中西方会计要素的比较研究

目录中英文摘要、关键词 (1)前言 (2)一、会计要素概述 (3)（一）会计要素的内涵及意义 (3)（二）会计要素的总体认识 (4)（三）中西会计要素体系 (5)二、中西会计要素内涵的比较 (7)（一）我国与美国（FASB）会计要素的比较 (7)（二）我国与国际会计准则理事会(IASB)会计要素的比较 (10)三、我国会计要素体系存在的缺陷 (11)（一）我国会计要素与国际会计的设置不一致 (11)（二）会计要素存在交叉，不具有合理性 (11)（三）在收入和费用范围的界定上不科学 (12)（四）利得和损失概念模糊不清 (12)四、我国会计要素体系需要改进的建议 (13)（一）结合实际，基本按照IASB概念框架定义五个会计要素 (13)（二）科学界定收益和费用 (13)（三）取消“利润”要素，按照FASB的概念框架定义“全面收益”要素. 14 参考文献 (16)致谢 (19)中西方会计要素的比较摘要：本文通过对比分析中外会计要素的组成及其定义内涵，对我国新经济环境下构建会计要素体系以及与国际财务报告准则实现持续全面趋同提出建议，全文共分为四大部分：第一部分为前言；第二部分介绍会计要素概述；第三部分介绍了中西方会计要素内涵的比较；第四部分介绍我国会计要素体系存在的缺陷以及提出相关的改进建议。

关键词：中西会计会计要素比较Abstract：By analyzing the composition and definition of accounting elements, the article puts forward some suggestions about construct accounting system in China under the new economic environment and international financial reporting standards to achieve the overall convergence. The full text is divided into four parts: the first part is the introduction; the second part introduces the overview of accounting elements; the third part introduces the connotation of the comparison of Chinese and western accounting elements; the fourth part introduces the existing defects of accounting element system in our country and puts forward the suggestions for improvement.Keywords: Chinese and western accounting；Accounting elements；compare1前言2006年2月我国新《企业会计准则》的颁布,标志着与国际惯例趋同的中国新会计准则体系正式建立，我国新《企业会计准则》实现了与国际会计准则的实质性趋同①。

2009年9月，财政部发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》中明确提出时间表：中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间确定为2011年②。

财政部此次发布《路线图》的核心目标，是希望能够积极地参与国际会计准则理事会拟作出重大修改的准则项目，促进全球统一的高质量会计准则充分考虑我国新兴市场经济的实际，并积极消除我国企业会计准则与国际财务报告准则现存的极少数差异。

这就意味着，我国会计准则与国际准则的持续全面趋同，并非只是根据国际财务报告准则修改企业会计准则，而是推动国际财务报告准则更多地考虑我国的情况，并对我国会计准则做出相应的调整。

有效的财务报告体系是金融稳定的必要条件，而高质量的全球统一会计准则是实现有效财务报告的前提。

目前世界绝大部分经济体都开始采纳国际财务报告规则或准则③。

伴随着国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）完成了金融危机重大项目，我国会计准则可能再次与国际会计准则之间存在差异④。

正因如此，我国会计界就更有必要来研究中外会计之差异，积极寻求更为妥善的解决途径，更何况采用国际财务报告准则是全球主要经济体的大趋势，这为我国更好地融入全球一体化的大环境创造条件。

同时，在新《企业会计准则》与国际会计准则接轨的过程中,随着越来越多的跨国公司的进入、国内企业在业务领域和资本市场的国际化进程的加速,对新《企业会计准则》的重要内容——会计要素的研究与探讨就更具有实际意义。

本文拟对中国、美国财务会计准则委员会(FASB)、英国会计准则委员会（ASB）和国际会计准则理事会(IASB)所确认和定义的会计要素进行比较，对我国新的经济环境下构建会计要素体系提出建议。

①郝丽霏：《会计基础》，北京理工大学出版社，2012，第2页。

②郝丽霏：《会计基础》，北京理工大学出版社，2012，第3页。

③吴玲萍，杨汇凯：《会计基础》，北京机械工业出版社，2011，第5页。

④吴玲萍，杨汇凯：《会计基础》，北京机械工业出版社，2011，第7页。

2一、会计要素概述（一）会计要素的内涵及意义在会计实践中或实际运用过程中，为了进行科学合理分类核算，从而提供各种分明让你别累的会计信息，就必须对会计对象的具体内容进行适当的分类，于是，会计要素这一概念就应运而生①。

对照“要素”的定义，可以类比会计要素是组成会计对象的本质或实质或因素。

可以更为详细地解释会计要素，也称之为会计对象要素，是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映企业财务状况和企业经营成果的基本单位，是设定会计报表结构和内容的依据,也是进行确认和计量的依据。

