会计应收账款计提坏账准备例题

20×1年初余额 100 20×1年末余额 185
20×1年初余额 10 本年计提 36.25 20×1年末余额 46.25
20×2年初余额 185 20×2年末余额 185 20×3年初余额 185
20×3年末余额 85
20×3年 转销 100
.
20×2年初余额 46.25 本年转回
31.45 20×2年末余额 14.8
借：资产减值损失 10
贷：坏账准备 10
.
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间
20×1 年12 月31 日
20×2 年12 月31 日
直接转销法 不做会计处 理
不做会计处 理
备抵法
按应收账款余额百分比法预提坏账准备：
应计提的坏账准备＝100×25％－10＝15
借：资产减值损失 15
贷：坏账准备 15
时间
20×1 年12 月31 日
20×2 年12 月31 日
直接转销法 不做会计处 理
不做会计处 理
备抵法
按应收账款余额百分比法预提坏账准备：
应计提的坏账准备＝100×25％－10＝15
借：资产减值损失 15
贷：坏账准备 15
按应收账款余额百分比法预提坏账准备：
应计提的坏账准备＝100×100％－25＝75
20×1年初余额 100 20×1年末余额 100
20×1年初余额 10 本年计提 15
20×1年末余额 25
20×2年初余额 100 20×2年末余额 100
20×2年初余额 25 本年转回 17
20×2年末余额 8
20×3年初余额 100 20×3年末余额 0
20×3年 转销 100
.
20×3年初余额 8 转销 100 本年计提92
置不同
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科目
④应收账款在 资产负债表上 的列示
按“应收账款”账 户的账面余额列示
.
按“应收账款可实现净额”列 示，即
应收账款可实现净额＝ “应收 账款”账户的账面余额－“坏 账准备”账户的账面余额
时间
在收入赚 取期
在坏账实 际发生期 之前
在坏账实 际发生期 转销坏账 转销的坏 账以后又 收回
坏账损失核算方法会计处理的比较
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
借：坏账准备
.
贷：资产减值损失
例题1——坏账计提比率变化（随机）
• （1）20×0年5月15日赊销商品，价款100万元（不 考虑增值税），该产品成本60万元
• （2）20×0年，企业估计该应收账款可能有10％发 生坏账
• （3）20×1年，企业估计该应收账款可能有25％发 生坏账
款项目
项目
100
40
90
100
0
75
100
0
0
0 －100
0
－60
0 ＋100
0
＋40 .
净利润
40－10＝30 －15 －75 0 －60
＋100 ＋40
例题3——例题1增加其他的应收账款
（1）20×0年5月15日赊销商品，价款100万元（不考虑增 值税），该产品成本60万元
（2）20×0年，企业估计该应收账款可能有10％发生坏账
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 60 借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
贷：库存商品 60
不做会计处理
按应收账款余额百分比法预提 坏账准备：
应计提的坏账准备＝100×10 ％＝10
借：资产减值损失 10
贷：坏账准备 10
.
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间
直接转销法
备抵法
20×1年初余额 10 本年计提 15
20×1年末余额 25
20×2年初余额 25 本年计提75
20×2年末余额 100
20×3年初余额 100 转销 100
20×3年末余额 0
对资产负债表和利润表的影响
年份
直接转销法
备抵法
20×0 20×1 20×2 20×3 小计 20×6 合计
应收账 净利润 应收账款
按应收账款余额百分比法预提坏账准备：
应计提的坏账准备＝100×8％－25＝－17
借：坏账准备
17
贷：资产减值损失 17
.
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间
20×3 年12 月31 日核 销坏 账
转销 的坏 账于 20×6 年1月 1日又 收回 时
直接转销法
借：资产减值损失 100 贷：应收账款 100
（6）20×6年1月1日，企业收回上述于20×3年核销的应 收账款100万元，存入银行，当年坏账计提比例为20%。
.
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间
（1） 20×0 年5月 15日
（2） 20×0 年12 月31 日
直接转销法
备抵法
借：应收账款 100
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
20×3年末余额 0
对资产负债表和利润表的影响
年份
直接转销法
备抵法
20×0 20×1 20×2 20×3 小计 20×6 合计
应收账 净利润 应收账款
款项目
项目
100
40
90
100
0
75
100
0
92
0 －100
0
－60
0 ＋100
0
＋40 .
净利润
40－10＝30 －15 ＋17 －92 －60
＋100 ＋40
20×0 年12 月31 日
直接转销法
备抵法
借：应收账款 100
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 60 借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
贷：库存商品 60
不做会计处理
按应收账款余额百分比法预提 坏账准备：
应计提的坏账准备＝100×10 ％＝10
收回
100 年末余额为85万元，坏账计提比例为
时
20%）
应计提的坏账准备＝85×20%－
（12.75＋100）＝ —95.75
借：坏账准备 95.75
贷：资产减值损失 95.75
.
应收账款
20×0年初余额 0 本年赊销 100
20×0年末余额 100
坏账准备
20×0年初余额 0 本年计提 10
20×0年末余额 10
借：坏账准备 100 . 贷：资产减值损失 100
应收账款
20×0年初余额 0 本年赊销 100
20×0年末余额 100
20×1年初余额 100
20×1年末余额 100
20×2年初余额 100
20×2年末余额 100
20×3年初余额 100 20×3年末余额 0
20×3年 转销 100
.
