1月1日，甲银行发放给B公司4年期贷款4000万，实际支付的款项为3746.37万元，期限为3年，合同年利率为8%。
甲银行初始确认的实际利率为10%。
不考虑其他因素，则该项贷款在2013年年末的摊余成本为（）万元。
A.3426.37B.4121.01C.3801.01D.3861.11六、【单选题】：甲公司于2012年1月1日发行3年期，每年12月31日付息，到期还本的公司债券，债券面值为1 500万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，发行价格为1 541.63万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。
该债券2012年12月31日的摊余成本为（）万元。
A.1 500B.1 528.30C.1 618.72D.1 603.30第三部分：练习题答案【单选题答案一】(本题为注册会计师《会计》练习题):『正确答案』B【答案解析】：1、表格计算法：2、公式计算法：（1）2009年6月30日实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10 560.42×2%＝211.21（万元）应收利息＝债券面值×票面利率＝10 000×3%＝300（万元）“持有至到期投资—利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元）（2）2009年12月31日实际利息费用＝（10 560.42－88.79）×2%＝209.43（万元）应收利息＝10 000×3%＝300（万元）“持有至到期投资—利息调整”＝300－209.43 ＝90.57（万元）（3）2010年1月1日摊余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（万元）【单选题答案二】(本题为注册会计师《会计》练习题)：(1)【答案】B【答案解析】：1、表格计算法：2、公式计算法：(1)、2012年12月31日摊余成本=期初摊余成本*(1+年实际利率)-票面额*票面年利率=1 020×(1+2.5%)-1 000×3%=1015.5(万元)。
(2)、2013年12月31日摊余成本=上期摊余成本*(1+年实际利率)-票面额*票面年利率=1015.5×(1+2.5%)-1 000×3%=1010.8875 (万元)。
【单选题答案三】(本题为注册会计师《会计》练习题)：『答案』B『答案解析』20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本＝期初摊余成本（1 050＋2）－溢价摊销（1 000×5%－35）＝1 037（万元）【单选题答案四】(本题为中级会计师考试《中级会计实务》试题)：【答案】B【答案解析】：该证券2012年1月1日从证券市场上购入,所以从2011年1月1日到2011年12月31日这个年度的按年计提利息为0。