会计要素的定义应是为确认和计量,特别是为确认提供依据②。

财务人员或会计人员按照相关法律法规准则等对会计主体的经济活动、行为和结果进行反映和控制, 以促进会计主体的会计目标达成或实现的管理的系统过程就是会计③。

因此, 会计相关法律法规准则是会计实际工作或实践的基础与规范，也是考核和评价会计工作结果和效果的标准, 其科学性、全面性、完善性和可操作性对会计理论的发展和会计实践具有非常重大的影响。

会计要素是会计相关法律法规准则基础和核心,是整个会计的基石，是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映企业财务状况和企业经营成果的基本单位，是设定会计报表结构和内容的依据,也是进行确认和计量的依据。

会计要素的定义和分类要与现实经济环境具体要求和特征相适应, 如此才能服务于企业或组织，才能为管理人提供高效的会计信息或财务信息④。

而各国会计对象是一致的，会计目标也大体相似，因此各国会计准则所确认和定义的会计要素有许多相似之处。

会计要素的划分和设立是人的主观意识和客观要求相结合的产物，但各国会计所处的政治、经济、法律、文化等具体环境不同，制定会计准则时的考虑也各有侧重，会计要素体系的构建就体现了特定经济发展环境下企业经济活动本身的特征和会计目标的要求⑤。

科学合理的会计要素体①吴玲萍，杨汇凯：《会计基础》，北京机械工业出版社，2011，第12页。

②陈国辉, 迟旭升：《基础会计》，东北财经大学出版社，2012，第18页。

③陈国辉, 迟旭升：《基础会计》，东北财经大学出版社，2012，第19页。

④郝丽霏：《会计基础》，北京理工大学出版社，2012，第25页。

⑤郝丽霏：《会计基础》，北京理工大学出版社，2012，第26页。

3系对于完善企业会计准则、实现会计目标以及为信息使用者提供有用的会计信息具有重要意义。

因此，会计要素的组成和具体内涵又不尽相同。

（二）会计要素的总体认识我们先用下表对中国企业会计准则、美国财务会计准则委员会(FASB)、英国会计准则委员会（ASB）和国际会计准则理事会(IASB)所确认和定义的会计要素进行总体比较，以期产生大体的认识。

从上表可以看出，中国、美国财务会计准则委员会(FASB)、英国会计准则委员会（ASB）和国际会计准则理事会(IASB)规定的会计要素存在差别，但这些会计要素都可以细分为两类：一类是反映或体现会计主体的财务状况的要素（又称资产负债表要素），一般是资产、负债、权益（所有者权益）；一类是反映或体现会计主体的经营成果的要素（又称利润表要素），一般是收入、费用以及利润等。

会计要素之间存在一定的相互联系，这种联系通过会计等式表示出来①。

会计基本等式是：资产=负债+所有者权益，如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则基本会计等式就演变成为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润，我们把这个会计等式称为扩展的会计等式②。

①郝丽霏：《会计基础》，北京理工大学出版社，2012，第32页。

②陈国辉, 迟旭升：《基础会计》，东北财经大学出版社，2012，第25页。

4（三）中西会计要素体系1.美国财务会计准则委员会(FASB)的会计要素美国财务会计准则委员会（FASB）在1985年发表的第6号《财务会计概念公告》（SFAC6）中，将会计要素划分为资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、营业收入、费用、利润、损失、综合收益十大类。

其中，第一类是反映或体现会计主体的财务状况的要素也称为资产负债表要素（资产、负债、权益）；第二类是反映或体现会计主体的经营成果的要素也称为利润表要素（业主投资、派给业主款、营业收入、费用、综合收益、利得和损失）①。

下面分别予以介绍：第一类反映财务状况的要素。

（1）资产：指可能的未来经济利益；（2）负债：指未来有可能的经济利益损失；（3）权益：是以某一会计主体的资产与负债的之间的差值。

其中企业中把权益称为所有者权益。

第二类反映资产、负债和权益变动的交易和其他事项的要素。

（1）业主投资：指所有者权益或股东权益的增加，是为了增加所有者权益或股东权益而把资产转向会计主体或者是企业的结果。

投资包括有形资产投资和无形资产投资，前者包括资本、人力和机器设备等，后者包括专利权、商标和声誉；（2）派给业主款：权益或者所有者权益或者股东权益的减少；（3）综合收益：是指与所有者以外的交易所造成或产生的权益变化；（4）营业收入：是指会计主体在基础业务中所获得的收入；（5）费用：是指会计主体进行某项活动而产生的资产的耗费；（6）利得：或称溢余，是指除了营业收入和所有者投资所造成的资产的增加；（7）损失：是指除了费用或利润分配资产的减少。

2.国际会计准则理事会(IASB)的会计要素体系IASC（IASB的前身）在1989年发布的“关于编制和提供财务报表的框架”中，将会计要素划分为资产、负债、权益、营业收入、费用五大类。