坏账准备 20×0年初余额 0 本年计提 10 20×0年末余额 10
借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100
借：银行存款 100 贷：应收账款 100
备抵法
借：坏账准备 100
贷：应收账款 100
期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款） 应计提的坏账准备＝0－（8－100）＝ 92
借：资产减值损失 92
贷：坏账准备 92
借：应收账款 100
贷：坏账准备 100
直接转销法
备抵法
借：应收账款
借：应收账款
贷：主营业务收入
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
贷：库存商品
不做会计处理
预计坏账损失（即预提坏账准备）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借：资产减值损失
借：坏账准备
贷：应收账款
贷：应收账款
借：应收账款 贷：资产减值损失
借：银行存款 贷：应收账款
应收账款计提坏账准备例题
.
坏账损失核算方法的比较
项目
直接转销法
备抵法
①确认坏账损 在坏账实际发生期 在坏账实际发生期之前估计坏
失的时间不同 确认坏账损失
账损失
②对经营成果 赚取期可能过高估 坏账损失提前确认；坏账实际 的影响不同 计利润；损失在实 发生期不确认损失
际发生期确认
③会计科目设 不设置“坏账准备”设置“坏账准备”科目
• （5）上述应收账款于20×3年确认收回的可能性极 小，因此，20×3年12月31日决定核销该笔应收账款
• （6）20×6年1月1日，企业收回上述应收账款100万
元，存入银行
.
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间 20×0 年5月 15日
20×0 年12 月31 日
直接转销法
备抵法
借：应收账款 100
备抵法 借：坏账准备 100
贷：应收账款 100
期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款） 应计提的坏账准备＝0－（100－100）＝ 0
借：应收账款 100 贷：坏账准备 100
借：银行存款 100 贷：应收账款 100
期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款） 应计提的坏账准备＝0－（0＋100）＝ -100
贷：坏账准备 97.95
.
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间
直接转销法
备抵法
转销 借：应收账款 100 借：应收账款 100
的坏 贷：资产减值损失
贷：坏账准备 100
账于 20×6 年1月
100 借：银行存款 100
借：银行存款 100 贷：应收账款 100
1日又 贷：应收账款 期末计提坏账准备时（假设应收账款
170.2 72.25
例题2——坏账计提比率变化（由小到大）
• （1）20×0年5月15日赊销商品，价款100万元（不 考虑增值税），该产品成本60万元
• （2）20×0年，企业估计该应收账款可能有10％发 生坏账
• （3）20×1年，企业估计该应收账款可能有25％发 生坏账
• （4）20×2年，企业估计该应收账款可能有100％发 生坏账
.
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间
直接转销法
备抵法
20×3 借：资产减值损失 100
年12 月31
贷：应收账款 100
日核
销坏
账
借：坏账准备 100 贷：应收账款 100
期末计提坏账准备时（假设其他 应收款坏账计提比例为15%） 应计提的坏账准备＝85×15% －（14.8－100）＝ 12.75+85.2=97.95 借：资产减值损失 97.95
20×3年初余额 14.8
转销100
计提97.95
20×3年末余额 12.75
对资产负债表和利润表的影响
年份 直接转销法
备抵法
应收账款 项目
20×0
100
20×1
185
净利润
40 32
应收账款 项目
90 138.75
20×2 20×3 小计 20×6 合计
185
0
85 －100
－28
0 ＋100
＋72 .
• （4）20×2年，企业估计该应收账款可能有8％发生 坏账
• （5）上述应收账款于20×3年确认收回的可能性极 小，因此，20×3年12月31日决定核销该笔应收账款
• （6）20×6年1月1日，企业收回上述应收账款100万
元，存入银行
.
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间 20×0 年5月 15日
（3） 20×1 年12 月31 日
赊销时： 借：应收账款 85
贷：主营业务收入 85 借：主营业务成本 53
贷：库存商品 53
.
赊销时：
借：应收账款 85 贷：主营业务收入 85
借：主营业务成本 53 贷：库存商品 53
按应收账款余额百分比法预提 坏账准备：
应计提的坏账准备＝185×25 ％－10＝46.25－10=36.25 借：资产减值损失 36.25
（3）20×1年，企业又赊销商品一批，价款85万元，该商 品的生产成本为53万元。企业期末估计该应收账款可能 有25％发生坏账
（4）20×2年，企业估计该应收账款可能有8％发生坏账
（5）上述20×0年5月15日的100万元应收账款于20×3年 确认收回的可能性极小，因此，20×3年12月31日决定 核销该笔应收账款。20×3年末坏账计提比例为15%。
借：资产减值损失
75
贷：坏账准备
75
.
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间
20×3 年12 月31 日核 销坏 账
转销 的坏 账于 20×6 年1月 1日又 收回 时
直接转销法
借：资产减值损失 100 贷：应收账款 100
借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100
借：银行存款 100 贷：应收账款 100
贷：坏账准备 36.25
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
时间
直接转销法
备抵法
（4） 20×2 年12 月31 日
不做会计处理
按应收账款余额百分比法预提 坏账准备：
应计提的坏账准备＝185×8％ －46.25＝14.8－46.25=-31.45
借：坏账准备
31.45
贷：资产减值损失 31.45
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 60 借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
贷：库存商品 60
不做会计处理
按应收账款余额百分比法预提 坏账准备：
应计提的坏账准备＝100×10 ％＝10
借：资产减值损失 10
贷：坏账准备 10
.
坏账损失核算方法会计处理的比较（单位：万元）
借：银行存款 100
贷：应收账款 100
期末计提坏账准备时（假设没有其他应收款）
应计提的坏账准备＝0－（0＋100）＝ -100
借：坏账准备 .
100
贷：资产减值损失 100
应收账款
20×0年初余额 0 本年赊销 100
20×0年末余额 100
坏账准备
20×0年初余额 0 本年计提 10
20×0年末余额 10