中国税收负担的综合分析_郭庆旺

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财经问题研究 2010年第 12期 总第 325期
资本、劳动和消费为税基的平均税收负担, 孙玉栋 [ 9] 测算了各税种的税收负担, 杨之刚等 [ 10] 测算了 微观企业的增值税和所得税负担, 王韬和萧艳汾 [ 11 ] 测算了行业的税收负担。但是, 即使是这些多角 度研究, 也没有明确地判断出中国税收负担高低与否。
¹ 5福布斯 6 公布的 / 税收痛苦指数 0 全称是 / 福布斯全球税收痛苦和改革指数 0, 它是将一 国的公司所得税、 个人所得税、雇主 和雇员的社会保险税、商品税以及财产税等六大税种的最高一档名义税率加总后得出的。其局限性在于: 一是由于各税一般都带 有减税和税前抵免等措施, 名义税率不等于实际税率; 二是就个人所得税最高税率看, 它只适用于那些收入相对较高的企业管理 人员和企业家们, 并不适用于普通民众。因此, 仅通过 / 税收痛苦指数 0 不足以反映中国税收负担实际 [ 1] 。 收稿日期: 2010-10-27 基金项目: 教育部重大攻关项目 ( 08JZD 0012) ; 国家社会科学基金重大 项目 ( 07& ZD 012 ) ; 中国人 民大学明 德青年学 者培育计 划项目 作者简介: 郭庆旺 ( 1964- ), 男, 河北廊坊人, 博士, 教授, 主 要从事财 税理论与 政策、宏观 经济理论与 政策等方 面的研究。 E-m ai:l guoqw@ ruc1 edu1 cn
一、引 言 税收负担问题历来是关系到国计民生最尖锐、最敏感的问题之一。美国 5福布斯 6 杂志公布的 全球 / 税收痛苦指数 0, 中国一直被列为世界上税收负担最高的国家之一。¹ 从中国的宏观税收负担 变动上看, 自 1997) 2008年, 中国税收收入年均增长率高达 1818% , 而名义 GDP 的年均增长率为 1212% , 税收增长幅度大大高于 GDP, 由此导致宏观税收负担不断上升。在这种背景下, 关于中国 税收负担轻重的问题引起社会各界的广泛关注: 中国的税收负担是高还是低? 国内学者对税收负担问题进行了大量研究, 这些研究集中在对宏观税收负担的判断上。安体富比 较早地注意到统计口径和国情因素的可比性问题, 并通过数据调整计算出中国 3个口径的宏观税收负 担水平 [ 2] 。但是即使是用同一个指标, 不同研究者得到的结论也大相径庭。彭高旺和李里认为, 中 国宏观税收负担的提高只是一种恢复性增长, 税收负担没有偏重, 在世界范围仍处于偏低水 平 [ 3] 。 朱青认为, 中国宏观税收负担低于大多数发达国家, 并且财政支出结构与税收负担高低并不直接关 联, 因此不能用政府的社会服务水平较低来推论中国是高税收负担国 [ 1] 。而李波的判断正相反, 认 为评判宏观税收负担水平的根本标准取决于是否提升人民福利, 既然中国社会保障体系不发达, 就可 以认为中国宏观税收负担较高 [ 4 ] 。 除了对宏观税收负担进行判断外, 一些学者还利用其他指标对中国税收负担进行判断。如荆霞 等 [ 5] 、孙琳琳和任若恩 [ 6] 测算了资本的边际有效税收负担, 刘溶沧和马拴友 [ 7 ] 、刘初旺 [ 8] 测算了以
郭庆旺, 吕冰洋
(中国人民大学 中国财政金融政策研究中心, 北京 100872)
摘 要: 本文从名义税收负担、宏 观税收 负担、税基 税收负 担和部 门税收 负担等 角度对 中国税 收负担进行综合分析。研究结 果表明: 中 国各大 主体税 种的税率 处于适 中水平, 但增值 税小规 模纳税人和农民税收 负担 偏重; 宏 观税收 负担 处于明 显上 升趋 势, 但未 来税 收负 担上 升趋 缓; 消费有效税收负担和劳动有 效税收负担 呈上升 趋势, 而资 本有效 税收负 担始终 处于剧 烈波动状 态; 非金融企业部门边际税收负 担整体 上处于 下降趋势 。从总体 经济的 宏观税收 负担和 企业部 门税收负担的变动趋势推断 , 近 10年来宏观税收负担上升部分大多由居民部门承担了。 关键词: 税收负担; 国民收入分配; 税收负担转嫁 中图分类号: F810142 文献标识码: A 文章编号: 1000-176X ( 2010) 12-0003-08
由于税收负担合理与否, 对落实科学发展观、确保政府满足公共需要的财力、促进经济可持续发 展、保证政治稳定等诸多问题都有着重要意义, 本文对中国税收负担进行多角度分析, 从以下方面对 既有文献进行拓展: 一是根据 OECD 国家测算税收负担的经验 [ 12] , 运用多个指标对税收负担进行综 合判断, 从方法论角度提出判断税收负担的新方法; 二是探讨每个指标的隐含比较基础, 指出以往国 内学术界在研究中易忽视的问题; 三是研究税收负担上升趋势下的国民收入分配格局变动。需要说明 的是, 由于上述提出的引起税收负担争议的原因, 本文也不给出中国税收负担高低与否的判断, 只是 通过多方面测算, 使人们能够从多角度观察中国税收负担问题。
第 12期 (总第 325期 ) 2010 年 12月
# 理论研究 #
Байду номын сангаас
财 经问 题 研 究
R esearch on Financ ial and E conom ic Issues
N um ber 12 ( G eneral S erial N o1 325) D ecemb er, 2010
中国税收负担的综合分析
为什么仅是一个数据指标的税收负担会引起那么多的争议? 主要原因在于: 判断税收负担不能脱 离对财政资金用途及支出效率的分析。这是因为同样一笔资金, 如果在公共部门手中比在私人部门手 中更能实现如促进经济增长、公平分配、保障民生等目标, 那么即使是税收占 GDP 的比率较高, 也 不能轻易断言税收负担过重。如发达国家税收比率一般大大高于发展中国家, 但是他们的社会保障体 系也比较发达, 因此不能简单地通过国际比较, 得出发达国家宏观税收负担重的结论。但是, 如果通 过分析财政资金用途及支出效率来判断税收负担高低, 那么各种研究的争议会更大。其他的难以判断 税收负担高低的原因还有: 衡量税收负担的指标有多种, 不同研究者分析的角度不同; 一些税种的税 收负担可以转嫁, 名义税收负担与实际税收负担可以不一致; 税收负担高低与否是通过比较得来的, 但是不同经济体的比较基础往往差异较大。由于这些原因, 尽管中国税收连续多年以高于 GDP 增幅 的速度增长, 但对中国税收负担的高低仍存在较大争议。