审计学(第07章审计目标)

一、财务报表审计总体目标（P132-133） （一）总体目标（P133） 注册会计师的总体目标包括以下两个方面： 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是 否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见（合法性和公允性） ； 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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➢评价财务报表公允性的内容（P133） 1．经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审 计单位及其环境的了解一致； 2．财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
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（二）财务报表审计的作用(即审计意见的作用)(P133)
➢职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。
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4.审计证据与审计风险： 为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当
的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能 够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。
5.审计的固有限制： ➢财务报告的性质； ➢审计程序的性质； ➢在合理的时间内以合理的成本完成审计需要； ➢影响审计固有限制的其他事项。 6.审计准则。
(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其 实现公允反映；
(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(链接教材P586) (3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计 师接触与编制财务报表相关的所有信息,向注册会计师提 供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据 时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他关人员。
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（二）执行审计工作的基本要求（六个方面，P135-142） 1.遵守相关的职业道德要求
2.职业怀疑
职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度， 包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导 致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
3.职业判断
➢在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判 断。
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【例题1·多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对 财务报表责任的陈述中，不恰当的有( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责 B.注册会计师对财务报表承担最终责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任
【答案】AB
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【例题2：判断】注册会计师完全没有遵循审计准则导致 财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表 的重大舞弊承担完全责任。（ ）
注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和 经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务 报表的可信赖程度。
（三）财务报表审计的局限性(P134)
➢由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形 成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因 此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
第七章 审计目标
第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 第二节 认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现
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本章讲解内容 一、财务报表审计总目标 二、审计工作前提 三、注册会计师的责任 四、财务报表审计的组织方式 五、认定与具体审计目标 六、审计目标实现的过程
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【答案】×
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四、财务报表审计的组织方式（P325） 一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为
账户法（account appro源自文库ch）。 二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系
的交易种类（含事项，下同）和账户余额归入同一块中， 此法称为循环法（cycle approach）。 ➢业务循环与主要财务报表项目对照表（表15-1 P326） ➢各交易循环之间的关系（图15-1 P326） ➢交易从记账凭证至财务报表的信息流程
按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册 会计师的责任。 （P135）
➢财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责 任。（P135）
➢如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没 有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这 一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 （P135）
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➢评价财务报表合法性的内容（P133） 1．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制 基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2．管理层作出的会计估计是否合理； 3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比 性和可理解性； 4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够 理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和 现金流量的影响。
导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注 册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围， 决定了注册会计师如何发表审计意见（链接教材P586） 。
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二、审计工作前提（管理层和治理层对财务报表的责任 P134-135）
执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解
其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计 准则的规定执行审计工作的基础，包括：
➢虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被 审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作 出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生 存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。
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（四）审计目标的导向作用（P586） 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着
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➢管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理 责任的人员。 （P134） ➢治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营 管理责任负有监督责任的人员或组织。 （P134） ➢治理层的责任包括监督财务报告过程。 （P134）
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三、注册会计师的责任
（一）注册会计师的责任