中级财务会计-金融资产 PPT课件

同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益
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如果买价中含有已到期未领取的利息， 分录怎么做？
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第二节 持有至到期投资
持有至到期投资的概念和判别 持有至到期投资的计量原则 持有至到期投资的会计处理
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一、持有至到期投资的概念和判 别
持有至到期投资，指到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能 力持有至到期的非衍生金融资产。
<有可能在借方>
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A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007 年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5% 、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债 券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元， 另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至 到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31 日，A公司应确认投资收益为（）万元。
账户设置：“持有至到期投资”。
按类别和品种，分别设置“成本”、 “利息调整”、“应计利息”等明细 科目，进行明细核算。
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（一）取得持有至到期投资
借：持有至到期投资--成本 <公允价值+
交易费用>
应收利息 <已到付息期但尚未领取的利息> 持有至到期投资--利息调整 <也可能
在贷方>
贷：银行存款
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②利息收入＝持有至到期投资摊余成本× 实际利率×期限
二者的差额为“持有至到期投资-利息调整”
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金融资产的摊余成本，是指该金融资产 的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率法 将该初始确认金额与到期日金额之间的 差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失
（二）资产负债表日计算利息
借:应收利息 <分期付息的债券,按票面利率计算的利息> 或持有至到期投资--应计利息 <到期一次还本
付息债券按票面利率计算的利息>
贷:投资收益 <投资的摊余成本和实际利率计算确定的利
息收入>
持有至到期投资--利息调整 <有可能在借方
>
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①应收利息＝持有至到期投资面值×票面 利率×期限
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处置时，公允价值与初始入账金额之间 的差额应确认为投资收益，同时调整公 允价值变动损益。
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交易性金融资产的会计处理
账户设置：
✓“交易性金融资产
✓
——成本
✓
——公允价值变动”
；
✓“公允价值变动损益”(损失记借方
，收益记贷方）
✓“投资收益”
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A公司1月5日用5万元买了B公司的股票，交易费用等 相关费用1000元，一并以存款支付。到1月31日时此 交易性金融资产公允价值为6万元，2月5日A公司以7 万元出售了该股票(不计费用)，相关的账务处理：
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（三）重分类为可供出售金融资产
借:可供出售金融资产 <重分类日的 公允价值>
贷:持有至到期投资 <账面价值> 资本公积--其他资本公积 <有可
能在借方>
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（四）发生减值
产负债表日，企业根据金融工具确认和 计量准则确定持有至到期投资发生减值 的，按应减记的金额，借记“资产减值 损失”科目，贷记本科目。
已计提减值准备的持有至到期投资 价值以后又得以恢复，应在原已计提的 减值准备金额内，按恢复增加的金额， 借记本科目，贷记“资产减值损失”科 目
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（2）期末计提减值（见本章后部分） 借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
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（五）出售持有至到期投资
借:银行存款
贷:持有至到期投资——成本
投资收益
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下列非衍生金融资产不应当划分为持有 至到期投资：
（一）初始确认时被指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的非衍 生金融资产；
（二）初始确认时被指定为可供出 售的非衍生金融资产；
（三）贷款和应收款项。
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一项金融资产能否归为持有至到期投资， 取决于三方面：
✓ 管理层是否意图持有至到期； ✓ 到期日、回收金额是否固定或可确定； ✓ 是否有能力持有到期。
中级财务会计
Intermediate Financial Accounting
课件制作：dong li
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普通高等教育“十一五”国家级规划教材
《中级财务会计》（第三版）
张天西等编著 复旦大学出版社
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第三章 金融资产（下）
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本章内容提要
交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值 金融资产的列报
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第一节 交易性金融资产
交易性金融资产的概念 交易性金融资产的确认和计量原 则 交易性金融资产的会计处理
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交易性金融资产的概念
交易性金融资产，是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产。 满足下列条件之一，应划分为交易性金融资 产：
✓1\取得目的是为了近期内出售。 ✓2\属于进行集中管理的可辨认金融工具组合
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存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图 将金融资产投资持有至到期：
（一）持有该金融资产的期限不确定。 （二）发生市场利率变化、流动性需要变 化、替代投资机会及其 投资收益率变化、融资来源和条件变化、 外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。 但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合 理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （三）该金融资产的发行方可以按照明显 低于其摊余成本的金额清偿。 （四）其他表明企业没有明确意图将该金 融资产持有至到期的情况。
1)取得时，
借：交易性金融资产－－成本 5万
贷：银行存款
5万
借：投资收益 0.1万
贷：银行存款
0.1万
2)1月31日，公允价值为6万
借：交易性金融资产－－公允价值变动 1万
贷：公允价值变动损益
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万
3)2月5日，出售该股票时，
借：银行存款：7
贷：交易性金融资产－－成本
5
－－公允价值变动 1
投资收益
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的一部分，且有客观证据表明近期采用短期 获利方式对该组合进行管理。
✓3\属于衍生工具。 6
交易性金融资产的确认计量原则
取得时按公允价值进行初始确认，交易 费用计入当期损益。买价中含有的已到 期未领取的利息或已宣告尚未发放的现 金股利记：应收利息或应收股利。交易 费用记“投资收益”。 资产负债表日，按公允价值计价，将期 末公允价值与原账面价值之间的差额（ 即公允价值变动）计入当期损益。
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二、持有至到期投资的计量原则
初始计量：按公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额。 后续计量：采用实际利率法，按摊余成 本进行后续计量。
✓ 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入 ，计入投资收益；
✓ 处置时，将所取得价款与该投资账面价值之 间的差额计入投资收益。
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三、持有至到期投资的会计处理